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《审计独立性问题研究》阅读报告《审计独立性问题研究》阅读报告审计独立性是审计的灵魂。
由于审计独立性受多种因素影响，审计理论届、职业届和监管届对其真实含义众说纷纭、莫衷一是。
贾成海编著的《审计独立性问题研究》通过对众多审计独立性定义的归纳分析，提出了审计独立性的概念不是静止的概念，而是发展的概念；不是绝对的概念，而是相对的概念。
由于我国正处在市场经济转型时期，审计独立性面临着前所未有的挑战，《审计独立性问题研究》在深入剖析我国国家审计、民间审计、内部审计等独立性现状的基础上，提出了提高其独立性的可行性对策，从而促进落实我国审计的目标。
贾成海编著的《审计独立性问题研究》的研究围绕审计独立性展开，从审计独立性的产生和发展出发，阐述了审计独立性的重要性和影响因素，并从经济学的视角论述了审计独立性理论。
通过对审计独立性定义的分析归纳，提出审计独立性的概念不是静止的概念，而是发展的概念；不是绝对的概念，而是相对的概念。
通过对我国当前的国家、民间、内部三大审计分支独立性问题的现状进行深入的剖析，指出了我国现阶段提高其审计独立性的对策。
一、什么是审计独立性审计独立性是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响。
其对审计工作来讲至关重要。
因为涉及市场经济的利益公平，独立性被职业界视为审计的灵魂。
二、审计独立性的意义在财务报表审计的委托代理关系中，理论上是公司的财产所有者委托审计师审计，但实际上是公司的经理人在控制审计师的选择，是经理人在委托审计师审计，从而影响了注册会计师独立客观的发表意见。
在这种委托代理关系的制度安排中，最核心的问题是注册会计师必须独立于被审计对象及其他利益关系人。
独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务，应当保持形式上和实质上的独立。
形式上的独立性，是指注册会计师与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系，如不得拥有被审查企业股权或承担其高级职务，不能是企业的主要贷款人，资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。
审计独立性概念的应用实例审计独立性是指审计师在执行审计工作时，能够保持独立的思考和判断，不受任何利益冲突或外部压力的影响，以保证审计工作的客观性和公正性。
下面将介绍一些审计独立性的应用实例。
1. 审计独立性在金融机构审计中的应用金融机构的审计工作涉及到大量的财务数据和交易记录，审计师需要对这些数据进行审查和验证，以确定财务报表的真实性和准确性。
在这个过程中，审计师必须保持独立的思考和判断，不受金融机构的影响，以确保审计工作的客观性和公正性。
例如，审计师需要独立地评估金融机构的风险管理和内部控制制度，以确定其是否能够有效地防范风险和保护利益。
2. 审计独立性在上市公司审计中的应用上市公司的审计工作对于投资者和其他利益相关者来说具有重要意义，因为它直接关系到公司的财务状况和经营绩效。
审计师在执行上市公司审计时，必须保持独立的思考和判断，不受公司管理层的影响，以确保审计工作的客观性和公正性。
例如，审计师需要独立地评估上市公司的财务报表，以确定其是否真实、准确和完整。
此外，审计师还需要独立地评估上市公司的内部控制制度，以确定其是否能够有效地防范风险和保护利益。
3. 审计独立性在非营利组织审计中的应用非营利组织的审计工作与营利组织的审计工作有所不同，因为非营利组织的目标不是追求利润，而是追求社会公益。
审计师在执行非营利组织审计时，同样需要保持独立的思考和判断，不受组织管理层或捐赠者的影响，以确保审计工作的客观性和公正性。
例如，审计师需要独立地评估非营利组织的财务报表，以确定其是否真实、准确和完整。
此外，审计师还需要独立地评估非营利组织的项目执行情况，以确定其是否符合组织的宗旨和目标。
4. 审计独立性在环境保护审计中的应用环境保护审计是对企业环境管理和环境保护措施的审计工作。
审计师在执行环境保护审计时，需要保持独立的思考和判断，不受企业管理层的影响，以确保审计工作的客观性和公正性。
例如，审计师需要独立地评估企业的环境管理制度和环境保护措施，以确定其是否符合相关法律法规和标准。
审计独立性的选择:实质重于形式［摘要］实质重于形式原则要求经济实质高于法律形式核算和反映，不仅用于会计事务，也可以用于审计独立性的判断。
审计独立包括形式上的独立和实质上的独立，但实质上的独立应该大于形式上的独立，并以安达信公司对安然公司的审计为例进行了证明。
最后本文就提高审计实质上的独立性提出了一些对策。
［关键词］实质重于形式；独立性；实质上的独立实质重于形式原则（ＳｕｂｓｔａｎｃｅＯｖｅｒＦｏｒｍＰｒｉｎｃｉｐｌｅ）是会计核算中一个非常重要的会计原则，是对会计指导思想或观念的描述。
２０００年１２月颁布的企业会计制度中第十一条会计核算基本原则规定：“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据”。
也就是说，会计信息要真实反映交易或事项，就必须根据其实质和经济现实，而不能仅根据法律形式核算和反映。
这是我国会计制度中第一次正式规定实质重于形式原则，是中国会计改革的重大突破。
２００６年２月我国新颁布的《企业会计准则：基本准则》中也明确指出，企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
实质重于形式原则可以用在会计实务中的诸多方面，如企业合并政策、外币折算政策、所得税的会计处理方法、存货的计价方法、长期投资的核算方法、坏账损失的核算，或有事项的处理、关联方关系及交易的披露等。
它是会计师和注册会计师在处理具体交易或事项时所经常运用的原则，也是会计信息质量的重要特征之一。
在我国近年来颁发的会计制度和会计准则中，大量运用和体现了这一原则。
实质重于形式原则不仅渗透到各经济业务的会计处理方法，还影响注册会计师执行独立审计业务，出具审计报告。
注册会计师应合理地判断审计过程中各经济事项的实质而非形式，应以该事项是否影响注册会计师出具真实、合法的审计报告为判别标准。
我们知道，在审计过程中，注册会计师应保持的独立性，也有“实质”上的独立性和“形式”上的独立性。
1.审计独立性：审计主体身份上的超脱性，精神上的公正性。
身份上的超脱性，是指审计主体至少与被审计人之间，有时还要与委托人之间，在组织人事上要没有隶属关系，在血缘上要没有近亲关系，在财务上要没有关联关系等。
身份上的超脱性也叫形式上的独立，是相对于审计关系人之外的人而言，即能使审计关系人之外的人认为审计主题是独立的各种表现。
精神上的公正性，是指审计主体能够公正地对待审计活动有关利益各方的品质和能力，也叫实质上的独立，是相对审计关系人之间而言，即使能使所有审计关系人都认为审计主体是独立的各种表现。
2.鉴证业务：注册会计师就其责任主体认定的可靠性出具的一种保证服务，有三种鉴证业务（1）历史财务报表审计（2）历史财务报表审阅（3）其他鉴证业务3.非保证服务包括税务服务、管理咨询服务和会计服务4.内部控制：由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。
5.审计重要性：重要性取决于具体环境下对错报金额和性质的判断。
如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。
重要性的理解需要关注以下特点：①既要从报表使用者的角度也要从审计人员的角度衡量②既要从错报的数额也要从错报的性质来衡量③既要从单个错报数额也要从总额的角度衡量④既要从财务报表层次也要从各类交易、账户余额、列报认定层次来考虑重要性⑤重要性是特定的环境下来衡量的6.审计风险：财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。
审计风险主要有两种表现：1被审计单位的会计报表公允而审计人员发表的意见却认为其公允反映2被审计单位的会计报表未公允反映而审计人员认为已公允反映。
审计风险的特点：1具有客观性2具有利害双重性3具有可控制性按其构成要素分类包括重大错报风险和检查风险按其后果分为误拒风险和误受风险按其作用不同分为期望审计风险和实际审计风险7.重大错报风险：财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
上海家化内部控制否定审计意见的思考与启示作者：王若诗来源：《商业会计》2014年第21期摘要：《关于2012年主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知》规定，非国有控股主板上市公司应在披露2013年公司年报的同时，披露董事会对公司内部控制的自我评价报告以及注册会计师出具的财务报告内部控制审计报告。
本文试通过对中国化妆品龙头企业——上海家化内部控制的分析，对我国内部控制披露的发展进行思考。
关键词：否定意见内部控制启示2014年3月13日，上海家化公布了2013年年报。
普华永道中天事务所在审计了上海家化2013年的财务报表以后，出具了无保留意见的标准财务报表审计意见，但是对内部控制审计却出具了否定意见。
这也是2014年公布的第一份否定意见内控审计报告。
上海家化联合股份有限公司作为国内化妆品行业首家上市企业，拥有百年历史，是国内日化行业中少有的能与跨国公司开展全方位竞争的本土企业，拥有国际水准的研发和品牌管理能力。
拥有“六神”、“佰草集”、“美加净”、“启初”、“清妃”、“高夫”等诸多中国著名品牌。
上海家化原本是上海市政府旗下的国有企业，2011年，上海市国资委出让其持有的家化集团100%股权，平安信托因此购得家化集团100%股权。
家化集团持有上海家化（600315，SH）27.5%股份，平安信托由此间接成为了控股股东。
上海家化与金融资本大鳄中国平安的这次“联姻”被业界誉为国资国企转制的典范。
同时，也意味着上海家化的公司治理变得复杂。
然而，在出具否定意见内控审计报告的当天和以后期间，上海家化股价并没有受到太大影响。
对于这样的“典范”，会计师事务所出具否定意见是否合理？又有哪些因素导致了内部控制否定意见的产生？对今后内部控制审计有何影响？本文将对这些问题进行分析。
一、出具否定意见的条件根据《企业内部控制审计指引》第三十条规定，出具否定意见内部控制的条件是注册会计师认为财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷，除非审计范围受到限制，应当对财务报告内部控制发表否定意见。
审计独立性探讨近年来,随着上市公司造假大案的相继曝光，一些会计师事务所的违规事件纷纷浮出水面,注册会计师审计独立性备受质疑。
独立性是注册会计师审计的本质属性，是注册会计师职业的灵魂。
本文对我国独立审计的独立性不高的原因以及如何保护独立审计的独立性不受损害等问题进行了探讨，并提出了相应的对策建议。
一、影响审计独立性因素分析（一）制度层面的原因1、现行审计委托模式。
现行独立审计的审计关系,由审计委托人、审计人、被审计人三方关系人组成独立的三角关系。
审计独立性主要受到管理者(被审计人)操纵审计意见的破坏，即管理者作为虚假会计信息的制造者和受益者，往往利用管理控制权及实际支付审计费用之便,胁迫、诱使审计人主动或被动放弃客观的审计意见。
注册会计师与事实上的审计委托人——公司的管理层之间具有相关性而非独立性。
面对自己“衣食父母”合法或非法的操纵会计信息行为,注册会计师往往被置于两难的境地，从而影响其审计意见的公正性。
2、非审计业务的展开致使审计不独立。
近年来，事务所实际上大多是以提供咨询服务为名参与了公司管理层的管理决策，或者说，激烈的独立审计市场竞争强迫事务所提供了有损其独立审计人形象的超会计师服务，实务中它明显地向企业利益倾斜，特别是在税收筹划、会计政策选择方面。
被审计单位与会计师间的这种关联关系已经威胁到审计独立性。
3、对注册会计师的选聘权与监督权分离。
对注册会计师的选聘权往往属于董事会或审计委员会，而对注册会计师的监督权却主要由注册会计师协会或会计监督委员会来行使。
董事会及审计委员会对注册会计师的监督，主要是看注册会计师是否按审计业务约定书的时间完成审计工作、提交审计报告，而对审计报告的质量，由于信息不对称和受专业能力的限制，而无法监督。
注册会计师协会对注册会计师行业的检查，因缺乏激励机制而没有监督的积极性，监督的独立性也很低，实践证明其监督的效率是很低的。
（二）市场层面的原因。
注册会计师行业客观上是一个竞争激烈的行业，在事务所之间过度竞争的现实条件下，审计产品被迫处于卖方市场的地位，价格不能作为价值的市场表现被反映出来。
并购案例分析报告报告目录1.案例简介 (2)2. 并购行业背景 (2)3. 并购企业介绍 (7)3.1 并购方 (7)3.2 被并购方 (8)4. 并购动因 (10)5. 并购过程 (13)6. 并购整合 (14)7. 并购结果 (16)7.1 股东变化情况 (17)7.2 市场表现 (19)7.3 主要财务指标分析 (19)7.4 最新发展现状 (21)8. 案例启示 (22)参考文献..................................................................... 错误!未定义书签。
1.案例简介● 1.1案例简要介绍家化股权从启动之初就吸引人们的眼球。
上海联合产权交易所的公开信息显示，家化集团的股东上海市国资委自9月7日以公开挂牌方式，出让其持有的家化集团100%股权，挂牌价格为51.09亿元。
2011年11月7日，上海家化母公司家化集团100%股权最终被上海平浦投资有限公司通过竞标获得，成为上海家化新控股股东，后者为平安信托旗下平安创新资本全资子公司。
● 1.2案例选择理由近年来，日化行业发生多起中国品牌被并购的案例，外资收购下，小护士、大宝、丁家宜等都已先后臣服，上海家化成为日化产业仅剩的本土大品牌。
对产业环境而言，它的坚守有着不言而喻的意义。
作为一家中国传统民族品牌日化企业，其旗下“六神”家喻户晓，其股权改制，最终花落谁家特别引人注目。
被出售的国有资产多是陷入困境的“破落户”，国进民退的氛围下，上海家化的并购案例颇耐人寻味。
另外，在此次并购案例过程中，作为被并购方的家化集团与原东家上海市国资委一起参与到了对并购方的考评选择过程中，并发挥了较强的自主选择性。
近年来随着经济的发展企业并购活动屡见不鲜，但大多数并购都是并购方积极寻找被并购方，意图发展壮大自身实力，而家化集团改制案例却是被并方参与选择并购方的一个典型案例。
通过分析该案例可以分析出胜出原因的同时得出一些启示，为后来者提供借鉴。
第九节 审计工作独立性的保证措施 一、对审计的独立性构成威胁的因素影响审计独立性的原因主要有:经济利益、自我评价、关联关系等，具体表现为：1. 与项目建设单位、建设项目施工单位存在影响经济上独立的情况或利益冲突。比如，与被审计单位具有直接或间接的经济利益。咨询服务公司应独立于客户公司及其母公司、子公司以及联营、合营企业,当注册造价师或其咨询服务公司所直接或间接与客户有经济利益时,对独立性的损害的风险就会十分明显。2. 与项目建设单位、建设项目施工单位存在员工及其家庭成员的关系。3. 咨询服务单位内部管理规范性缺乏，以追逐最大利润为目标，风险识别与管理能力较差。4. 为被审计单位提供非鉴证服务。5. 因被审计单位存在拖欠审计费用的情况。二、保持审计独立性的防护措施审计独立性是本公司安身立命的基础。如果失去了独立性，那么我们这个行业也就没有存在的必要了。为此，本公司将坚决做好如下防护措施；1. 进一步提高本企业造价咨询服务人员的综合素质 为了加强企业审计工作的独立性，企业应该从自身入手，提高企业造价咨询服务人员的业务素质。（1）企业应该重视对于咨询服务工作人员培训力度，企业环境是不断变化的，因此企业要通过公司建立的定期培训制度，对审计人员及时补充新的咨询服务知识，增强审计工作的实践能力。（2）应该加大对咨询服务人员思想道德的教育，在公司日常的培训中增加职业道德教育课程，并采取相应的行政手段，加强对咨询服务人员的约束，进一步增强企业咨询服务人员的责任感、对《独立审计准则》等有关独立审计的法律法规、执业规范执行的自觉意识。（3）公司将根据自身情况加大对审计工作的投入，充分应用本公司的专家库这一重要资源，对公司咨询服务项目组的专业审计工作进行重点培训对咨询服务过程中的审计资料、审核人员完成的审计报告进行监督、指导，提高企业审计队伍的业务水平，为审计工作的独立性创造有利条件。2．加强企业内部对影响审计独立性因素的约束与管控（1） 按照本公司的管理制度，强化制度的执行与执行的监控管理，坚决杜绝公司员工与委托单位、被审计单位等有任何经济利益关系，保证无员工与委托单位和被审计单位存在任何亲属关系；同时，坚持执行公司制定的回避制度。（2） 坚持确保造价咨询机构不与客户具有直接或间接的经济利益关系和合伙人的执业原则。（3） 安排鉴证小组以外的注册造价师进行复核，根据项目审计过程具有一定阶段性的特点，在充分兼顾项目整体性和连贯性的前提下，委派不同的造价师担任分项项目负责人及签字造价师。（4） 与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题。（5） 制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序。（6） 建立公司专家库与咨询服务项目相关专业专家和公司人力资源部项目监管人员组成的督查小组。督查小组除对项目咨询服务工作小组工作进行上述专业指导和工作推进监控外，还将对项目咨询服务工作小组的审计工作，进行与项目建设单位、建设项目承接单位无关联的第三方定期专项督查和不定期的专业抽查。督查和抽查的内容应重点包括：工作程序的规范情况，审计独立性执行情况，咨询服务专业性把握情况，公司相关制度落实情况，员工的工作纪律、工作状态与廉洁自律执行情况等。3．强化沟通和与造价咨询服务委托人建立良好的工作合作关系。做好项目的造价咨询服务工作，离不开造价咨询服务委托人、被审计单位的理解、支持与配合。故在整个咨询服务过程中，要加强与其的沟通交流，及时将工作意图、工作信息向其通报与反馈，使之在实施审计的过程中，以取得委托人和被审计者理解、信任并给予充分的配合。三、对于违反“审计独立性”相关处罚措施本公司对入选后在项目审计的过程中若出现违反“审计独立性”的问题，将采取或愿接受以下处罚：1．将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。并分别给予当事人和项目负责人1000元和3000元的经济处罚，取消当年评选优秀员工的资格。2．加大对造价咨询服务人员丧失独立性，触犯刑律的司法介入力度，追究违法人员的刑事责任。3．若贵校一旦发现本公司因自身管理不善的原因而出现违反“审计独立性”的情况，我公司将接受贵校不予支付合同规定的咨询服务费用和1万元的罚款，并自动终止为贵校的咨询服务。
审计独立性名词解释审计独立性是指审计机构或个体在履行审计职责时，应本着诚实、公正的原则， free from undue influence or financial or other interests相关权益的干扰，对企业的财务报告进行客观、公正的评估。
审计独立性的保持对于审计工作的有效进行具有重要的意义。
审计独立性可以分为两个方面来解释。
首先，审计独立性要求审计机构与企业的关系独立，即审计机构不能与企业存在利益牵扯，避免出现利益冲突或其他利益相互影响的情况。
其次，审计独立性要求审计机构内部成员的独立性，即审计师本人应当独立于受审计企业，并随时保持客观、公正的态度进行审计工作。
审计独立性的保持对于审计工作的有效进行具有重要的意义。
首先，审计独立性是保证财务报告真实性和可靠性的基础。
审计师独立的立场可以使其对企业的财务状况进行客观、公正的评估，以发现潜在的错误或欺诈行为，提升财务报告的透明度和可信度。
其次，审计独立性是维护公众信任的重要因素。
公众对于财务报告的真实性和可靠性有着较高的期望，而审计独立性的保持可以监督企业的财务报告，从而增加公众对企业的信任度。
最后，审计独立性是维护市场秩序和保护投资者利益的重要手段。
通过保证审计独立性，可以有效地防止企业隐瞒财务信息或进行欺诈行为，提供一个公平公正的市场环境，保护投资者的利益。
要保持审计独立性，需要采取一系列的措施。
首先，审计机构应建立和完善独立性制度和监督机制，确保审计师能够独立、公正地履行职责。
其次，审计师应遵守相关的道德职业准则，保持专业化和客观的态度，不受利益干扰。
另外，审计独立性也需要企业的配合和支持，企业应提供准确、完整的财务信息，确保审计师能够对财务报告进行全面的评估。
综上所述，审计独立性是保障财务报告真实性和可靠性的重要要求，是维护公众信任、保护投资者利益的关键措施。
只有通过确保审计机构与企业的独立关系，并保证审计师内部的独立性，才能有效地维护审计独立性，提升审计工作的质量和效果。
