中西方企业会计准则制定的比较研究

中西方企业会计准则制定的比较研究学生姓名：张宵玮指导教师：雒伟每个企业有着变化多端的经济业务，而不同行业的企业又向各自的特殊性，会计准则的出现，就使会计人员在进行会计核算时有了一个共同遵循的标准，各行各业的会计工作可在同一标准的基础上进行。

会计准则的作用就是提当会计工作的基本规范。

一、我国会计准则与国际会计准则的介绍会计准则是规范会计账目核算、会计报告的一套文件，它的目的在于把会计处理建立在公允、合理的基础之上，并使不同时期、不同主体之间的会计结果的比较成为可能。

（一）国际会计准则的定义及发展史它为提高会计报表资料在国际间的可比性、协调各国会计实务中的分歧而颁布的会计规范，它是适应跨国公司发展的需要而制定的。

1、国际会计准则的定义通常所说的国际会计准则是一个比较笼统的概念，其含义是指在主要发达国家采用的、对其他国家影响较大的会计概念、方法、程序、做法等，其中美国财务会计准则理事会（FASB）发布的会计准则（FAS）和国际会计准则理事会（IASB）发布的会计准则（IAS）最具影响力。

2、国际会计准则的发展史现代会计是商品经济的产物。

14、15世纪，由于欧洲资本主义商品货币经济的迅速发展，促进了会计的发展。

20世纪以来，特别是第二次世界大战结束后，资本主义的生产社会化程度得到了空前的发展，现代科学技术与经济管理科学的发展突飞猛进。

与此同时，会计学科在20世纪30年代成本会计的基础上，紧密配合现代管理理论和实践的需要，逐步形成了为企业内部经营管理提供信息的管理会计体系，从而使会计工作从传统的事后记账、算账、报账，转为事前的预测与决策、事中的监督与控制、事后的核算与分析。

1975年至1990年国际准则委员会已公布31项国际会计准则，为协调世界各国会计工作做出了贡献。

（二）我国的会计准则的概念及发展史企业会计准则是会计人员从事会计工作规范和指南。

1、我国会计准则的概念及其划分我国企业会计准则是会计人员从事会计工作规范和指南。

把会计准则划分为基本会计准则会计要素确认、计量、编报准则和具体业务准则三个层次。

基本准则包括独立经营准则、经济效益准则、计划准则等；一般准则包括会计分期准则、会计主体准则等；具体准则包括会计核算、会计控制和会计分析准则。

2、我国会计准则的发展史1992年《企业会计准则——基本准则》发布掀起的会计改革，是一场包括会计确认、计量、记录、报告在内的国际接轨。

2006年2月15日正式发布了与国际财务报告准则趋同的中国会计准则体系。

中国会计准则于2007年1月1日起实施。

2008年，财政部会计司经过近5个月的艰苦努力，形成了超过2万字的上市公司执行新会计准则情况全面深度分析报告，论证了会计准则有效实施的事实。

二、我国会计准则与国际会计准则的异同我国企业会计准则与国际会计准则之间依旧存在着一些异同，下面通过趋同性和差异性进行分析，进一步了解我国企业会计准则，以便更好的解决工作中的实际问题。

（一）我国企业会计准则与国际会计准则趋同与国际趋同是新准则的一大特点，在新准则中大量引进了在国际财务报告准则中应用的新概念和观念，对我国原会计准则中与国际财务报告准则不同的确认、计量方法作了较大幅度的调整，使之尽可能的符合国际惯例。

2005年11月8日，财务部会计准则委员会与国际财务报告准则委员会就会计准则委员会（CASC）和国际财务报告准则委员会（IASB）签署了联合声明，国际财务报告准则委员会认为中国企业会计准则体系除极少数问题外，已实现了和国际财务报告准则的趋同。

1、企业合并准则规定了两种不同类型的企业合并，即统一控制下的企业合并和非统一控制下的企业合并。

国际财务报告准则也有“同一控制下的企业合并”的概念，但目前尚未规定具体的会计处理方法。

2、关于持有待售的非流动资产和终止经营（IFRS5），我国没有对应的具体会计准则。

国际财务报告准则对于持有待售的非流动资产和终止经营采用公允价值计量，公允价值的变动计入企业的损益。

3、企业年金基金准则，国际财务报告准则规定了设定提存计划和设定受益计划的会计处理，其中后者需要采用精算办法。

我国的退休福利——基本养老保险是一项国家强制性的制度，目前部分企业已经启动的补充养老保险制度试点是作为一种激励制度，它是按照工资的一定比例缴纳，不属于设定受益计划。

4、金融工具、石油天然气、保险合同准则。

这些准则与国际财务报告准则均存在一定差异，新准则将保险合同准则拆分为两个准则，是比较适合我国保险公司目前实际情况的。

新保险合同准则的规定较国际财务报告准则更加详尽，但其基本原则与国际财务报告准则是一致的。

5、关于通货膨胀会计。

国际会计报告准则规范恶性通货膨胀经济下的财务报告，新准则未对此做出规定。

恶性通货膨胀的标准在《企业会计准则第19号——外币折算》的应用指南中有所规定：先使用一般物价指数重述，再以合并来处理我国企业在境外子公司所在地发生的恶性通货膨胀。

（二）我国企业会计准则与国际会计准则差异当今世界经济是一个相互依存、相互制约的经济体系。

对中国会计准则与国际会计准则的比较，其目的，一方面分析中国会计准则与国际会计准则趋同的程度以及中国会计准则与国际会计准则不同之处的原因和可改进之处，另一方面通过分析国际会计准则的发展方向，列出分析中国会计准则的发展方向，因为资本的全球化，必然带动会计的全球化。

1、会计准则制定的目的不同由于经济体制、政治对经济宏观调控的方式和力度、各种组织形式、企业的组织结构以及企业筹集资金的主要渠道和方式的不同，各国制定会计准则的目的表现出极明显的差异。

美国是实行自由市场经济体制的代表，私有制企业占绝对优势。

这种经济体制环境决定了美国会计准则的目标主要是满足投资者和债权人进行经济决策的需要，其中尤其注意保护证券投资者的利益。

而我国在社会主义市场经济体制下，公有制经济在整个国家经济体制中处于主导地位，政府在宏观经济中将发挥积极的作用，这就决定了我国会计准则的目的不仅为一般的投资者和债权人服务，而且要为国家宏观经济调控服务，为国家管理部门了解国有资金的保值情况并作出投资决策服务。

2、会计准则制定的环境因素不同首先，经济因素。

会计准则是经济发展到一定阶段的产物。

会计准则的产生是随着商品经济的发展，企业规模不断扩大，债权债务关系日益复杂，最终企业所有权和经营权相分离的结果。

特别是股份制企业组织形式的出现，证券市场的发展使会计信息需求者范围的扩大，更大大促进了会计准则的制定。

其次，政治因素。

政治是一定的阶级或社会集团为维护自己的根本利益，围绕夺取政权或巩固政权，治理国家所进行的全部活动。

西方国家作为资本主义社会，是为了维护资产阶级的根本利益，而其中又存在着不同党派、不同利益集团之间的争权夺利，私人利益极为突出，社会利益处于次要位置。

而我国则不同，社会主义国家的根本政治制度是按照民主集中制原则组织活动的人民代表大会制度，中国共产党领导的多党合作和政治协商制度是我国政治制度的特点和优点，社会主义制度的最终目的是达到共同富裕。

最后，统一性制度不同。

我国会计准则的制定过程一贯由统一的部门，按照统一的程序来制定，独一无二的权威性和强制性使其具有极大的公认性；而美国，虽一直有民间组织（目前是财务会计准则委员会）来制定会计准则，但其一直受证券交易委员会的影响和左右。

3、文化不同首先是崇尚主体不同。

中华文化崇尚集体主义，人们之间相互依赖，团结合作，在个人利益与集体利益相矛盾时，将集体利益放在首位；这与美国文化不同，美国文化崇尚个人自由，追求个人利益。

因此，美国的财务会计信息主要是为了满足个人使用者的需要，而中国首先是为了满足机构的信息需要。

其次是职业化水平程度不同。

美国早在19世纪末、20世纪初就开始建立会计职业团体，致力于会计职业自身的有序发展，从而为美国会计始终保持较高的职业化水平和自我管制能力奠定了基础。

如今，美国会计准则是由其民间会计职业团体自己制定的，大量的经济业务可以依赖其会计人员自身的职业判断来处理，这些均对其会计准则的发展产生了深远影响。

与美国相比，我国会计的职业化水平明显偏低，无论是会计职业的自我管制能力，还是会计人员的职业判断能力均捉襟见肘，差距甚远，从而反过来只能遵循法律法规的要求和法定管理制。

最后，统一性程度不同。

我国文化崇高集体主义，以集权的等级管理结构维系政经与人际关系，讲求“仁、礼、忠、孝”、“恭敬不如从命”，均体现我国文化是偏好整体的统一而非个体的灵活与主动。

反映到会计制度或会计准则中，就是需求不同企业会计实务的统一和企业不同期间会计方法的一贯，较少给企业留下因地制宜进行会计处理的余地。

相对而言，美国的会计准则仅适用于股份公司，其他类型企业可参照进行会计处理，但不强制要求。

对会计方法选择的一贯性问题也持灵活态度。

三、我国现行会计准则出现的问题中国会计准则自研究制定至今，无论在理论方面，还是在实务方面；无论在会计准则本身的自我完善方面，还是在会计准则产生的作用方面，无疑都取得了巨大成就。

但是，也应看到，中国会计准则起步较晚，各项改革正在积极推进，配套法规制度有待完善，整个社会主义市场经济体制还在建立之中，还存在着许多问题，仍需不断的改革和完善。

（一）基本会计准则的功能相对模糊从基本会计准则实际所发挥的作用看，并未起到在理论上对具体会计准则进行指导和解释的作用，应有的功能未能得到充分发挥，由此造成基本会计准则功能乏力，使用价值大打折扣。

我国制定具体会计准则的主要依据并未采用基本会计准则。

（二）会计准则内部逻辑一贯性较差会计准则应当逻辑一贯。

然而我国会计准则却存在较多的逻辑不一致的情况，主要表现在对于经济形势不同，但性质相同或相近的交易或事项，不同的会计准则作出了不一致甚至相互矛盾的处理规定。

（三）会计准则的可理解性和可操作性不够我国会计准则在这两个方面做的都还有些不够。

首先，会计准则的可理解性较差；其次会计准则的可操作性较差。

（四）会计准则之间或与相关法规之间的协调不够首先，会计准则内部不够协调；其次，会计准则与会计制度不够协调；最后，会计准则与相关法规不够协调四、我国会计准则出现问题的解决方法会计准则的高质量是保证会计信息质量的基本前提。

近年来,频繁发生的企业会计造假案引发了会计界对会计准则质量问题的讨论和建立高质量会计准则的呼吁。

因此，研究会计准则出现问题的解决方法,具有重要的理论价值和现实意义。

（一）制定明确的会计目标明确会计准则目标是制定高质量会计准则的前提‚也是完善会计准则的首要工作。

虽然新的《企业会计准则一一基本准则》确立了决策有用观这一会计目标‚但是并没有详细阐述其内容。

笔者认为‚在会计目标中至少应该明确以下内容:1、会计信息优先为谁的决策服务?即信息提供的对象。

会计信息的有用性是相对于不同的信息使用者而言的。