企业环境成本核算与控制方法研究

贝　会探祈　

Ｐ＝可收回金额＝ｍａｘ｛资产的销售净价；预期从该资产的持续　使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值｝；（ｍａｘ代　表取最大值）　Ｑ１＝考虑减值因素情况下计算确定的无形资产净值；　Ｑ２＝不考虑减值因素情况下计算确定的无形资产净值；　Ｑ３＝考虑减值因素情况下计算确定的无形资产净额。　则有：Ｑ３≤Ｑ２≤Ｑ１　现行会计处理本质是：账面上反应的无形资产净值就是Ｑ１的　值；通过Ｐ与Ｑ３的比较　来确定是否计提或转回固定资产减值准　备　调整账面上的Ｑ１值。①Ｐ＜Ｑ３时　计提无形资产减值准备　金额为Ｑ３－Ｐ　②Ｑ３＜Ｐ时　冲减已计提的无形资产减值准备　和营业外支出　借记”固定资产减值准备”科目　贷记”营业外　支出——计提的固定资产减值准备　科目　金额为ｍｉｎ｛Ｐ；Ｑ２｝一　Ｑ３。如：２００２年１　２月３１日　Ｑ１＝Ｑ２＝Ｑ３＝８０Ｏ∞Ｏ　Ｐ＝２５００００．由　于Ｐ＜Ｑ　３　则需要计提固定资产减值准备　其金额为Ｑ　３一　Ｐ＝８ＯＯＯＯＯ一２５ＯＯＯＯ＝５５ＯＯＯＱ又如：２００４年１　２ＦＪ　３１日　Ｑ１＝６７５０００　Ｑ２＝４０００００．Ｑ３＝１　２５０００，Ｐ＝４２００００．Ｐ＝４２００００＞１　２５０００＝Ｑ３　则　以ｍｉｎ｛Ｐ　Ｑ２：一Ｑ３＝４０００００－１　２５０００＝２７５０００冲减已计提的无形　资产减值准备和营业外支出。　为使无形资产减值准备的会计处理在实质上能直接体现无形　资产减值的经济实质，在形式上调整账户的余额能随着被调整账　户余额的结转而按比例地进行结转，笔者建议对已计提无形资产　减值准备的无形资产账面价值摊销时．仍按不考虑减值因素情况　下计算当期摊销额，列入”无形资产　科目的贷方．按考虑减值　因素情况下计算当期摊销额．列入管理费用科目的借方．差额列　入　无形资产减值准备”科目的借方。通过此方法进行账务处理　后，账面上反应的无形资产净值就是Ｑ２的值．Ｑ３的值和现行会　计处理一致，通过Ｐ与Ｑ３的比较．来确定是否计提或转回无形资　产减值准备　调整账面上的Ｑ２值。①Ｐ＜Ｑ３时．计提无形资产　减值准备　金额为Ｑ３一Ｐ：②Ｑ３＜Ｐ时．冲减已计提的无形资　产减值准备和营业外支出．借记”无形资产减值准备　科目　贷　记”营业外支出——计提的固定资产减值准备”科目，金额为ｍｉｎ　｛Ｐ；Ｑ２　一Ｑ３。显然　此方法可使无形资产减值的经济实质一　目了然。　按修正后之方法　甲股份有限公司的账务处理如下：　（１）、（２）、（３）同前。　（４）２００３年１　２月３１日．２００４年１　２月３１日摊销无形资产账　面价值　借：管理费用　６２５００　无形资产减值准备　１　３７５００　贷：无形资产　２０００００　（５）２００４年１　２月３１日无形资产减值损失转回　此时　Ｑ２＝４０００００，Ｑ３＝１　２５０００，Ｐ＝４２００００，Ｐ＞Ｑ３，则转回　无形资产减值准备　金额为ｍｉｎ｛Ｐ；Ｑ２１一Ｑ３＝２７５０００（元）　借：无形资产减值准备　２７５０００　贷营业外支出——计提的无形资产减值准备　２７５０００　（６）２００５年１　２月３１日、２００６年１　２月３１日摊销无形资产账　面价值　借：管理费用　２０００００　贷：无形资产　２０００００　２００６年１　２月３１日无形资产账面净值为０。　

龙源期刊网

企业环境成本核算体系研究

作者：牛巍 张冰茹

来源：《时代金融》2017年第05期

【摘要】企业的生产、经营活动会产生一定的环境污染，如果企业想要在行业中长期保持竞争的优势，企业就应该建立一套符合我国国情的环境成本核算体系并对环境成本进行核算。而建立环境成本核算体系需要综合考虑方方面面的因素，企业环境会计核算的核心是对环境的成本进行的核算，环境成本核算的最终目标对整个环境成本核算系统的运行有非常大的影响，因此，我们需要对目标进行确定，建立环境成本的账户体系。本篇文章中作者对环境成本的定义进行阐述，对环境成本核算的不同方法、环境成本的确认、环境成本的计量等方面进行了分析，最终建立一套完善的环境成本核算体系。

【关键词】企业环境成本 核算体系 确定 账户体系

一、环境成本的概念和发展趋势

（一）环境成本的概念

环境成本的概念是针对企业对环境造成一定的破坏后所采取的成本措施，是以对环境负责任的基本原则之上，建立企业环境执行的目标和要求。根据企业产生的环境成本可将环境成本分成：对已经发生环境损失的环境成本进行弥补；对目前环境现状的环境成本进行维护；对未来可能影响环境的环境成本进行预防；针对企业研究有关环境保护的一些开发成本；环境本身存在的成本。

（二）环境成本的发展趋势

企业的生产经营活动会造成环境的污染，而且都会在原来生产成本的基础上多增加出一部分成本，那么我们如何将这部分新增的成本转化成生产成本呢？这个问题是我们值得研究的发展方向。很多发达国家企业当给环境造成污染时，就会利用先进技术和投入资金来治理污染，以谁污染谁治理的基本原则，要求造成污染的企业彻底的将污染治理干净，并且将所有治理污染的费用内部转化成企业的成本支出费用，这样做能够在客观上对企业的环境成本进行量化，这种趋势的发展为企业环境成本的核算提供了依据和支持。当然，这种做法并不一定适用于所有类型的环境成本的核算，那么，就需要我们不断探索，研究出一套完整、全面的环境成本核算体系。

造纸企业环境成本核算方法研究　◆朱云海胡俊　（浙江师范大学经济与管理学院工商管理专业浙江省３２１００４）　【摘要】环境成本核算为制定适当的环境标准、环境收费政策提供　了重要依据，它是环境管理工作的基础。随着科学经济的快速发展　及环境的进一步恶化，社会公众对于可持续发展越来越重视。造　纸业属于高污染行业，探讨造纸企业环境成本的核算方法对实现　我国经济的可持续发展具有重要的意义。本文通过对造纸企业环　境成本的确认、计量和分配三个方面进行阐述，对环境成本的核　算方法进行了改进，初步建立了造纸企业的环境成本核算体系。　【关键词】造纸企业环境成本核算作业成本法　造纸业属于高污染的行业，是我国化工方面的传统行业。随　着可持续发展的呼声日益剧增，以及国家与地方政府一系列约束　造纸业生产行为的相关政策法规的出台，各大造纸企业在进行决　策时不得不将环境因素考虑在内，不得不把实现经济与环境的协　调发展视为自身企业的生命线。因此，在企业成本核算过程中必　须将环境成本考虑在内，尽量将外部环境成本内部化。因而，制定　一套科学的造纸企业环境成本的核算方法势在必行。　一、造纸企业环境成本核算现状　（一）现行的核算方法　一直以来，我国造纸业的生产经成本一般只包括建厂成本，　原材料成本，燃料成本及机器设备运行维护费用等，而不包括环　境成本，这就造成了环境价值被无偿占有，加重了造纸业业对环　境的污染程度。在我国相关法律法规中有很多对污染费用处理的　规定，但这些法规主要是通过罚款等财方式来强化企业内部工　作，并没有要求其对外进行详尽的环境信息披露，从而减轻了企　业的环境保护压力。从日常的会计处理来看，我国目前的做法主　要是：与环境有关的支出在实际发生时直接计入期间费用。这种　做法虽然操作简单，但有其内在的缺陷，终究是无法适应环境管　理会计学发展的。　（二）现行核算方法存在的问题　造纸企业的现行核算方法主要存在两方面问题：一是成本动　因比较模糊，不利于企业挖掘潜力以便降低成本。二是当期收入　与费用不配比，目前很多企业忽略了潜在的成本，只是在实际发　生时才列作费用，虚增了当期的利润。　二、造纸企业环境成本核算方法改进　（一）企业环境成本的确认　造纸企业环境成本可以分为设计研发、原料获取、产品生产　和事后处理四个阶段来加以确认。　１．设计研发阶段的环境成本　随着科学技术的快速发展，各种产品在正式投入生产之前都　会有一个不可或缺的过程，这便是产品的设计研发。产品的设计　研发阶段在产品的整个生命周期内有着举足轻重的作用，其决定　着产品的性能、质地以及投入生产与否等重要方面。由于目前倡　导可持续发展，所以在造纸业中纸制产品的绿色设计费构成了环　境成本的一部分，在核算环境成本是要加以确认。　２．原料获取阶段的环境成本　造纸业在原料获取阶段的环境成本主要包括两个方面：一是　造纸的主要原材料一木材。木材的获取有很多种方式，不同获取　方式的木材其环境成本的确认标准也不尽相同。其中，外购的木　材以实际采购费用为确认标准；企业自有的木材以自有成本作为　确认标准；以其他资产交换所得的木材则以交换时价值为确认标　准。另一个方面是原料获取过程中发生的运输费用，其在核算环　境成本过程中也要加以确认。　３．产品生产阶段的环境成本　造纸业的生产阶段的环境成本内容比较复杂，大体上来说主　要包括以下四个方面：一是生产过程中产生的污染物处理成本，　即制浆过程中产生的黑褐色废水（黑液）、中段废水以及造纸过程　中抄纸机排出的白色废水（纸机白水）的处理成本。二是基本生产　车间和动力热电车间发生的燃料等不可再生资源成本费用，以及　环境释放物的环境破坏损失。三是以降低污染、能耗、物耗为目　标的生产工艺及设备投入成本。四是管理控制环节产生的环境成　本，可概括为环保型新设备维护折旧费、环保管理费用、从事环保　工作人员工资等。　４．事后处理阶段的环境成本　造纸业事后阶段产生的主要环境成本有：处理废气、固体废　弃物等其他污染物的支出，环境污染罚款的支出等。其中造废气　主要是在生产过程中锅炉燃煤产生的废气和烟尘，污染物主要为：　Ｓ０２、ＣＯ与Ｃ０２等。固体废弃物则主要为造纸污泥、锅炉炉渣。　（二）环境成本的计量　目前所使用的环境成本的计量方法有很多，但得到大多数学　者认可的主要有：直接市场法、替代市场法、市场调查评估法。对　于造纸企业而言，三种环境成本核算方法都有涉及。这主要体现　在原料木材获取阶段发生的环境成本主要以直接市场法为主，因　为该阶段木材的费用在市场上容易取得。但是产品生产阶段的环　保设施的投资与运行维护成本，其中包括生产工艺及设备、废水　循环处理设备等的投资与运行成本等，它们都属于上述第三种计　量基础。而个别环境成本项目如排污费等则属于上述第二种计量　基础。　（三）环境成本的分配　对上述生产者环境成本进行了确认计量后，接下来将对其应　用作业成本法进行归集和分配。作业成本法是将成本计算的着眼　点放在作业上，以作业作为核算和管理的对象。具体而言作业成　本法指的就是以作业为核算对象，通过成本动因确认计量作业　量，以作业量为基础分配间接费用的成本计算方法。　１．建立作业成本库　造纸企业的组织结构按照纸制按照设备及作用的不同分为８　各部门：研发设计部、制浆部、抄纸部、动力热电供应部、碱回收　部、机修部、废弃物回收处理部和产品销售部。　考虑到纸制品作为一种可降解的材料，大自然对其有自净　消耗的能力，在消费时不会对环境产生的影响比较小，从而形成　的环境成本比较小，所以忽略纸制品消费过程中产生的微小部　分的环境成本。相对来说，制浆部的环境成本比较大，其中制浆　过程可以分为煮浆、洗浆和漂白三个阶段，而且每个阶段都会产　生的有毒污染物，所以煮浆、洗浆和漂白三个小阶段都可以单独　作为一项作业来处理。抄纸部的环境成本也不小，主要是抄纸机　排出的白色废水，因该部门环境成本来源相对比较单一，所以将　其作为一项作业来处理。通过分析我们可以建立１０个作业成本　库，见表１。　（下转第５７页）　一

２０１４年第３期　环境与可持续发展　

ＥＮＶＩＲＯＮＭＥＮＴ　ＡＮＤ　ＳＵＳＴＡＩＮＡＢＬＥ　ＤＥＶＥＬＯＰＭＥＮＴ　Ｎｏ．３，２０１４　

煤炭企业环境成本核算及控制浅议　

于　丰　

（辽宁工程技术大学财务处，辽宁阜新１２３０００）　

【摘要】随着我国环境保护方面的法律法规逐步完善，以及公众对环保的日益重视，对煤炭环境成本进行核算十分必　

要。本文论述了煤炭企业环境成本核算的重要性，分析了煤炭企业现有成本核算存在问题，提出了完善煤炭企业环　

境成本核算的对策。　

【关键词】成本核算；煤炭企业；环境成本　中图分类号：Ｘ７５２　文献标识码：Ａ　文章编号：１６７３—２８８Ｘ（２０１４）０３—００７２—０２　

ｌ煤炭企业环境成本核算的必要性　

煤炭环境成本是指为管理煤炭企业活动对煤炭矿区　及周边环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成　

本以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。　

煤炭环境成本由事后的环境治理成本与事前的环境预防　

成本两大块构成。前者是指产品生产过程及之后，企业　

按照环境标准和达标排放的要求，对废弃物进行处理的　

成本，以及环境整治成本；后者的范围更加广泛，对环　

境成本的控制更有意义，包括替代材料成本、清洁生　

产、环保设备投资、节能设施投资、废弃物再生利用、　

职工环境保护教育费、环境负荷的监测计量、环境管理　

体系的构筑和认证等方面投入的成本。　可以预见，随着我国环境保护方面的法律法规逐步　

完善，以及公众对环保的日益重视，环境成本在煤炭企　

业产品成本中所占的比例必然越来越大。这必将要求企　

业进行环境成本核算。在现行的煤炭成本核算框架中，　

只有塌陷补偿费一项，没有水污染和空气污染的治理　

费，实际上每个煤炭企业都要或多或少的支付一些环境　

治理方面的费用。现行的煤炭企业成本核算体系却未能　

将其在煤炭企业成本核算项目中列示。因此，实施对环　

境成本进行单独核算，对煤炭企业十分必要。　

２煤炭企业现有成本核算现状及存在问题