增值税人大立法

龙源期刊网 18个税种只有3个通过人大立法2020年前所有税种立法
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来源：《现代工商》2015年第03期
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@新华网目前，我国现行的有效税种为18个，但只有3部实体税收法律，即企业所得税法、个人所得税法、车船税法。

其他15个税种“游离”在全国人大的立法之外，包括增值税、营业税、消费税等主要税种，都是由国务院制定暂行条例开征。

此外，在我国税法体系中，除了上述3部实体税收法律外，还有一部程序法《税收征收管理法》是由全国人大及其常委会制定，其他领域的税收实体或程序性事项均由国务院及财税行政主管部门制定了行政法规和行政规章——约30部税收行政法规，约50部税收行政规章以及超过5500部的税收通告。

@新华网随着我国政治经济各方面的发展，社会主义市场经济体制的进一步完善，税收
授权立法已然不合时宜。

目前，过量、不当、失范的税收授权立法产生了一定的消极影响，导致了行政权力的膨胀，延缓了财税法治的进程。

对此，党的十八届三中全会已明确将“落实税收法定原则”写入决定。

十二届全国人大二次会议发言人傅莹表示，全国人大将加快落实“税收法定”原则。

专家声音
@王军（国家税务总局局长）现有的18个税种中只有3个有立法，要在2020年对改革后保留的所有税种进行立法，任务非常重。

“税收法定”意义重大、影响深远，税务部门完全赞同。

税收法定是依法治国战略的重要体现。

面对如此艰巨的任务，税务部门一方面会发挥优势，积极配合，推动立法；另一方面也会在新的法律生效前，认真执行现有条例，落实各种税收优惠政策。

增值税法（草案）征求意见文章属性•【公布机关】全国人大常委会,全国人大常委会,全国人大常委会•【公布日期】2022.12.30•【分类】征求意见稿正文增值税法（草案）征求意见十三届全国人大常委会第三十八次会议对《中华人民共和国增值税法（草案）》进行了审议。

现将《中华人民共和国增值税法（草案）》予以公布，社会公众可以直接登录中国人大网（）或国家法律法规数据库（）提出意见，也可以将意见寄送全国人大常委会法制工作委员会（北京市西城区前门西大街1号，邮编：100805。

信封上请注明增值税法草案征求意见）。

征求意见期限为30日。

中华人民共和国增值税法(草案)第一章总则第一条在中华人民共和国境内(以下简称境内)销售货物、服务、无形资产、不动产(以下称应税交易),以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人,应当依照本法规定缴纳增值税。

销售货物、服务、无形资产、不动产,是指有偿转让货物、不动产的所有权,有偿提供服务,有偿转让无形资产的所有权或者使用权。

第二条增值税工作应当贯彻落实党和国家路线方针政策、决策部署,为国民经济和社会发展服务。

第三条在境内发生应税交易,是指下列情形:(一)销售货物的,货物的起运地或者所在地在境内;(二)除本条第三项、第四项另有规定外,销售服务、无形资产的,服务、无形资产在境内消费,或者销售方为境内单位和个人;(三)销售或者租赁不动产、转让自然资源使用权的,不动产、自然资源所在地在境内;(四)销售金融商品的,金融商品在境内发行,或者销售方为境内单位和个人。

第四条下列情形视同应税交易,应当依照本法规定缴纳增值税:(一)单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;(二)单位和个体工商户赠与货物;(三)单位和个人赠与无形资产、不动产或者金融商品;(四)国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。

第五条下列情形不属于应税交易,不征收增值税:(一)员工为受雇单位或者雇主提供取得工资、薪金的服务;(二)收取行政事业性收费、政府性基金;(三)依照法律规定被征收、征用而取得补偿;(四)取得存款利息收入。

注册会计师知识点：税收立法与我国现行税法体系注册会计师知识点：税收立法与我国现行税法体系知识点：税收立法与我国现行税法体系(一)税收立法原则1.从实际出发的原则;2.公平原则;3.民主决策的原则;4.原则性与灵活性相结合的原则;5.法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则(二)税收立法机关1.全国人民代表大会和全国人大常委会制定的'税收法律举例：全国人大通过的法律：《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》;人大常委会通过的法律：《中华人民共和国车船税法》、《中华人民共和国税收征收管理法》2.全国人大或人大常委会授权立法举例：增值税、营业税、消费税、资源税、土地增值税等暂行条例3.国务院制定的税收行政法规举例：《企业所得税法实施条例》、《税收征收管理法实施细则》4.地方人民代表大会及其常委会制定的税收地方性法规在我国，目前只有海南省、民族自治地区在符合规定的情况下可以制定有关税收的地方性法规。

5.国务院税务主管部门制定的税收部门规章举例：财政部颁发的《增值税暂行条例实施细则》、国家税务总局颁发的《税务代理试行办法》6.地方政府制定的税收地方规章举例：国务院发布实施的城市维护建设税、车船税、房产税等地方性税种暂行条例，都规定省、自治区、直辖市人民政府可根据条例制定实施细则。

(三)我国现行税法体系税法体系中各税法按立法目的、征税对象、权限划分、适用范围、职能作用的不同，可分为不同类型。

1.按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法。

2.按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法。

3.按照税法相关税种征收对象的不同，可分为五种：(1)商品和劳务税税法。

主要包括增值税、营业税等税法。

(2)所得税税法。

主要包括企业所得税法、个人所得税法。

(3)财产、行为税税法。

包括房产税、印花税等税法。

(4)资源税税法。

包括资源税、城镇土地使用税等。

(5)特定目的税税法。

《税法》第一章税法概述练习题及答案解析一、单项选择题1、在税法的构成要素中，区分不同税种的主要标志的要素是（）。

A、税率B、税目C、税基D、征税对象2、下列选项中，不属于纳税人的权利的是（）。

A、有权要求税务机关对企业的情况保密B、依法享有申请减税、免税、退税的权利C、依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利D、负责税收征收管理工作3、纳税人的权利是建立在其纳税义务的基础之上，处于从属地位，所以税法具有义务性法规的特点，这一特点是由税收的（）特点所决定的。

A、强制性、固定性B、无偿性、固定性C、无偿性、强制性D、权利、义务对等4、《中华人民共和国土地增值税暂行条例》的法律级次属于（）。

A、财政部制定的部门规章B、全国人大授权国务院立法C、国务院制定的税收行政法规D、全国人大制定的税收法律5、下列关于税法要素的说法中，表述不正确的是（）。

A、税目是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物B、税率是衡量税负轻重的重要标志C、所得税在分配环节纳税D、征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务共同指向的客体或标的物6、下列属于财产和行为税类的税种是（）。

A、资源税B、城市维护建设税C、消费税D、房产税7、下列税种中，主要由国税局系统负责征收的但属于中央、地方共享的税种的是（）。

A、增值税B、资源税C、消费税D、城市维护建设税8、关于税收实质课税原则的意义是（）。

A.防止税务机关滥用权力，增加纳税人的负担B.有利于体现特别法优于普通法C.有利于税务机关执行新税法D.防止纳税人避税，增强税法征收的适用性9、下列有关税收法律主义原则的表述中，错误的是（）。

A.税收法律主义的功能侧重于保持税法的稳定性B.课税要素明确原则更多地是从立法技术角度保证税收分配关系的确定性C.课税要素必须由法律直接规定D.税务机关有选择税种开征和停征的权力二、多项选择题1、下列关于税法的分类陈述，不正确的有（）。

A、按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法B、按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法C、按照税法相关税种征收对象的不同，可分为商品和劳务税税法和对自然资源课税的税法D、按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法3、以下选项中，属于税法的适用原则的有（）。

增值税立法“试点”的几点法律思考作者：范锰杰来源：《财会学习》2014年第03期当前“营改增”如火如荼开展之际，在正面评定其积极成效与历史作用时，本文拟通过回顾增值税立法试点进程，从法学视角批判分析其合法性、公平性与效率性问题。

通过对热现象的冷思考，力图审视、反思目前这种“试点模式”存续的必要性与合理性，并冀望通过深入剖析税收立法行政化问题的弊端，来唤醒相关部门的正视与觉醒，虽然依法行政、依法治税任重道远，但坚信在不断努力、坚持下必将蔚为改观、全面提升。

一、引言我国改革开放以来经济立法取得了显著成效，尤其税收立法在经济领域取得长足进步，但税收立法中的诸多问题仍值得深入思考与探究，比如大量、频繁的立法试点在税收领域比比皆是，近几年税收领域的房产税、资源税均进行过“税改试点”，但其中涉及的课税要素调整、征管改革举措最终均应在立法层面予以落实确定。

从2012年开始的营业税改征增值税重大税制改革毫无疑问也采用了“先试点再推广”的发展路径，这种模式可能基于立法者对经济立法原理、技术、效果认识不足以及政府管理经验不足而产生，也有助于降低改革实施成本，但其必要性与合理性等弊端日益凸显，因此本文拟以增值税立法试点为切入点，回顾增值税的立法试点进程，从合法性、公平性与效率三个维度进行剖析，并由点到面、举一反三，找出目前税收立法中存在的共通性问题，冀望为全面提升我国依法治税水平提供政策建议。

二、试点中的增值税制度1980年前后，增值税“先试点后推广”模式拉开帷幕，1980年3月，财政部、国家税务总局在柳州进行增值税的调查测算和方案设计，随后在柳州、长沙、上海等城市对重复征税矛盾最为突出的机器、机械和农业机具行业进行增值税征收试点。

国务院在经过全国人民代表大会常务委员会授权后制定颁布了《增值税条例》（草案），由此增值税成为我国独立的税种，征税范围扩大到12类产品，至1987年进一步扩大到31个税目。

试行10年后于1994年被国务院出台的《增值税暂行条例》所替代，其后财政部、国家税务总局出台大量规范性文件对《增值税暂行条例》进行打补丁。

最高人民法院关于政协十三届全国委员会第三次会议第2334号（政治法律类294号）提案答复的函文章属性•【公布机关】最高人民法院,最高人民法院,最高人民法院•【公布日期】2020.08.25•【分类】其他正文关于政协十三届全国委员会第三次会议第2334号（政治法律类294号）提案答复的函您提出的《关于出台涉税领域、骗贷领域相关司法解释文件的提案》收悉，经商最高人民检察院、公安部，现答复如下：一、关于虚开增值税专用发票问题上世纪90年代增值税改革初期，一些不法分子通过大肆虚开增值税专用发票等犯罪活动进行抵扣，骗取国家税款。

对此，1995年全国人大常委会发布《关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》（以下简称《决定》），增设与增值税专用发票犯罪有关的罪名。

1996年10月，最高人民法院发布《关于适用〈关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定〉的若干问题的解释》，明确在司法审判中严格执行《决定》，严惩虚开增值税专用发票等犯罪，维护了税收征管秩序，保障了国家税收收入安全。

1997年刑法沿用了之前标准。

随着我国社会主义市场经济的快速发展，交易模式呈现多样化，实践中出现了一些不以骗取税款为目的的虚开增值税专用发票的行为，这些行为客观上也未造成国家税款损失。

对以上行为，是否应认定为虚开增值税专用发票罪，各地公检法确实出现了认识上的不统一。

您提出，“给国家造成税款损失”不是虚开发票类犯罪定罪处罚的必要条件；有必要根据虚开发票数额、份数的多少、是否造成税款损失等区别不同情形，统一明确立案追诉标准、定罪量刑标准的建议。

我们认为，诚如您所言，给国家造成税款损失不是虚开发票类犯罪的构罪要件。

现行刑法关于虚开发票类犯罪的规定，根据发票的不同类型和行为侵害的客体，分别规定了虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪和虚开发票罪两个罪名。

不同罪名的构成要件不同。

刑法第205条规定的是虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪，即本罪的对象是增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款的发票；刑法第205条之一规定的是虚开发票罪，其对象是刑法第205条规定的发票之外的发票。

中华人民共和国增值税暂行条例第一条在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人(以下简称纳税人)，应当依照本条例缴纳增值税。

关联法规：国务院部委规章库(2)条地方法规(3)条第二条增值税税率：(一)纳税人销售或者进口货物，除本条第(二)项、第(三)项规定外，税率为17%。

(二)纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物。

(三)纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。

(四)纳税人提供加工、修理修配劳务(以下简称应税劳务)，税率为17%。

税率的调整，由国务院决定。

关联法规：国务院部委规章库(4)条地方法规(9)条第三条纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。

未分别核算销售额的，从高适用税率。

关联法规：地方法规(1)条第四条除本条例第十三条规定外，纳税人销售货物或者提供应税劳务(以下简称销售货物或者应税劳务)，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。

应纳税额计算公式：因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

关联法规：国务院部委规章库(1)条地方法规(1)条第五条纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。

销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率关联法规：地方法规(1)条第六条销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。

销售额以人民币计算。

纳税人以外汇结算销售额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算。

关联法规：国务院部委规章库(2)条地方法规(4)条第七条纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。

第一章税法总论本章考点精讲四、税收立法（一）税收立法权的划分1.全国性税种的立法权——属于全国人大及其常委会；2.经全国人大及其常委会授权：（1）全国性税种可先由国务院以“条例”或“暂行条例”的形式发布实施。

再行修订后，由全国人大及其常委会正式立法；（2）国务院有权制定实施细则；（3）国务院有税法的解释权；3.省级人大及其常委会有开征全国性税种以外的地方税种的税收立法权；4.经省级人大及其常委会授权，省级人民政府有本地区地方税法的解释权。

【提示】地区性地方税收的立法权只限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府，不能层层下放。

★（二）税收立法机关及立法表现形式1.全国人民代表大会和全国人大常委会制定的——税收法律。

在税收法律体系中具有最高法律效力，是其他机关制定税收法规、规章的法律依据。

2.全国人大或人大常委会授权立法——暂行条例。

具有国家法律的性质和地位，法律效力高于行政法规，在立法程序上还需报全国人大常委会备案。

3.国务院制定的——税收行政法规。

在税收法律体系中处于低于宪法、法律和高于地方法规、部门规章、地方规章的地位，也是在全国范围内普遍适用。

4.地方人民代表大会及其常委会制定的——税收地方性法规。

目前，除了海南省、民族自治地区按照全国人大授权立法规定，在遵循宪法、法律和行政法规的原则基础上，可以制定有关税收的地方性法规外，其他省、市一般都无权自订税收地方性法规。

5.国务院税务主管部门制定的——税收部门规章。

有权制定税收部门规章的税务主管机关是财政部、国家税务总局及海关总署。

税收部门规章在全国范围内具有普遍适用的效力，但不得与税收法律、行政法规相抵触。

6.地方政府制定的——税收地方规章。

没有税收法律、法规的授权，地方政府是无权自定税收规章的。

【例题1·单选题】下列各项税收法律法规中，属于国务院制定的行政法规的是（）。

（2013年）A.《中华人民共和国个人所得税法》B.《中华人民共和国税收征收管理法》C.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》D.《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》【答案】C【解析】国务院发布的《企业所得税法实施条例》、《税收征收管理法实施细则》等，都是税收行政法规。