企业环境成本确认与计量方法研究

内蒙古电大学刊　２００６年第１ｌ期（总第８７期）　

环境成本在我国的确认和计量　

刊、　晶。　

（内蒙古财税职业学院，内蒙古呼和浩特０１００５１）　

［摘　要】本文参考西方各国企业对环境成本的会计处理的方法，结合我国企业的具体特点，对我国　

环境成本的确认和计量提出一些具体的思路和建议。　［关键词】环境成本环境会计确认计量　

第二次世界大战以后，世界经济迅速发展，但这　

一发展很大程度上是建立在自然资源大量消耗和环　境污染不断加剧的基础之上的。这又直接制约了经　

济的持续发展，形成了恶性循环。面对这一挑战，出　

现了“环境会计”的理论，并逐渐构成了现代会计体　

系中的一个重要分支。环境会计也称绿色会计　

（ＧＲＥＥＮ　ＡＣＣＡ３ＵＮＴＩＮＧ），是以多种计量单位，运　用会计学的基本原理和方法，反映特定经济主体的　

经济活动对自然环境和社会环境的影响。企业的环　

境成本的会计问题主要涉及企业环境成本的范围的　

确定、分配和计量问题。在表现形式上，主要以货币　

价值形式来进行确认和计量。　

一、环境成本的范围的界定　

环境成本的范围的界定，是环境成本计量和分　配的基础，目前由于我国的会计制度没有对环境成　本明细项目作出具体的规定，所以会计实务中，企业　

一般将经营过程中发生的与环境保护直接相关的费　

用在管理费用科目中与其他项目合并列示。这样的　

会计记录方法有两个重大缺陷：一是企业对环境成　

本没有明确的范围界定。二是环境成本分配简单或　

根本不存在分配的问题。因此在企业管理层对产品　或项目的环境成本进行分析并进行财务决策的时　

候，一般很难直接从管理费中的明细科目直接获取　

环境成本的信息资料，由此，传统会计的做法已远远　不能符合现代环境成本管理的需要。下面参考西方　

各国企业对环境成本的会计处理的方法来对我国企　业的会计处理提出一些具体的思路和建议。　（一）环境成本的分类界定　结合我国企业会计基础比较薄弱，环境成本如　

果细化比较困难的特点，可以将环境成本分为以下　

核算问题探讨　

杨希王艳龙　

摘要：准确地核算企业的环境成本，如实反应企业的资源消耗和维持生态环境发生的费用支出，促进企业维护　

资源与生态环境尤为重要。在会计核算上，要准确确认环境成本，采用一定的方法进行会计计量，设置相关账户进行　

会计处理。为推进企业核算环境成本，还需要相关的保障措施。　

关键词：环境成本；成本核算；确认；计量　

一、企业环境成本概述　

（一）环境成本的定义　

关于环境成本的定义，联合国国际会计和报告标准　

政府间专家工作组第１５次会议文件《环境会计和财务报　

告的立场公告》中曾经提出：“环境成本是指，本着对环　

境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而被　

要求采取的措施成本，以及因企业执行环境目标和要求　

所付出的其他成本”。也就是说，环境问题能否得到有效　

的解决应依赖于企业对环境负责的行为，为了明确体现　

这种对环境负责任的态度，根据对环境造成影响的大　

小，执行环境目标和要求，企业应该把维护、治理和改善　

环境过程中的各种人力、物力、财力皆计入总成本中，比　

如火力发电厂在治理废渣、废水、减少二氧化硫、氮氧化　

物的排放所产生的费用等均需计入生产总成本中。　

（二）环境成本的构成　

环境的定义很广泛，而由环境问题产生的成本费用　

具体构成结合不同企业的实际情况也不尽相同。　

纵观环境成本的定义，环境成本的构成大体分成三　

个部分，即：获取资源的初始环境成本、投人生产加工阶　

段的环境成本、资源排放后的后期处理环境成本。以火　

力发电厂的现实状况来说，环境成本可分为：获取煤炭　

资源的初始环境成本，即在运输煤炭、保存煤炭过程中　

防止污染的措施成本；煤炭投入生产过程中的环境成　

本，即煤炭燃烧供热供电过程中减少二氧化硫、氮氧化　

物排放和处理污水的维护成本；资源排放后的后期处理　

环境成本，即煤炭燃烧后对灰、渣处理成本。　

而从环境成本的具体组成部分进行分析，这三大部　

分还可进行具体分类。获取资源的初始成本分为：获取　

资源过程中的保护资源成本、资源运送过程中的预防资　

理财研究Ｉ　ＦＩＮＡＮＣＩＡＬ　ＭＡＮＡＧＥＭＥＮＴ　

基于环境价值链的环境成本计量模型探讨　

湖南工学院唐欣　

一、环境价值链及其分析步骤　“价值链”最早是由美国哈佛大学商学院教授迈克尔・波特于　

１９８５年在其著作《竞争优势》中提出来的。根据价值链的理论体　

系，企业的活动可以分解成与战略相关的五项主体活动和四项辅　

助活动。五项主体活动包括：进料后勤，生产，发货后勤，销售和服　

务活动；四项辅助活动包括：采购，技术开发，人力资源管理和企业　

基础管理活动。基于价值链分析的环境成本管理方式是对企业核　

心价值链各环节上的环境成本发生和形成过程以及影响环境成本　

的各种因素和条件施加影响，以保证企业价值最大化目标的实现。　

但是在使用价值链分析探讨企业成本管理过程中，传统的价值链　

分析只是考虑产品的销售收入和制造成本，没有考虑环境污染问　

题。在此引入环境价值链这一分析工具，从产品制造过程前、制造　

过程中以及制造过程后三个阶段探讨企业的环境成本问题。　

（一）环境价值链的概念随着各国环保法规的出台和消费　

者环保意识的日益增强，企业为赢得竞争优势，必须运用供应链中　

物流管理的思想和价值链分析的理念，重新构建自身的环境价值　

链。企业的环境价值链能够通过产品设计、制造、包装、运输、使用　

到报废处理等产品生命周期过程的一系列活动实现经济效益、生　

态环境效益和社会责任效益，其基本理论模型如图１所示：　

（二）环境价值链分析步骤首先识别构成环境价值链的相　企业基础管理活动的绿色化　企业人力资源管理体系的绿色化设计　企业绿色产品的研发，企业绿色工艺的设计　企业绿色生产要素的采购　企Ｉ生　业ｌ态　经ｌ环　济Ｉ境　效Ｊ效　益ｌ益　社　会　责　任　效　益　

图１环境价值链的基本理论模型　关主体。企业的内部主体即是企业内部的各个事业部、分公司、职　

能部门，外部主体包括供应商、经销商、客户、废品回收商、政府机　

构和社区组织等。其次通过定义资金流、物流、信息流的互动途径，　识别内外部主体之间的关系。最后以经济效益、生态环境效益和社　

研究与创新Ｉ　ＳＴＵＤＹ　ＡＮＤ　ＩＮＮＯＶＡＴＩＯＮ　

环境资产确认与计量探讨　

重庆工商大学袁媛　

企业应防治环境污染，合理利用与保护环境资源。为履行这一　

受托责任并向利益相关者提供决策有用的信息，企业需要对其拥　

有或控制的环境资源资产及其他环境资产进行确认、计量、记录与　

报告。　

一、环境资产的确认　

（一）环境资产确认的可能性根据国际会计与报告标准政府　

间专家工作组（ＩＳＡＲ）制定的《环境成本和负债的会计与财务报　

告》的界定，环境资产是指因符合资产的确认标准而被资本化的环　

境成本，环境成本是指依照对环境负责的原则，为管理企业的活动　

对环境造成的影响而采取的或被要求采取的措施的成本，以及因　企业执行环境目标和要求而付出的其他成本（刘刚、陈毓圭，　

２００３）。其中，环境资产未包括环境资源，不够完整。根据美国财务　

会计准则委员会（ＦＡＳＢ）界定的可定义性、可计量性、相关性、可靠　

性四个确认标准和重要性、效益大于成本两个约束条件（葛家澍、　

林志军，２００１），环境资源应确认为环境资产。　

（１）可定义性。环境是指人们周围的自然物质存在，包括空气、　水、陆地、植物、动物和非再生资源，其中可供人类生存、发展、享用　

的自然物质与自然条件统称环境资源。具有稀缺性、能够产生经济　

与生态效益、产权明确的环境资源为经济资源。在经济资源中，由　

“过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期　

会给企业带来经济利益”的资源则为资产。大多数环境资源是经济　资源，具有单独地或与其他资产相结合、直接或间接地为未来的现　

金净流入作出贡献的能力，能够体现资产的未来经济利益实质；尽　

管我国环境资源的法定所有权由国家或集体所有，但开发利用环　

境资源的企业拥有经营权，实质上控制了该环境资源的未来经济　

利益。　（２）可计量性与可靠性。根据劳动价值论，凝结了一般人类劳　动的环境资源具有价值和由价值决定的价格；天然环境资源未凝　

结一般人类劳动，没有价值，也就无从由价值引出价格（刘文、王炎