高级财务会计合并报表特殊问题

同控下企业合并例题【例题一】甲企业以转让非现金资产的方式控股合并乙企业，取得乙企业60%的股份；转让非现金资产的账面价值为400万元，公允价值为500万元。

乙企业全部者权益的账面价值为800万元，公允价值为900万元。

合并发生的审计费和询问费10万元以存款支付。

借：长期股权投资480（800*60%）贷：有关资产400资本公积80 借：管理费用10贷：银行存款10【例题二】：甲企业发行600万股一般股（每股面值1元）作为对价取得乙企业60％的股权，合并日乙企业账面净资产总额为1300万元。

借：长期股权投资780（1300*60%）贷：股本600资本公积180【例题三】：A公司于2006年3月10日对同一集团内某全资B公司进行了汲取合并，为进行该项企业合并，A公司发行了600万股一般股（每股面值1元）作为对价。

合并后，B企业解散，合并费用30,000元。

合并日，A公司及B公司的全部者权益构成如下：A公司B公司资产20,000万资产4,200万负债12,600万负债2,200万股本3,600万股本600万资本公积1,000万资本公积200万盈余公积800万盈余公积400万未安排利润2,000万未安排利润800万全部者权益合计7,400万全部者权益合计2,000万A公司：借：有关资产4,200贷：有关负债2,200股本600资本公积1,397（1,400-3）银行存款 3同时将B公司在合并前实现的留存收益1200万元自资本公积转入留存收益借：资本公积1,200贷：盈余公积400未安排利润800非同控下企业合并例题【例题】甲企业以所持有的部分非流淌资产为对价，从乙企业的控股股东处购入乙企业70％的股权，作为合并对价的非流淌资产的账面价值为7,800万元，其目前市场价格为12,000万元,合并过程中发生审计费用5万元，产权交易费2万元；ν合并成本=12,000+5+2=12,007万元 ν差额=12,007－7,800=4,207万元，计入合并当期损益【例题-】A 企业以200万元现金购买B 公司100%股权，对B 公司实行汲取合并。

cpa合并报表章节特殊交易事项知识点CPA合并报表章节中的特殊交易事项是指在合并报表编制过程中需要特别注意和处理的交易或事件。

这些特殊交易事项一般具有较高的风险和复杂性，可能对合并报表的准确性和可靠性产生重大影响。

本文将重点介绍几个常见的特殊交易事项，并对其相关的知识点进行解析。

一、关联交易关联交易是指企业与其关联方之间进行的交易。

关联方包括控股股东、关联企业、关联人等。

关联交易会对合并报表的准确性产生重要影响，因为关联交易可能存在利益输送、虚增减利润等问题。

合并报表编制时，需要对关联交易进行识别、确认和调整，确保相关交易符合公允性原则，并且影响合并报表的金额和披露信息准确、完整。

二、非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并是指企业通过购买或重组方式获取控制权，但被合并方与合并方并不处于同一控制下。

这种合并交易较复杂，会涉及到多个层次的控制关系和多个实体的财务信息。

在合并报表编制过程中，需要识别和确认被合并方实体，并将其财务信息纳入合并报表。

同时，还需要对合并交易的交易价格、购买溢价、合并日的资产负债表日等进行处理和调整。

三、多期间合并多期间合并是指合并报表编制过程中需要纳入多个会计期间的财务信息。

例如，如果合并报表的编制期间不仅包括一年的财务信息，还包括前一年的财务信息，就需要进行多期间合并。

在多期间合并中，需要对各期间的财务信息进行调整和折算，确保合并报表的连续性和准确性。

四、外币报表合并外币报表合并是指合并报表编制过程中需要将不同实体的外币财务信息进行换算和合并。

由于汇率波动的影响，外币报表合并可能会导致合并报表的金额和比例发生变化。

在外币报表合并中，需要根据相关会计准则和规定，选择合适的汇率进行换算，并对汇兑差异进行处理和披露。

五、合并报表的披露事项合并报表编制完成后，还需要对合并报表的相关信息进行披露。

披露事项包括合并报表的编制政策、合并范围、关联交易、合并日和合并方法等。

在披露事项中，需要确保披露信息的准确性、充分性和清晰度，并遵守相关会计准则和规定的披露要求。

一、单选题1.子公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现销售，取得70万元的销售收入。

该项存货母公司的销售成本40万元，本期母子公司之间无新交易，在母公司编制本期合并报表时所作的抵销分录应是( )。

A．借：未分配利润――年初 20贷：营业成本 20B．借：未分配利润――年初 10贷：存货 10C．借：未分配利润――年初 10贷：营业成本 10D ．借：营业收入 70贷：营业成本 50存货 202、甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元。

其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元。

所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为( )万元。

A．600 B．720 C．660 D．6203、甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司80％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为( )万元。

A．596 B．720 C．660 D．6204、甲乙没有关联关系，按照净利润的10％提取盈余公积。

2007年1月1日投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为0，乙公司在2007年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的期末未分配利润是( )万元。

第一章单元测试1【判断题】所有权理论下，在编制合并报表时直接按子公司的资产、负债、收入、费用及利润计入合并会计报表。

（）A.对B.错2.【多选题】正确答案：ABCD编表前的基础工作包括（）A.收集编制合并财务报表的相关资料B.对子公司以外币表示的财务报表进行折算C.统一母子公司的资产负债表日及会计期间D.统一母子公司的会计政策3【单选题】(2分)在合并报表工作底稿中，“合并数”一栏提供的数字将构成合并报表所填列的数据。

在计算以下项目的“合并数”时，须用工作底稿中相关项目的“合计数”栏数字加上“抵消分录”栏的借方数字（减去贷方数字）的项目是（）。

A.银行存款B.应付账款C.年初未分配利润D.营业收入4【判断题】在合并财务报表工作底稿中编制的有关抵销分录，并不能作为企业记账的依据（）。

A.对B.错5【单选题】(2分)下列不属于按法律形式分类的企业合并是：（）A.联营合并B.吸收合并C.新设合并D.控股合并6【判断题】合并前后均受同一方或相同的多方最终控制的企业合并且该控制并非暂时性的即为同一控制下企业合并。

（）A.对B.错7【单选题】(2分)以下属于需要编制合并会计报表的合并方式是（）A.控股合并B.吸收合并C.横向合并D.新设合并8【判断题】无论是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，在编制合并报表时，都需要将账面价值调整为公允价值。

（）A.错B.对9【单选题】(2分)关于合并理论，下列说法中错误的是（）A.母公司理论下少数股东权益不属于所有者权益B.所有权理论下不涉及少数股东权益的列报C.实体理论下未实现内部交易损益应全额抵消D.实体理论下对于子公司少数股东的权益，应作为负债处理10【判断题】在实体理论下，非同一控制时子公司评估增值部分应当全部调为公允价值。

（）A.对B.错第二章单元测试1【单选题】(2分)因为同一控制下企业合并，应视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，因此（）A.被合并方的有关资产、负债，应以其在最终控制方合并财务报表中的公允价值并入合并资产负债表B.被合并方的有关资产、负债，应以其在最终控制方合并财务报表中的账面价值并入合并资产负债表C.在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益，应并入合并财务报表。

第二十五章合并财务报表习题及参考答案第一大题：单项选择题1、关于合并财务报表的合并范围确定的叙述不正确的是（）。

A、合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定B、在确定能否控制被投资单位时应当考虑潜在表决权因素C、小规模的子公司应纳入合并财务报表的合并范围D、经营业务性质特殊的子公司不纳入合并财务报表的合并范围答案：D解析：母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。

2、对A公司来说，下列哪一种说法不属于控制（）。

A、A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司100%的权益性资本，A公司和C公司的关系B、A公司拥有D公司51%的权益性资本，A公司和D公司的关系C、A公司在E公司董事会会议上有半数以上投票权，A公司和E公司的关系D、A公司拥有F公司60%的股份，拥有G公司10%的股份，F公司拥有G公司41%的股份，A公司和G公司的关系答案：A解析：因A公司拥有B公司的股份未超过50%，所以A公司不能间接控制C公司。

3、下列企业中，不应纳入其母公司合并财务报表合并范围的是（）。

A、报告期内新购入的子公司B、规模小的子公司C、联营企业D、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司答案：C解析：母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，即只要是由母公司控制的子公司，不论子公司规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格控制，都应当纳入合并财务报表的合并范围。

母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业，是不能纳入合并财务报表合并范围的。

4、下列不属于合并财务报表编制的前提及准备事项的是（）。

A、统一母子公司的会计报表决算日B、统一母子公司的会计期间C、统一母子公司的会计政策D、统一母子公司采用的会计科目答案：D解析：统一会计会计政策和会计期间是教材新增加的程序。

5、甲公司2008年4月1日与乙公司原投资者A签订协议，甲公司以存货和固定资产、无形资产、交易性金融资产换取A持有的乙公司70%的股权。

高级财务会计：非同一控制下合并财务报表的编制练习题（含答案）一、选择题1．A、B公司为非同一控制下的两家公司。

20×7年6月30日，A公司发行1 000股股票（每股面值1元，市价8元），取得B公司100%的股权。

B公司在购买日的账面股东权益为：股本1 500万，资本公积800万，盈余公积900万，未分配利润300万。

B公司可辨认净资产的公允价值为6 600万。

则关于购买日的合并资产表下列说法正确的是（）。

A．应确认合并商誉1 400万元B．B公司的资产和负债应按账面价值并入C．应抵销的母公司长期股权投资为8 000万元D．应从资本公积中转出的金额为1 700万元2．A、B公司为非同一控制下的两家公司。

20×7年6月30日，A公司发行2 000股票（每股面值1元，市价5元），取得B公司80%的股权。

B公司在合并日的账面股东权益的账面金额为8000万元，可辨认净资产的公允价值为15 000万元。

则关于合并日资产负债表中，下列说法正确的是（）。

A．少数股东权益为3 000万元B．应抵销的长期股权投资为10 000万C．因长期股权投资小于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，需在合并报表中确认的盈余公积和未分配利润共3000万D．因长期股权投资小于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，需在合并报表中确认的盈余公积和未分配利润共2000万3．关于购买日后的少数股东损益，下列说法正确的是（）。

A．应按子公司账面净利润计算确定B．应按子公司经公允价值为基础调整确定后的净利润计算确定C．在合并报表中作为费用项目在合并净利润前扣除D．在合并财务报表中在净利润项目下单独列示4．关于母公司在编制购买日后合并财务报表时按权益调整长期股权投资和投资收益，下列说法正确的（）。

A．要按子公司的公允价值为基础进行调整B．分得的股利要调整减少长期股权投资C．对个别报表中原按成本法确认的分得股利应调整减少投资收益D．对子公司实现的净利润没有分配的部分，不得调整确认长期股权投资和投资收益的增加5．关于非同一控制下的合并财务报表，下列说法正确的是：（）。