城市维护建设税、教育税金及附加例子

城建税及教育费附加计算：“免抵”税额也要计入税基发布时间：2010-12-9 9:38:55 来源：山西真诚税务事务所作者：添加到我的收藏国务院下发文件，规定自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城市维护建设税和教育费附加（以下简称税费），并明确与之相抵触的各项规定同时废止。

值得关注的是，在此政策出台之前，出口货物“免抵”税额一直是内资出口企业计算并缴纳税费的税基。

相反，外资企业即使产生了当期出口货物的“免抵”税额，也是按照国家税务总局《关于外商投资企业和外国企业暂不征收城市维护建设税和教育费附加的通知》（国税发〔1994〕38号）的规定，暂不缴纳城市维护建设税和教育费附加。

随着税费征收的统一化，内外资企业“内外有别”的税收差异将不复存在。

本文提醒刚刚涉及税费征收的外资企业，注意不要遗漏出口货物“免、抵、退”税中“免抵”税额计算税费这一环节。

“免抵”税额也要计入税基财政部、国家税务总局《关于生产企业出口货物实行“免、抵、退”税办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知》（财税〔2005〕25号）规定，自2005年1月1日起，经国务院正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。

当时，该政策是针对生产型内资出口企业而言，对当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围。

出口企业每月应依据国税局退税机关已审批确认的当期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中，第二十五栏“当期免抵税额”所列的税额进行账务处理，并计算缴纳税费。

可以看出，计算当期税费的税基不仅包括出口企业当期缴纳的增值税额以及查补的税款，还包括当期国税局退税机关已审批的“免抵”税额。

而“免抵”税额作为计算税费的税基，往往被出口企业所忽视。

多数企业认为，国税局退税机关审批的“免抵”税额对企业来讲作用不大，只有退税才能让企业见到资金回流的好处，因而，企业通常不在账面反映，或是在账面反映了也不计提税费。

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4.1 任务导入
• 业务资料4-1 • [基本情况] • 某羊毛衫厂，系乡办企业，厂址设在市区，注册资金50万
元，在职职工人数35人，经营范围主要是羊毛衫、服装，经 营方式为制衣、加工。20 x 6年销售收入350万元，销售税金 20万元，利润总额25万元，固定资产净值100万元，所有者 权益150万元。20 x 7年10月，经税务稽查人员对该企业“应 交税费—应交城市维护建设税”账户检查发现，该账户有货 方余额1. 2万元，企业账面反映20 x 7年1 }9月已缴销售税金 巧万元，已缴城建税1 500元，当年计提的城建税已申报缴纳 ，
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4.1 任务导入
• [账务调整] • (1)补提企业20X X年少计提的城市维护建设税: • 借:主营业务税金及附加(或其他业务支出)9 000
• 货:应交税费—应交城市维护建设税9 000 • (2)补缴企业20 x 6年度及20 x 7年1 }9月少缴纳的城市维护建
设税: • 借:应交税费—应交城市维护建设税21 000 • 货:银行存款21 000
• (一) 教育费附加的征收范围及计征依据 • 1.征税范围
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工作任务一 城市维护建设税及教育费附 加的基本内容
• 教育费附加对缴纳“三税”的单位和个人征收, 以其实际缴纳的“三 税”税额为计征依据, 分别与“三税”同时缴纳。
• 2.教育费附加计征比率 • 现行教育费附加征收比率3%。 • (二) 教育费附加的税收优惠 • 教育费附加原则上不单独减免, 因教育费附加具有附加税性质, 当主税
• 教学目的 • 教学目标 • 任务布置 • 4.1 任务导入 • 4.2 城市维护建设税基本法律知识 • 4.3 任务分析 • 4.4 任务拓展 • 4.6 任务凝练

工程施工单位在承担建筑项目过程中，需要遵守国家税收法规，依法缴纳各种税金。

税收是国家财政收入的重要来源，也是政府调节经济发展的重要手段。

工程施工单位税金主要包括增值税、企业所得税、个人所得税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加等。

本文将对工程施工单位税金进行详细解析。

一、增值税增值税是工程施工单位的主要税种之一。

营改增政策实施后，工程施工单位改为缴纳增值税。

增值税税率为9%，施工单位可以将采购原材料、设备和其他服务的增值税作为进项税抵扣，从而降低税负。

增值税专用发票是施工单位进行进项税抵扣的重要凭证，施工单位在采购过程中，应选择具备一般纳税人资格的供应商，取得增值税专用发票。

二、企业所得税企业所得税是对工程施工单位所得利润征收的一种税种。

企业所得税税率为25%，施工单位应按照企业所得税法的规定，计算应纳税所得额，并依法缴纳企业所得税。

企业所得税的计算应扣除合理的成本、费用和损失，包括原材料成本、人工费用、管理费用、财务费用等。

三、个人所得税个人所得税是对工程施工单位员工取得工资、薪金所得征收的一种税种。

个人所得税税率为3%至45%，根据员工所得水平和税率表进行计算。

工程施工单位作为雇主，有义务按照税法规定，代扣代缴员工个人所得税。

四、营业税营业税是对工程施工单位提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产征收的一种税种。

营业税税率为3%，施工单位在提供建筑服务过程中，应依法缴纳营业税。

五、城市维护建设税和教育费附加城市维护建设税和教育费附加是对工程施工单位缴纳的增值税、营业税和个人所得税的一种附加税。

城市维护建设税税率为7%，教育费附加税税率为3%。

施工单位在缴纳增值税、营业税和个人所得税的同时，应依法缴纳城市维护建设税和教育费附加。

六、地方教育附加地方教育附加是对工程施工单位缴纳的增值税、营业税和个人所得税的一种附加税。

地方教育附加税税率为2%。

施工单位在缴纳增值税、营业税和个人所得税的同时，应依法缴纳地方教育附加。

应交城市维护建设税和教育费附加的相关知识
1.城市维护建设税。

城市维护建设税，是以企业实际缴纳的增值税、消费税、营业税为计税依据而征收的一种税。

城市维护建设税按市区、县城和其他地区分别设置税率为7%、5%和1%。

应纳税额的计算公式为：
应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）×税率
企业计算应缴纳的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目；实际缴纳时，借记“应交税费”科目，贷记“银行存款”科目。

2.教育费附加。

教育费附加，是国家为了加快地方教育事业的发展，扩大地方教育经费的来源，按企业实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额的3%征收的一种附加费。

企业计算教育费附加时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目；实际缴纳时，借记“应交税费”科目，贷记“银行存款”科目。

（五）应交其他税费
企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费时，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目；实际缴纳时，借记“应交税费”科目，贷记“银行存款”科目。

印花税直接缴纳，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目，不通过应交税费核算。