浅谈合并财务报表中的商誉问题(一)

企业合并过程中商誉的会计核算问题研究
商誉是企业在进行并购或合并后，超过合并定价的部分。

它是指企业之间由于知名度、品牌价值、人才、客户、管理能力等因素匹配外，导致购买方支付的超额款项。

商誉在企
业的财务报表中也被定义为无形资产，它代表了企业品牌、口碑、客户群等诸多无形价值
资产的价值。

对于企业来说，商誉是公司的重要财务指标，它代表了企业的管理水平、市
场地位和未来增长潜力。

在企业合并中，商誉的计量和处理是一个重要的会计核算问题。

商誉的计量主要是通
过在合并前对并购方的价值进行评估，并且根据评估结果计算出商誉的价值。

在商誉形成后，需要对商誉进行持续的减值测试，以确保其价值不会减少。

如果商誉的价值下降，就
需要采取相应的措施，减记商誉的价值，并作为损失在财务报表中予以披露。

在进行商誉的会计处理时，需要注意以下几个方面。

首先，商誉的计量应该能够反映
出其实际价值，并且需要对商誉进行持续的减值测试。

其次，对商誉的减值要反映出其实
际变化，不能够虚高或者虚低。

此外，在进行商誉的会计处理时，需要对商誉进行充分的
披露，以帮助投资者和利益相关者进行合理的投资决策。

总之，在企业合并过程中，商誉的会计核算问题是一个需要高度关注的问题。

商誉是
企业未来发展的重要驱动力，因此，合理的商誉计量和持续的减值测试可以为企业的财务
稳健运营提供有效的支持。

企业在进行商誉的会计处理时，应该关注商誉真实的价值变动，严格按照会计准则进行处理，并且对商誉进行充分的披露，为利益相关者提供可靠的财务
信息。

合并商誉的会计处理存在问题及改进对策李金茹王凤摘要：近年来，在激烈的并购浪潮下，企业间的合并已经成为企业外延式扩张的基本途径，企业合并中的高额商誉处理问题变得越来越严峻，有关合并商誉的初始确认与后续计量也迅速成为理论界与实务界的热点问题。

本文通过分析现行市场合并商誉初始确认及其减值现状，指出合并商誉会计处理存在的问题，并结合案例直观系统地对合并商誉的会计处理过程进行剖析，在此基础上对所有上市公司优化商誉会计处理提出完善建议。

关键词：合并商誉；会计处理；初始确认；后续计量一、合并商誉会计处理理论基础（一）商誉的本质现行《企业会计准则第20号———企业合并》规定，在非同一控制下，购买方将合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为合并商誉，它是指企业获取正常盈利水平以上收益（即超额收益）的一种能力。

其本质是未来期间能为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，是企业整体价值中重要组成部分。

（二）合并商誉初始确认方法现行《企业会计准则第20号———企业合并》规定，对于商誉初始确认采用部分商誉法，即确认范围只包括母公司所属份额的商誉，不包括少数股东的商誉。

其中，又以收益法为基础，以购买日的公允价值为基点确定合并成本。

（三）合并商誉后续计量方法现行《企业会计准则第8号———资产减值》规定，商誉后续计量采用减值测试法，即企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试，一旦发现商誉存在减值迹象就计提减值准备，且一经确定日后不允许转回。

（四）国内外合并商誉会计处理方法的比较在商誉初始确认与计量方面，主要差异在于初始确认方法与负商誉的确认。

我国采用的是部分商誉法，同时不确认负商誉，将其计入损益；而国际上全部商誉法、部分商誉法两种方法均可，同时确定负商誉。

在后续计量方面，我国商誉减值过程中未明确规定资产组的分类标准，且减值准备不允许转回，而国际上已将资产组细化到了现金单元，计提的减值日后可以转回。

企业合并过程中商誉的会计核算问题研究企业合并是指两个或两个以上的企业合并为一个企业的过程。

在企业合并过程中，商誉是一个重要的会计核算问题。

本文将对企业合并过程中商誉的会计核算问题进行研究。

商誉的概念。

商誉是企业在合并或收购其他企业时支付的超过被收购企业净资产的部分。

它代表了企业收购其他企业的溢价部分，反映了被收购企业的非物质资产和特殊能力。

商誉是一种无形资产，不能直接用货币方式交易。

商誉的会计处理。

根据会计准则，商誉在企业合并完成后要进行会计处理。

根据《企业会计准则》第42号文件的规定，商誉应当以成本进行初始确认，并在合并过程完成后，按照合并后所形成的控股子公司的公允价值减去控股子公司的净资产的公允价值，计量初始确认时商誉的金额。

商誉的会计处理主要分为两个阶段，即初始确认和后续计量。

初始确认阶段，商誉按照成本计量。

成本包括购买其他企业的净资产支付的现金、发行的债券或其他金融工具的公允值、发行的权益证券的市场价格，以及支付的其他能直接归属于被收购方的现金和非现金付款等。

商誉的初始金额应当在合并完成之日确认，并作为无形资产在资产负债表中列示。

后续计量阶段，商誉的减值测试是一个重要的环节。

商誉应当按照每年为单位进行减值测试。

如果商誉减值的迹象明显，企业应当对商誉进行减值测试，计算商誉的可收回金额，并计提商誉减值损失。

商誉减值损失计入当期损益，同时商誉的账面价值要相应减少。

商誉减值损失的计算方法由企业根据实际情况选择，但必须满足积极计提、合理计量、及时披露的原则。

商誉在企业合并中的价值作用。

商誉的出现是由于企业合并或收购活动产生的，它反映了企业增值的能力。

商誉是企业竞争力的一种体现，具有潜在价值。

在企业合并过程中，商誉的存在可以增加企业的市场声誉和品牌形象，提高企业的竞争力。

商誉还可以作为企业的一种重要资源，用于获得竞争优势、开展创新和拓展市场。

在企业合并过程中，对商誉的正确会计核算和合理利用非常重要。

企业合并过程中商誉的会计核算问题研究摘要随着经济全球化的发展，企业间的合并和收购越来越普遍。

在合并过程中，商誉是一个重要的财务指标，对于辨别并购后企业的价值、财务表现和长期发展具有重要意义。

商誉的会计核算问题也是一个备受关注的话题。

本文通过对商誉的定义、会计处理方法以及相关的会计准则进行分析，探讨了企业合并过程中商誉的会计核算问题，为企业在合并过程中处理商誉提供了一定的参考。

关键词：商誉；会计核算；企业合并；会计准则1.引言2. 商誉的定义商誉是企业在合并或收购中支付的超出被合并企业的净资产价值的差额，它代表了企业在合并中所获得的无形资产和品牌价值，是企业合并中重要的财务指标之一。

商誉通常是在企业投资并购时产生的，它是由于被收购企业具有某些特殊的优势，比如市场知名度、客户关系、技术创新等，从而导致收购价格高于被收购企业的净资产价值。

商誉的产生是由于企业未来可盈利的潜在价值，而非已有的实际价值，因此商誉在会计处理中具有一定的特殊性。

3. 商誉的会计处理方法商誉的会计处理方法包括商誉的初次确认、商誉的摊余成本和商誉减值等环节。

商誉的初次确认是指在企业合并或收购时，确定并确认商誉的数额。

一般来说，商誉的初次确认是在发生合并或收购交易时按照被收购企业的公允价值与对应资产及负债的账面价值之间的差额来确定。

商誉的摊余成本是指企业在确认商誉后，按照相关的会计准则将商誉按摊余成本进行会计处理，即按照预期产生的未来经济利益的现值加总确定商誉的价值，并在以后的会计期间进行摊销。

商誉减值是指在企业经营中，如果认为商誉受到减值的影响，企业需要对商誉进行减值测试，将商誉的价值与其可收回金额进行比较，如果商誉的价值低于其可收回金额，企业需要确认商誉减值损失。

4. 相关的会计准则商誉的会计核算涉及到多个国际和国内的会计准则，比如国际财务报告准则（IFRS）、美国通用会计准则（US GAAP）等。

IFRS对商誉的会计处理作出了详细的规定，其中包括商誉的确认条件、商誉的计量基础、商誉的摊余成本、商誉减值测试等。

关于企业合并商誉会计处理的探讨企业合并是指两个或两个以上独立存在的企业在法律上合并为一个企业的行为。

企业合并常常是为了实现规模经济、加强市场竞争力等目的。

企业合并通常涉及到商誉的会计处理，商誉是指企业在合并中获得的超出取得成本的价值。

商誉的会计处理方式可以分为两种：购买法和合并法。

购买法是指将合并中取得的商誉以费用形式计入合并企业的财务报表中。

而合并法是指将合并中企业所取得的商誉进行资本化处理，即将商誉的价值加入到资产负债表中，并按照一定的时间长度摊销。

在购买法下，商誉作为费用计入合并企业的财务报表中，这意味着商誉对合并企业的未来盈利能力没有直接影响。

商誉作为费用计入损益表会导致合并企业的利润降低，从而影响财务指标如EPS（每股收益）、ROA（总资产收益率）等。

购买法的优点是相对简单，能够准确反映合并企业在合并中获得的权益，但是其缺点是无法完全体现商誉的价值。

在合并法下，商誉被资本化，并按照一定的时间长度摊销。

这样的处理方式可以更好地反映商誉对合并企业未来盈利能力的影响。

摊销商誉的时间长度一般为3-20年，并根据企业的具体情况和管理层的判断进行确定。

合并法的优点是能够更准确地反映商誉的价值和影响，但是其缺点是资本化和摊销的过程繁琐且需要对商誉的价值进行主观估计。

购买法和合并法两种会计处理方式在实际中的选择，需要结合企业的特点、财务指标的要求、合并中商誉的价值以及管理层的判断进行综合考虑。

一般来说，若商誉对合并企业未来盈利能力具有重要影响且能够准确进行价值评估，合并法是较为合适的处理方式；若商誉对合并企业未来盈利能力的影响相对较小或很难进行准确评估，购买法可以作为较为简化的处理方式。

需要注意的是，无论是采用购买法还是合并法进行商誉的会计处理，都需要进行持续的商誉减值测试，以确保商誉的账面价值不高于其可收回金额。

商誉减值测试通常以每年为周期进行，并根据多种因素如市场环境、经济前景、企业内部情况等进行判断。

合并会计报表中的商誉问题
郑冬蔚
【期刊名称】《辽宁经济》
【年(卷),期】2003(000)008
【摘要】美国会计学家亨德里克森(Hendriksen)在其《会计理论》一书中指出,对商誉概念的理解通常有三种最主要的观点：（1）商誉是人们对企业具有好感的无形价值；(2)商誉是预期的未来收益超过不包括商誉在内的总投资正常报酬的贴现值；(3)商誉反映了企业总价值超过各种有形资产和无形资产的净值。

我们认为，
上述3种观点从商誉特征或性质的不同方面研究了商誉，强调了商誉的某些特征、本质和计价方法。

【总页数】1页(P79)
【作者】郑冬蔚
【作者单位】东北财经大学会计学院
【正文语种】中文
【中图分类】F275
【相关文献】
1.试论上市公司合并会计报表中的几个问题 [J], 曾德祝
2.试论控股合并中的商誉问题——兼评我国合并实务中的相关问题 [J], 张润
3.试论上市公司合并会计报表中的几个问题 [J], 曾德祝
4.合并会计报表编制中的难点问题及相关建议 [J], 梁雅娴
5."双高"并购中的商誉及商誉减值问题研究
——以刚泰控股为例 [J], 闫炳良;王少瑜
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浅谈合并财务报表中的商誉问题作者：吕凡贺虹来源：《中国集体经济·上》2008年第07期摘要：随着世界范围内企业并购浪潮的掀起，并购过程中是否存在商誉，如何认识商誉，如何在合并财务报表中处理商誉成为理论界探讨的焦点。

文章系统地总结了国外关于合并会计报表中的商誉问题的处理办法，并对我国新会计准则对商誉的的具体处理办法进行了简要评述。

关键词：并购；商誉；计量一、商誉的内涵自16世纪商誉一词出现在英国会计学家Leake的“Commercial Goodwill”一文中，人们逐渐认识了商誉，特别是伴随着大量的企业并购，往往产生并购溢价，商誉更加得到了理论界及实务界的关注。

但由于商誉形成原因的复杂、不能独立于企业存在以及它的不可辨认性，不能单独出售，商誉的定义、确认、计量等都一直是人们讨论的焦点及难点。

当今理论界对商誉的内涵有3种具有代表性的观点：第一，商誉是对企业好感的计价。

即表示对企业有利的经营关系、雇员关系、顾客关系或企业的有利地理位置、销售网络、良好管理声望等因素的计价。

这是对商誉比较原始的解释。

第二，商誉是超额获利能力的现值。

即代表企业超过正常投资报酬率的预期未来净收益的贴现值。

当然，这里所说的超额收益是指在较长时期内能获得较同行业平均盈利水平更高的利润，因为短期超额盈利只能被认为是偶然利得，难以确认商誉。

著名会计学家佩顿和利特尔都认为，商誉实际上是预计超额盈利能力———预计净收益超过有形资产按正常报酬率所获得的收益的数额。

第三，商誉是一个总计价账户。

这种观点认为，企业超额收益体现的是一种持续经营价值（a going concern valuation）。

商誉应是企业总体价值与单项可辨认资产（单项有形资产和可辨认无形资产）的未来现金净流量贴现值的差额；从收购的角度看，当收购成本大于被收购方可辨认净资产的公允价值时，即企业整体价值大于各部分资产价值总和时，为保持账务平衡，计入一个特定的总计价账户，即为并购商誉。

关于企业合并商誉会计处理的探讨企业合并是指两个或更多公司合并为一个公司的过程，常见的类型包括垂直并购、水平并购、横向并购等。

企业合并带来了众多好处，包括经济规模扩大、资源共享、市场份额扩大等。

但是，在企业合并中，商誉的会计处理却经常是企业面临的一项难点。

本文将探讨企业合并商誉会计处理的相关问题。

商誉是什么？商誉是指企业在企业并购活动中支付的超出被购买企业净资产公允价值的金额。

也就是说，当企业A购买企业B时，A需要支付的金额超过B的净资产公允价值，超出的这部分金额就是商誉。

商誉的产生源于被购买企业的品牌、客户群等无形资产的价值，是企业在并购中实现战略目标的代价。

在企业合并后，商誉需要用会计方法进行处理。

商誉的处理方式主要分为两种：1.商誉摊销法商誉摊销法是指将商誉在一定期限内摊销至零的会计处理方法。

这种方法通常适用于商誉的收益预期不稳定、风险较高的情况。

摊销期限一般是3-5年，具体摊销期限需根据具体情况而定。

商誉摊销的会计记录表现为：借商誉（长期资产），贷资本公积。

2.商誉减值测试法商誉减值测试法是指经常性对商誉进行减值测试，根据测试结果进行减值，当商誉减值时，需要计提商誉减值准备。

这种方法通常适用于商誉的收益预期相对稳定、风险较低的情况下。

商誉减值测试是会计上十分关键的一个环节，它通过对并购后商誉的价值进行核实和比较，来判断商誉减值的必要性，并且应在每个财务年度结束时实施。

商誉减值测试是指对已确认的商誉定期进行测试，以确定商誉是否存在减值的可能性。

商誉的减值测试包括以下步骤：1.商誉明细及计提情况确认确认商誉的明细及计提情况，包括商誉的来源，商誉减值准备的计提方法、金额和余额等。

2.风险评估评估商誉所涉及的各项风险，包括行业经营环境、公司的经营状况、财务状况、商誉收益预期、未来现金流量等。

进行商誉减值测试，通过总体减值测试和分项减值测试，以确定商誉减值的必要性。

4.商誉减值处理根据商誉减值测试的结果，如果商誉存在减值的可能性，则需要进行商誉减值处理，即计提商誉减值准备。

新会计准则下合并商誉存在的问题及对策引言合并商誉是指企业通过收购其他公司而产生的差额，即超过收购价格的净资产和负债的价值之和。

在新会计准则下，合并商誉的会计处理方式发生了变化，给企业带来了一些新的问题。

本文将探讨新会计准则下合并商誉存在的问题，并提出相应的对策。

问题一：合并商誉的计量方式不再使用公允价值以前的会计准则要求将合并商誉按照公允价值计量，但新会计准则要求将合并商誉按照其实际支付的成本计量。

这导致了两个问题：首先，如果合并商誉的实际价值高于成本，公司可能会出现资产被低估的情况；其次，如果合并商誉的实际价值低于成本，公司可能会出现负债被高估的情况。

对策一：加强尽职调查在进行企业收购时，应加强尽职调查，充分了解被收购公司的实际价值，并对其未来的盈利能力做出合理的估计。

这样可以降低合并商誉的计量误差。

对策二：做好商誉减值测试在新会计准则下，合并商誉需要进行定期减值测试。

企业应制定严格的减值测试程序，及时评估合并商誉的实际价值，并根据测试结果调整其价值。

这有助于减少合并商誉的计量误差。

问题二：合并商誉的摊销期限的变化在新会计准则下，合并商誉不再摊销固定的期限，而是需要进行定期减值测试。

这导致了一个问题：企业如何确定合并商誉的摊销期限，以及何时进行减值测试。

对策一：基于商誉的预期持续时间进行摊销企业可以根据商誉的特性和预期持续时间，确定合适的摊销期限。

根据商誉的预期持续时间对其进行摊销，可以更好地反映商誉的实际价值变动。

对策二：灵活地进行减值测试在新会计准则下，企业可以根据需要灵活地进行减值测试。

如果企业认为合并商誉的价值出现了实质性的下降，可以提前进行减值测试。

这样可以更及时地调整合并商誉的价值，减少潜在损失。

问题三：合并商誉的跨期摊销带来的审计问题新会计准则下的合并商誉不再摊销固定的期限，而是需要进行定期减值测试。

这给审计工作带来了一些新的问题，例如如何确定合并商誉的准确价值，以及如何评估合并商誉是否存在任何潜在的减值风险。