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国外内部控制研究综述之四】INTOSAI内部控制准则的研究成果综述最高审计机关国际组织（International Organization of Supreme Audit Institutions，简称INTOSAI）的内部控制准则委员会(Committee on Internal Control Standards)的成立，即为加强财务管理并使公共部门负起应有的财务责任，而其目标为制定一套如何建立并维持有效内部控制制度的准则。
该委员会制定准则的过程中，体会到这些准则其实可适用于所有管理者，而不仅止于财务方面，因此将其涵盖的范围扩展到政府机关所有的业务。
因此，INTOSAI 所称的“内部控制”一词，并非局限财务及相关行政控制等传统观点，而是涵盖了更为广泛的管理控制概念。
参与此准则制定的会员国包括：澳洲审计院、智利审计长公署、埃及国家审计署、法国审计院、牙买加审计长公署、西班牙审计院、坦桑尼亚财税审计局、美国审计总署以及南斯拉夫会计服务局等。
而这些会员国均同意下列四领域为准则所需涵盖的范围：（1）内部控制的概念与目标；（2）一套最基本的内部控制准则。
任何国家均可利用该准则作为发展该国特定内部控制的骨干；（3）内部控制制度的运用与执行；（4）定期检视内部控制制度，以确定其仍属有效。
内部控制系为达成管理目标，提供合理保证的管理工具。
因此，内部控制制度是否适切有效，有赖妥善的管理。
每一政府机构主管均必须建立适当的内部控制制度，随时加以复核及更新，以确保内部控制制度能够维持有效运作。
最高审计机关也负有确保适当的内部控制责任，同时应敦促并支持：（1）每一政府单位应根据本准则，建立详细的组织性内部控制制度；（2）各机关应对内部控制制度加以复核，以确保各项控制均能维持正常运作，并达成预期的结果。
管理当局担负各机关内部控制制度及执行是否适切的责任，因此管理阶层人员是否了解内部控制制度的性质与内部控制所欲达成的目标，甚为重要。
中德审计质量控制比较与启示作者：iaudit.c… 2007/2/12 来源：中国审计网2006年10月29日至11月19日，我参加了审计署审计质量控制培训班，赴德国进行了为期21天的学习培训。
培训期间，进行了有关德国国体和政体，德国公共事务管理，德国公共财政控制，德国国家审计职权、范围、责任、程序等内容，以及社会审计中对审计质量控制等方面的学习。
现将有关德国国家审计质量控制的情况介绍如下：一、德国国家审计简介1714年，普鲁士国王弗德里希·威廉一世建立了总会计署（后更名为最高会计署），总会计署接受国王领导。
此后，虽历经战乱，德国的审计制度基本没有中断，至今有近300年的历史。
国家审计由联邦审计院和16个州的审计院组成，联邦审计院是最高审计机关，它与16个州的州审计院是相互独立的伙伴关系，在各自的审计范围内独立行使职能，共同任务通过协商处理。
联邦审计院和各州审计院既不属于议会或政府，也不隶属于司法部门，是介于议会和政府、司法之间，只服从于宪法、忠实于法律，依法行使职权的独立机构。
每年向议会提交年度审计报告，对议会负责；审计人员具有法官一样的独立性，不受政府政策导向和党派观点的影响，独立行使审计的职能。
国家审计的三大职能：监督、咨询和报告。
监督是国家审计的基本职能，是指审计机关对包括政府财政和经济经营，政府参股私营企业的情况，州财政支出的社会、文化教育事业的支出情况的审计监督。
咨询是指国家审计机关在行使监督职能时，首先要指出被审计单位存在的不足，但同时审计院作为鉴定者，要公开审计认定的结果，有义务把审计获得的信息全面、真实的公诸于众，对全体公众负责。
报告是指除每个审计项目要出具书面报告以外，最重要的是的年度审计报告（又称审计年鉴），即把本年内审计后没有得到纠正和改进的问题汇集起来，以书面的形式向联邦（州）议会提出的年度审计报告。
在议会审议通过后，要在新闻发布会和互联网上公开发布，公众也有权在审计部门查阅。
美国政府部门的内部审计情况一、政府部门审计机构设置美国非常重视部门审计工作，在政府各部门和公共机构内部，都设有比拟健全的内部审计机构，负责本部门、本系统范围内的审计工作。
1．联邦政府部门审计机构美国联邦政府各部所设的部门审计机构称监察长办公室，其负责人为监察长。
美国有57位监察长。
联邦政府各部的监察长由部长提名总统任命。
监察长向部长、总统报告工作，每年向国会提交两次报告，对国会关怀的问题证明、核实、听证和报告都是公开的。
监察长有两项工作，一是内部审计，一是调查犯罪方面的事务。
监察长具有很强的独立性。
法律规定：监察长办公室有权接触全部文档和记录，审计和调查任何事务。
在部长领导下，独立使用资金、聘请人员，不受其他机构和人员的影响，独立客观地调查和审计，努力发觉铺张、舞弊犯罪现象，对经济性、效率性地和效果性如何进展评价，对国会马上出台的法律发表言论。
2．地方政府部门审计机构美国地方政府亦设有负责地方政府各部门审计工作的审计机构。
例如，纽约市教育委员会设有审计室，有工作人员54人；另外，还设一个监察员办公室，有工作人员12人。
审计室负责委员会内部审计工作，监察员办公室负责调查舞弊案件。
两个机构相互协作、相互协作。
教育委员会的审计对象达l00O多个，由于审计人员不多，有时要聘请会计师事务所帮助审计。
审计的重点是：州教育法案规定的每年都要进展的审计工程，教育行政官员提出要求实施审计的工程，需要改良掌握与治理的领域及有可能削减开支的领域等。
二、国会政府责任署与政府部门审计的关系美国国会政府责任署与政府各部的部门审计机构没有领导与被领导的关系．但并非两者就毫无联系。
政府各部的部门审计机构在实施审计时，必需执行审计总署制定的政府审计标准。
政府责任署有权检查各部门审计机构执行审计标准的状况，检查其提出的审计报告。
如发觉问题有权直接处理。
美国国会政府责任署与政府各部的部门审计在工作上是相互协作的关系。
政府责任署在对联邦政府某一部门进展审计的过程中，可以向其部门审计人员了解状况，要求供应有关审计资料，部门审计人员应予以积极支持与协作。
国外审计模式-概述说明以及解释1.引言1.1 概述概述审计是指对某一实体的账目、财务报表和财务状况进行独立的、系统的、有组织的检查和核实的过程。
国外审计模式指的是在国外应用的一种审计方法和流程。
随着全球经济的发展和国际贸易的增加，国外审计模式在全球范围内得到了广泛的应用和认可。
不同国家和地区的审计模式有所不同，但都旨在确保财务报表的准确性和透明度。
国外审计模式注重客观公正、独立性和专业性，主要通过对财务报表、内部控制体系和经营活动的全面审查和评估，为相关利益相关者提供可靠的财务信息。
国外审计模式通常由注册会计师事务所或专业审计机构进行，他们承担着保护投资者利益、维护市场秩序和促进经济发展的责任。
国外审计模式包括外部审计和内部审计两个层面。
外部审计是指由独立的第三方审核机构对财务报表进行审查，以确认其准确性和真实性。
内部审计是指企业内部组织的审计活动，对企业的内部控制体系和业务流程进行评估和监督，以确保企业的经营活动符合法律法规和内部规定。
国外审计模式的主要特点是强调风险导向和综合审计。
在审计过程中，审计师会通过了解企业的风险状况和内部控制体系，确定审计的重点和范围，并制定相应的审计计划和程序。
同时，审计师会综合运用各种审计技术和方法，包括数据分析、抽样检查、现场调查等，加强对财务报表和内部控制的审计效果。
国外审计模式的应用对于我国审计工作的开展具有积极的启示意义。
了解和借鉴国外审计模式的经验，可以提高我国审计机构的专业水平和服务质量，促进我国财务信息的透明度和国际化。
然而，国外审计模式也存在一些挑战和问题，如跨国审计合作的难度、审计准则和规范的差异等，需要我们不断加强学习和研究，完善我国的审计制度和机制。
综上所述，国外审计模式作为一种成熟和有效的审计方法和流程，在全球范围内得到了广泛的应用和认可。
它强调客观公正、独立性和专业性，为相关利益相关者提供可靠的财务信息。
借鉴和应用国外审计模式的经验，可以提高我国审计机构的专业水平和服务质量，促进我国财务信息的透明度和国际化。
审计质量控制规范一、引言审计质量控制规范是为了确保审计工作的准确性、可靠性和一致性而制定的一系列规范和程序。
本文将详细介绍审计质量控制规范的目的、适用范围、定义、职责分工、程序要求等内容。
二、目的审计质量控制规范的目的是确保审计工作的质量，以提供准确、可靠的审计意见，保护利益相关方的权益，维护审计行业的声誉。
三、适用范围本审计质量控制规范适用于所有从事审计工作的机构和个人，包括注册会计师事务所、内部审计部门等。
四、定义1. 审计质量：指审计工作的准确性、可靠性和一致性。
2. 审计质量控制：指为确保审计质量而采取的一系列措施和程序。
3. 利益相关方：指受审计工作影响或对审计结果有利害关系的各方，包括股东、债权人、管理层等。
五、职责分工1. 审计机构：负责制定和执行审计质量控制规范，确保审计工作的质量。
2. 审计师：负责按照审计质量控制规范进行审计工作，保证审计意见的准确性和可靠性。
3. 审计委员会：负责监督和评估审计工作的质量控制，向利益相关方提供独立的审计意见。
六、程序要求1. 审计计划：审计机构应制定详细的审计计划，包括审计目标、范围、时间安排等，确保审计工作有序进行。
2. 审计程序：审计师应按照审计计划执行审计程序，包括采集审计证据、分析数据、核实账务等，确保审计工作的准确性和可靠性。
3. 审计文件：审计师应建立完整的审计文件，包括审计计划、工作底稿、审计报告等，以备审计委员会和利益相关方查阅。
4. 审计报告：审计师应根据审计发现和分析结果，编写审计报告，明确表达审计意见和建议。
5. 审计质量控制监督：审计委员会应定期对审计机构的质量控制进行监督和评估，确保审计工作符合规范要求。
七、总结审计质量控制规范是确保审计工作质量的重要保障，通过制定详细的规范和程序，能够确保审计工作的准确性、可靠性和一致性。
审计机构、审计师和审计委员会应各司其职，共同努力，确保审计工作达到最高的质量标准，保护利益相关方的权益，维护审计行业的声誉。
审计评价。
同业复核结束后，需出具书面检查报告，报告中应列示审查的范围，若检查的范围受限应特别说明，与审计报告相类似，检查意见一般有无保留意见、保留意见、否定意见三种类型。
一般美国政府审计机关内部有对审计报告的例行检查，另外每三年还需要聘请外部民间审计组织对审计机关执行的审计项目进行质量检查，出具检查报告。
表1：美国政府审计同业复核制度三、美国审计署同业复核的内容和经验（一）美国审计署同业复核的内容同业复核是针对审计机构的质量控制制度遵守情况进行的检查，涵盖美国审计署质量保证框架中的所有关键要素。
一般来说，同业复核结果以书面的形式表现出来，主要包括同业复核范围、复核意见、专业准则、复核期间发现的问题与建议、实践经验以及相关附录等。
（二）美国审计署同业复核的良好经验从美国审计署2005-2014年每三年一次的国际同业复核报告中可以整理归纳出美国审计署较为成熟的经验做法，具体包括以下几个方面的内容。
一是创建了战略计划。
确保其将审计重点放在一些关键的管理问题和风险项目上。
特别是常规的高风险项目的实施，要建立风险系数以确定对审计的管理级别和结果复核。
二是对每个项目都要进行独立性声明。
同时，在审计业务中，向被审计单位提供致被审计单位声明书，明确双方的要求及目标，以便于审计工作能够顺利完成。
三是拥有注重质量的组织文化。
美国审计署十分重视质量，并积极建立注重质量的组织文化。
四是高质量收集审计证据和定性信息的方法。
比如，在绩效审计中，将访谈证据整理成与原始访谈记录存在索引关系的单一文档，从而更好地获取其中的关键信息。
五是注重利用专家和审计以外的专业知识。
美国审计署注重创新，通过采用多样化的方式来获得审计以外的专业知识，比如根据一些专业知识，让利益相关者参与到审计组当中，从而实现了专业知识与审计目标相匹配。
六是在审计报告内容和格式上的创新。
比如，美国审计署建立了为解决问题建议的数据库，满足了相关行政领导部门对监管和信息索取的需要，从而更好地推动美国审计署的工作。
加拿大的审计质量控制审计署审计质量控制于2004年6月27日至7月16日赴加拿大进行培训考察。
请审计专家介绍了加拿大内部审计和外部审计有关审计体制、审计程序、审计方法、执业资格、执业标准、执业监管等方面的基本情况以及审计质量控制的一般要求；先后访问了渥太华市、多伦多市审计长公署和安大略省审计长公署，了解国家审计中保证审计质量的一些具体做法；请安大略省证监会和联邦金融机构监管办公室有关人员介绍了他们如何发挥审计的作用，加强对审计质量的控制；还听取了著名的加拿大轮胎公司的内部审计经理介绍他们加强风险控制，提高审计质量的情况。
现将考察培训中了解到的有关情况和学习体会汇报如下：一、加拿大的审计体制加拿大的国体由议会、政府和司法三部分组成，公众通过议会将权利和资源赋予政府，政府行使权力，利用资源，并向议会和公众负责。
对加拿大政府的审计既涉及国家审计机关，也涉及内部审计和公共会计师的审计，国家审计机关包括联邦、省和市三级，相互之间是独立的，没有隶属关系。
联邦的审计机关称加拿大审计长公署，隶属于众议院，总部设在渥太华，它完全独立于政府，直接向议会负责。
省级审计机关称XX省审计长公署、市级审计机关称XX市审计长公署，分别隶属于省议会和市议会。
例如：安大略省和多伦多市审计长公署向同级议会负责，渥太华市也改革了过去既向市议会报告工作，又向市政府行政首长报告工作的做法，自2003年开始只对议会负责，完全独立于政府管理层。
审计长公署的内部机构设置和职能划分情况各不相同，安大略省审计长公署由审计长、副审计长和7个部门组成，每个部门有2个部门经理，每个部门负责审计若干个政府部门。
多伦多市审计长公署的组织结构相比要复杂些，从上到下设有审计长、主任、高级审计经理、审计项目经理和审计师等多个层次的职位。
立公众和政府的有效责任关系这一最终目标，以其特殊的地位，对政府的责任和业绩作出独立的评价和建议。
这是其作为国家审计机关的主要责任。
