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第三章合并会计报表——股权取得日的合并会计报表一、单项选择题1. 在我国，确定合并范围主要是依据投资企业是否实际（）被投资企业。
A. 拥有B. 购买C. 控制D. 管理2. 母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业应纳入合并，所谓权益性资本，是指（）。
A.净资产B.注册资本C.所有者权益D.对企业有投票权，能够据此参与企业经营管理决策的资本3. M公司拥有A公司70%股权，拥有B公司30%股权，A公司拥有B公司30%股权，则M 公司合计拥有B公司的股权为（）。
A. 30%B. 40%C. 60%D. 100%4. M公司拥有A公司70%股权，B公司30%股权，拥有C公司60%股权，A公司拥有C公司20%股权，B公司拥有C公司10%股权，则M公司合计拥有C公司的股权为（）。
A. 60%B. 80%C. 90%D. 70%5. 下列子公司中，应排除在母公司合并范围之外的是（）。
A.持续经营的所有权为负数的子公司B.境外子公司C.准备近期出售而短期持有其半数以上权益性资本的子公司D.已结束清理整顿进入正常经营的子公司6. 下列不属于合并会计报表编制的前提及准备事项的有（）。
A.统一母子公司的会计报表决算日B.统一母子公司的会计期间C.统一母子公司的会计政策D.统一母子公司采用的会计科目7. 母公司投资大于子公司所有者权益中母公司所拥有的份额时产生的差额，应该（）。
A.通过合并价差的借方抵消B.通过合并价差的贷方抵消C.通过长期股权投资的借方抵消D.通过长期股权投资的贷方抵消8. 在编制合并报表时，强调母公司股东利益，将子公司视为母公司附属机构的理论是（）。
A. 母公司理论B. 实体理论C. 所有权理论D. 业主权理论9. 在编制合并报表是，强调单一管理机构对一个经济实体控制的理论是（）。
A. 母公司理论B. 实体理论C. 所有权理论D. 业主权理论10. 以下哪种情况应编制合并会计报表（）。
A.拥有被投资企业半数以上的权益性资本，但委托其他企业托管B.持有被投资企业20%的股权，但控制被投资企业的母公司C.被投资企业受到极其严格的外汇管制D.母公司短期持有被投资公司60%的股权11. 在购买法下，控制权取得日，投资成本大于子公司可辨认净资产的公允市价时，应（）。
第三章合并会计报表——股权取得日的合并报表合并报表分为股权取得日的合并报表和股权取得日后的合并报表，这一章要紧来讲前者。
第一节合并会计报表概述一、含义：合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表（以后均称其为个别会计报表）为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流淌情形的会计报表。
二、编制动机（一）为母公司的股东提供决策有用的信息（二）为母公司债权人提供决策有用的信息（三）为母公司治理者提供有用的信息（四）为有关政府治理机关提供有用的信息三、构成（一）合并资产负债表（二）合并利润表（三）合并利润分配表（四）合并现金流量表(五)合并会计报表附注四、编制合并报表的差不多条件（一）母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间（二）统一母公司与子公司采纳的会计政策（三）统一母公司与子公司的编报货币（四）对子公司的权益性投资采纳权益法进行核算五、合并理论（一）所有权理论（二）经济实体理论（三）母公司理论第二节合并会计报表的范畴一、应纳入合并的子公司：（一）母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业：直截了当；间接直截了当和间接；（二）母公司操纵的其他被投资企业二、不应纳入合并的子公司１、已预备关停并转的子公司２、按照破产程序，•已宣告被清理整顿的子公司。
３、已宣告破产的子公司。
４、预备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司。
５、非连续经营的所有者权益为负数的子公司。
６、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。
第三节编制合并会计报表的方法和一样程序一、编制原则（一）、以个别会计报表为基础的原则。
1、个别会计报表及附表、附注２、子公司会计政策、会计估量变更和往常年度差错更正的资料３、子公司所有者权益变动的明细资料４、子公司利润分配的有关资料５、内部往来及业务的资料（二）一体性原则。
（三）重要性原则。
二、编制程序1、设计工作底稿2、将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿3、在工作底稿中运算各项目的“合计数”4、编制抵销分录5、运算合并会计报表各项目的数额6、将合并数抄入正式报表二、购买法编制（一）要点：1、确定合并价差。
同一控制下控制权取得日后合并财务报表的编制一·控制权取得日后第一年合并财务报表的编制1.母公司持有子公司的全部股权按教材讲解：（1）借：长期股权投资-----对子公司投资35000 贷：投资收益35000 （2）借：实收资本100000资本公积80000盈余公积（60000+7500）67500未分配利润87500贷：长期股权投资-----对子公司投资335000 （3）借：投资收益50000年初未分配利润60000贷：提取盈余公积7500对股东的分配15000未分配利润87500 （4）借：提取盈余公积7500贷：盈余公积7500按准则讲解：（1）借：长期股权投资-----对子公司投资50000 贷：投资收益50000 （2）借：投资收益15000贷：长期股权投资-----对子公司投资15000 （3）借：实收资本100000资本公积---年初80000---本年0盈余公积---年初60000---本年7500未分配利润---年初60000---本年27500贷：长期股权投资-----对子公司投资335000 2.母公司持有子公司的部分股权按教材讲解：（1）借：长期股权投资-----对子公司投资22500 贷：投资收益22500 （2）借：实收资本150000资本公积130000盈余公积（60000+7500）67500未分配利润82500贷：长期股权投资-----对子公司投资322500 少数股东权益107500（3）借：投资收益37500少数股东损益12500年初未分配利润60000贷：提取盈余公积7500对股东的分配20000未分配利润82500 （4）借：提取盈余公积7500贷：盈余公积7500按准则讲解：（1）借：长期股权投资-----对子公司投资37500 贷：投资收益37500 （2）借：投资收益15000贷：长期股权投资-----对子公司投资15000 （3）借：实收资本150000资本公积---年初130000---本年0盈余公积---年初60000---本年7500未分配利润---年初60000---本年22500贷：长期股权投资-----对子公司投资322500 少数股东权益107500 二·控制权取得日后第二年合并财务报表的编制1.母公司持有子公司的全部股权按教材讲解：（1）借：长期股权投资-----对子公司投资115000 贷：年初未分配利润35000投资收益80000 （2）借：实收资本100000资本公积80000盈余公积82500未分配利润152500贷：长期股权投资-----对子公司投资415000 （3）借：投资收益100000年初未分配利润87500贷：提取盈余公积15000对股东的分配20000未分配利润152500 （4）A借：提取盈余公积15000贷：盈余公积15000B借：年初未分配利润7500贷：盈余公积7500按准则讲解：（1）借：长期股权投资-----对子公司投资35000 贷：未分配利润----年初29750 盈余公积-----年初5250 （2）借：长期股权投资-----对子公司投资100000贷：投资收益100000 （3）借：投资收益20000贷：长期股权投资-----对子公司投资20000 （4）借：实收资本100000资本公积---年初80000---本年0盈余公积---年初67500---本年15000未分配利润---年初87500---本年65000贷：长期股权投资-----对子公司投资415000 2.母公司持有子公司的部分股权按教材讲解：（1）A借：长期股权投资-----对子公司投资67500 贷：年初未分配利润22500投资收益45000 （2）借：实收资本150000资本公积130000盈余公积82500未分配利润127500贷：长期股权投资-----对子公司投资367500 少数股东权益122500（3）借：投资收益75000少数股东损益25000年初未分配利润82500贷：提取盈余公积15000对股东的分配40000未分配利润127500 （4）A借：提取盈余公积15000贷：盈余公积15000B借：年初未分配利润7500贷：盈余公积7500按准则讲解：（1）借：长期股权投资-----对子公司投资22500 贷：未分配利润----年初19125 盈余公积-----年初3375 （2）借：长期股权投资-----对子公司投资75000 贷：投资收益75000 （3）借：投资收益30000贷：长期股权投资-----对子公司投资30000另外（2）（3）相同，（4）取消幸福似一杯香茗，轻饮慢品里，溢出的却是淡淡的清香，沁人心脾，惬意而舒心；幸福似一杯红酒，无论酒的种类是什么，用心细品里，总能品出那缕浓浓的甘醇柔绵；幸福没有明天，幸福也没有昨天，它不怀念过去，也不向往未来，它只在乎眼前。
股权取得日的合并会计报表讲义1. 引言合并会计报表是指一个母公司通过控制一个或多个子公司，将它们的财务状况、经营成果和现金流量等信息合并起来进行汇报的报表。
而股权取得日则是指母公司获得控制权之日起，开始编制合并会计报表的时间点。
本讲义将详细介绍股权取得日的合并会计报表的编制方法和注意事项。
2. 股权取得日的确定股权取得日的确定是编制合并会计报表的重要前提。
一般而言，股权取得日是母公司获得控制权的重要时间节点。
具体确定股权取得日的方法如下：•当母公司通过直接购买股权或发行股票取得控制权时，股权取得日为交易完成日。
•当母公司通过现金收购或交换其他资产取得控制权时，股权取得日为现金付款日期或资产交换完成日。
•当母公司通过权益取得控制权时，股权取得日为获得权益的日期。
3. 股权取得日的合并范围股权取得日的合并范围指的是在股权取得日之前和之后应该包括哪些被合并单位的财务信息。
根据《企业会计准则》的规定，股权取得日的合并范围如下：•在股权取得日之前，应当包括所有被合并单位的财务信息。
•在股权取得日之后，应当包括被合并单位控制权取得之日开始至合并会计报告日之间的财务信息。
4. 股权取得日的合并处理股权取得日的合并处理涉及以下几个方面的会计处理：4.1 资产负债表合并处理在股权取得日，被合并单位的资产、负债和股东权益会根据公允价值进行重估。
将公允价值与账面价值之差称为商誉，商誉应作为一项非流动资产列示在合并资产负债表中。
4.2 损益表合并处理在股权取得日，被合并单位的损益表应当纳入合并损益表中。
合并损益表中的收入和费用应反映母公司对合并范围内事务的控制。
4.3 现金流量表合并处理合并现金流量表应反映母公司对合并范围内现金流量的控制。
在股权取得日之后存在的内部往来款项、内部现金流量等互相抵消的交易，应当在合并现金流量表中消除。
5. 其他注意事项在编制股权取得日的合并会计报表时，还需要注意以下几个方面：5.1 公允价值的确定合并会计报表要求资产、负债和股东权益的重估均基于公允价值。
例1：2007年1月1日，非同一控制下的A公司与B公司股东签定合并协议，A 公司按照协议用银行存款1 300万元作为对价购买了B公司100%的股权。
A公司另发生为企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等10万元。
2007年1月1日B公司资产负债情况如下（单位：万元）。
账面价值公允价值固定资产 600 800长期股权投资 500 550长期借款 400 400净资产 700 950A公司会计处理如下：A公司个别报表中按照实际发生的投资成本确认长期股权投资借：长期股权投资 1310贷：银行存款 1310A公司合并报表中抵消分录借：固定资产 200借：长期股权投资 50借：净资产 700借：商誉 360贷：长期股权投资1310例2：2007年7月1日，非同一控制下的A公司取得了B公司80%的股份，其对B公司长期股权投资的成本是30000元，B公司的所有者权益账面价值和公允价值相等为35000元，有关A公司和B公司个别资产负债表数据见下表。
要求编制有关抵消分录。
资产负债表答：确认合并商誉=30000—（35000×80%)=2000借：实收资本 20000资本公积 8000盈余公积 1000未分配利润 6000商誉 2000贷：长期股权投资 30000少数股东权益 7000例3：2007年7月1日，非同一控制下的A公司取得了B公司80%的股份，其对B公司长期股权投资的成本是20000元，B公司的所有者权益账面价值和公允价值相等为35000元，有关A公司和B公司个别资产负债表数据见下表。
要求编制有关抵消分录。
资产负债表答：将母公司A对B公司长期股权投资成本小于其在B公司所有者权益公允价值中的份额的差额确认为合并资产负债表中的留存收益，即35000*80%—20000=8000借：实收资本 20000资本公积 8000盈余公积 1000未分配利润 6000贷：长期股权投资 20000贷：少数股东权益 7000（35000×20%)贷：盈余公积 800（8000×10%)贷：未分配利润 7200（8000×90%)例4：A企业2008年11月1日发行普通股100000股，每股面值1元，市价为6.5元，以交换B企业90％的股权。
第三章股权取得日合并报表编制业务题讲解说明：例1-例6属于非同一控制下的合并报表编制例题（按照购买法），例7-例9属于同一控制下的合并报表编制例题（按照权益结合法），例10是一个例题分别按两种情形怎么处理。
希望对大家有所帮助。
例1：2007年1月1日，非同一控制下的A公司与B公司股东签定合并协议，A公司按照协议用银行存款1 310万元作为对价购买了B公司100%的股权。
2007年1月1日B公司资产负债情况如下（单位：万元）。
账面价值公允价值固定资产 600 800长期股权投资 500 550长期借款 400 400净资产 700 950要求：编写股权取得日合并报表有关抵消分录。
解题思路：A公司个别报表中按照实际发生的投资成本确认长期股权投资：借：长期股权投资 1310贷：银行存款 1310A公司股权取得日合并报表有关抵消分录：借：固定资产 200借：长期股权投资 50借：净资产 700借：商誉 360贷：长期股权投资1310例2：2007年7月1日，非同一控制下的A公司取得了B公司80%的股份，其对B公司长期股权投资的成本是30000元，B公司的所有者权益账面价值和公允价值相等为35000元，有关A公司和B公司个别资产负债表数据见下表。
要求编制有关抵消分录。
资产负债表解题思路：确认合并商誉=30000—（35000×80%)=2000借：实收资本 20000资本公积 8000盈余公积 1000未分配利润 6000商誉 2000贷：长期股权投资 30000少数股东权益 7000例3：2007年7月1日，非同一控制下的A公司取得了B公司80%的股份，其对B公司长期股权投资的成本是20000元，B公司的所有者权益账面价值和公允价值相等为35000元，有关A公司和B公司个别资产负债表数据见下表。
要求编制有关抵消分录。
资产负债表解题思路：将母公司A对B公司长期股权投资成本小于其在B公司所有者权益公允价值中的份额的差额确认为合并资产负债表中的留存收益，即35000*80%—20000=8000，同时还要确认少数股东权益。
借：实收资本 20000资本公积 8000盈余公积 1000未分配利润 6000贷：长期股权投资20000贷：少数股东权益 7000（35000×20%)贷：盈余公积 800（8000×10%)贷：未分配利润 7200（8000×90%)例4：A企业2008年1月1日以银行存款800万元收购了B 企业80%的股份。
A企业与B企业合并前不属于同一控制方，A企业与B企业个别资产负债表资料如下表所示：A企业与B企业资产负债表2008年1月1日单位：万元要求：根据上述资料编制A企业控股权取得日的抵消分录。
解题思路：编制A企业合并报表有关的抵消分录时，有三个问题需要注意，首先计算A企业长期股权投资成本800万元大于在B企业所有者权益公允价值750万元中拥有的80%部分的差额为200万元，将其确认为商誉，同时要将B企业报表中公允价值与账面价值不一致的项目进行调整，并注意要确认少数股东权益。
抵消分录如下：借：固定资产 80借：存货 20借：商誉 200借：股本 400借：资本公积 200借：盈余公积 30借：未分配利润 70贷：长期负债 50长期股权投资 800少数股东权益 150（750×20%）例5：甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。
有关企业合并资料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。
（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。
该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2180万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。
（3）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。
要求：（1）确定购买方；（2）确定购买日；（3）计算确定合并成本。
（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。
（5）编制甲公司在购买日的会计分录。
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
（7）编制合并日抵消分录。
解题思路：（1）购买方为甲公司（2）购买日为2008年6月30日（3）合并成本＝2180＋800＝2980（万元）（4）固定资产处置净收益2180－（2000－200）＝380（万元）无形资产处置净损失（1000－100）－800＝100（万元）（5）购买日会计分录借：长期股权投资－乙公司 29 800 000累计摊销 1 000 000营业外支出 1 000 000累计折旧 2 000 000贷：无形资产 10 000 000固定资产 20 000 000营业外收入 3 800 000 （6）合并商誉＝2980－3500×80％＝2980－2800＝180（万元）（7）合并日抵消分录借：净资产 35000000商誉 1800000贷：长期股权投资 29800000贷：少数股东权益 7000000例6：2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对公司进行控股合并。
市场价格为每股3.5元，取得了公司70%的股权。
假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。
资产负债表（简表）2008年6月30日单位：万元要求：（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录。
（本题10分）解题思路：(1) 借:长期股权投资52500 000贷:股本 15 000 000资本公积 37 500 000(2) 合并商誉=企业合并成本－合并取得被购买方可辨认净资产公允价值份额＝5250－6570×70％＝5250－4599＝651（万元）抵销分录借：存货 1 100 000长期股权投资 10 000 000固定资产 15 000 000无形资产 6 000 000实收资本 15 000 000资本公积 9 000 000盈余公积 3 000 000未分配利润 6 600 000商誉 6 510 000贷：长期股权投资 52 500 000少数股东权益 19 710 000（65 700 000×30％）例7：A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。
A公司于20×6年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。
为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。
假定A、B公司采用的会计政策相同。
合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：要求：编制A公司取得长期股权投资的会计分录，以及在合并日的抵消分录。
解题思路：同一控制下取得的长期股权投资按照在被投资单位净资产账面价值中的份额来确定。
A公司取得长期股权投资的会计分录如下：借：长期股权投资 20 000 000贷：股本 6 000 000 资本公积——股本溢价 14 000 000 对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分（1 200万元）应自资本公积转入留存收益。
在合并工作底稿中，应编制以下调整分录：借：资本公积 12 000 000贷：盈余公积 4 000 000未分配利润 8 000 000 股权取得日抵消分录：借：股本 6 000 000资本公积 2 000 000盈余公积 4 000 000未分配利润 8 000 000贷：长期股权投资20 000 000例8：A公司以一项账面价值为280万元的固定资产（原价400万元，累计折旧120万元）和一项账面价值为320万元的无形资产为对价取得同一集团内另一家企业B公司100%的股权。
合并日，A公司和B公司所有者权益构成如下表：要求：编制A公司取得长期股权投资的会计分录，以及在合并日的抵消分录。
解题思路：同一控制下取得的长期股权投资按照在被投资单位净资产账面价值中的份额来确定。
A公司取得长期股权投资的会计分录如下：借：长期股权投资 10000000累计折旧 1200000贷：固定资产 4000000 无形资产 3200000资本公积 4000000 进行上述处理后，A公司资本公积账面余额为500万元（100万元+400万元），假定全部属于资本溢价或股本溢价，小于B公司在合并前实现的留存收益中归属于A公司的部分，A公司编制合并财务报表时，应以账面资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额为限，将B公司在合并前实现的留存收益中归属于A公司的部分相应转入留存收益。
合并工作底稿中的调整分录为：借：资本公积 5 000 000贷：盈余公积 2 500 000 未分配利润 2 500 000抵消分录借：股本 2 000 000资本公积 2 000 000盈余公积 3 000 000未分配利润 3 000 000贷：长期股权投资10 000 000例9：A企业2008年11月1日发行普通股100000股，每股面值1元，市价为6.5元，以交换B企业90％的股权。
A企业、B企业合并前属于同一控制下，合并前的资料如下表：A企业与B企业资产负债表2008年10月31日单位：元要求：编制A企业股权取得日的合并会计报表工作底稿。
解题思路：同一控制下取得的长期股权投资按照在被投资单位净资产账面价值中的份额来确定。
A企业对B企业的投资价值、应增加的股本、资本公积、盈余公积、未分配利润分别为：对B企业的投资价值＝600000×90％＝540000（元）应增加的股本＝100000×1＝100000（元）应增加的资本公积＝（400000＋40000）×90％－100000＝296000（元）应增加的盈余公积＝110000×90％＝99000（元）应增加的未分配利润＝50000×90％＝45000（元）A企业的投资分录：借：长期股权投资 540000贷：股本 100000资本公积 440000借：资本公积 144000贷：盈余公积 99000未分配利润 45000合并会计报表的抵消分录：借：股本 400000资本公积 40000盈余公积 110000未分配利润 50000贷：长期股权投资 540000 少数股东权益 600000×(1-90%)＝60000A企业合并会计报表工作底稿单位：元A企业长期股权投资、股本、资本公积、盈余公积、未分配利润按投资后的数据填列：A企业长期股权投资=270000+540000=810000股本=600000+100000=700000资本公积=130000+440000—144000=426000盈余公积=90000+99000=189000未分配利润=100000+45000=145000例10：20*6年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1 000万股普通股(每股面值为1元，市价4.5元)对S公司进行合并，并于当日取得对S公司100%的股权。
