国内外案例对我国内部审计的启示与思考

(GE)的内部审计的经验以及启示内容摘要随着经济的不断发展，企业的规模也在不断扩大，为了能让企业的日常经济活动能够顺利的展开，就需要企业在内部设置一个专门的监督机构，这样内部审计机构就应运而生。

对于一个企业来说，内部审计是评价一个企业内部控制是否顺利展开的重要指标。

内部审计是以将企业的经营风险控制在最低的水平为目标，采用一些系统的、科学的方法对企业内部的有关部门和人员进行审计。

通过这种方式既可以为企业管理者做决策时提供一定的参考，又能将企业的发展维持在一个正常的水平。

美国通用公司全名是美国通用电气公司，成立于1982年，是世界著名的电工设备制造企业。

通用公司在全世界共有700多个经销公司，分布在全世界的40多个国家中。

该企业之所以能够在如今的经济环境中依然立于不败之地，一个重要的因素就是该企业的内部审计工作开展的十分好，本文正是通过对该企业的内部审计工作进行研究，希望能对我国企业在进行内部审计时提供一定的借鉴作用。

关键词：通用内部审计简介建议目录一、绪论 (1)（一）研究背景及意义 (1)（二）国内外研究现状 (1)二、美国通用电气公司内部审计概述 (2)（一）通用公司简介 (2)（二）通用内部审计目标与内容 (2)（1）内部审计的目标 (2)（2）内部审计的内容 (3)（三）通用内部审计的人员结构 (4)（四）通用内部审计的工作过程 (4)三、通用内部审计特点及分析 (5)（一）通用内部审计特点 (5)（二）具有独立性和权威性 (6)（三）内部审计人员的选用严格、组织结构合理 (7)（四）在审计工作安排上独具匠心 (7)（五）催化剂 (8)三、对我国企业内部审计的启示 (8)（一）通用公司内部审计经验总结 (8)（二）完善内部审计机构，增强审计独立性 (8)（三）扩大审计范围 (9)（四）加强审计队伍素质建设，提高认识，提升审计工作水平 (9)（五）加强内部审计法规建设，实施审计质量考核，提高审计实效性 (10)（六）协调内部审计监督与服务的关系 (10)（七）实现内部审计方式方法的创新 (10)四、结论与展望 (11)参考文献 (10)致谢 (11)一、绪论（一）研究背景及意义从美国安然财务舞弊，中航油投机导致巨额亏损、到三鹿奶粉事件以及不久前的高校违反中央八项规定精神问题等典型案件的曝出，内部审计一次次向世人显示出其举足轻重的地位。

中外内部审计的对比及启示李延坤（东北林业大学经济管理学院，黑龙江哈尔滨１５００４０）［摘要］在社会主义市场经济条件下，内部审计越来越成为企业进行内部有效控制和监督的重要方式。

但由于目前我国还存在着内部审计发展缺乏内在动力以及和国外先进内部审计相比有很大的差距等诸多问题，制约了内部审计职能的发挥，影响了内部审计的控制和监督效果。

因此，现阶段应建立适合我国国情的内部审计管理体制，加强审计的制度建设，增强审计的独立性，扩展内部审计的职能与范畴。

这既是保障我国经济健康发展的需要，也是我国内部审计职业走向国际化的必然需要。

［关键词］内部审计；中外比较；问题分析；建议及启示［中图分类号］Ｆ２３９［文献标识码］ＡＣｏｍｐａｒｉｓｏｎａｎｄＲｅｖｅｌａｔｉｏｎｏｎＩｎｔｅｒｎａｌＡｕｄｉｔｉｎｇａｔＨｏｍｅａｎｄＡｂｒｏａｄＬＩＹａｎ－ｋｕｎＡｂｓｔｒａｃｔ：Ｉｎｔｅｒｎａｌａｕｄｉｔｉｎｇｉｓｂｅｃｏｍｉｎｇａｎｉｍｐｏｒｔａｎｔｍｅａｓｕｒｅｔｏｅｆｆｅｃｔｉｖｅｌｙｃｏｎｔｒｏｌａｎｄｓｕｐｅｒｖｉｓｅｔｈｅｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｕｎｄｅｒｓｏｃｉａｌｉｓｔｍａｒｋｅｔｅｃｏｎｏｍｙ．ＢｕｔｉｎｔｅｒｎａｌａｕｄｉｔｉｎｇｉｎＣｈｉｎａ，ｆａｒｂａｃｋｗａｒｄｔｈａｎｍａｎｙｏｔｈｅｒｃｏｕｎｔｒｉｅｓ，ｌａｃｋｓｉｎｔｅｒｎａｌｉｍｐｅｔｕｓｉｎｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ，ｌｉｍｉｔｉｎｇｉｔｓｆｕｎｃｔｉｏｎａｎｄｉｎｆｌｕｅｎｃｉｎｇｉｔｓｃｏｎｔｒｏｌａｎｄｓｕｐｅｒｖｉｓｉｏｎ．Ｔｈｅｒｅｆｏｒｅ，ｗｅｓｈｏｕｌｄｅｓｔａｂｌｉｓｈｉｎｔｅｒｎａｌａｕｄｉｔｉｎｇｍａｎａｇｅｍｅｎｔｓｙｓｔｅｍｆｉｔｆｏｒｔｈｅｓｉｔｕ－ａｔｉｏｎｏｆｏｕｒｃｏｕｎｔｒｙ，ｓｔｒｅｎｇｔｈｅｎｉｔｓｉｎｓｔｉｔｕｔｉｏｎａｌｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎａｎｄｉｎｄｅｐｅｎｄｅｎｃｅａｎｄｆｕｒｔｈｅｒｅｘｐａｎｄｉｔｓｆｕｎｃｔｉｏｎａｎｄｃａｔｅｇｏｒｙ．Ｔｈｅｓｅｅｆ－ｆｏｒｔｓｗｉｌｌｋｅｅｐｏｕｒｅｃｏｎｏｍｙｄｅｖｅｌｏｐｉｎｇｈｅａｌｔｈｉｌｙａｎｄｍａｋｅｏｕｒｉｎｔｅｒｎａｌａｕｄｉｔｉｎｇｃｏｒｒｅｓｐｏｎｄｉｎｇｔｏｉｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌｒｅｑｕｉｒｅｍｅｎｔ．Ｋｅｙｗｏｒｄｓ：ｉｎｔｅｒｎａｌａｕｄｉｔｉｎｇ，ｃｏｍｐａｒｉｓｏｎａｔｈｏｍｅａｎｄａｂｒｏａｄ，ｐｒｏｂｌｅｍａｎａｌｙｓｉｓ，ｓｕｇｇｅｓｔｉｏｎａｎｄｒｅｖｅｌａｔｉｏｎ［收稿日期］２００７－０３－１３一、内部审计的含义２００３年中国内部审计协会发布《内部审计基本准则》中第二条对内部审计的定义：“内部审计是指导组织内部的一种独立、客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。

国外审计教学研究及对我国的启示国外审计的重要性在国外，无论是从企业层面还是政府层面，审计均在经济发展过程中发挥着极为重要的作用。

从企业审计的角度，投资者需在企业所有权与管理权分离的背景下借助审计人员的力量对企业财务报表与财务状况进行审查，保证其投入资本的使用率；从政府审计的角度，国外政府开支规模的增大决定政府需接受审计人员的帮助检查与评价其庞大开支是否与群众的要求相符，确保开支效率与效果。

审计不仅仅是对企业与国家经济活动进行监督的一个有力工具，对于经济资源的分配与决策，它同样发挥着重要的作用。

因此，国外的审计活动已日益发展为社会活动的一个重要侧面，对于接受高等教育的人员来说，其岗位吸引力十分之大。

国外对审计教学的研究1.审计教学内容的研究20世纪90年代初期，Groomer与Heintz对美国与加拿大的本科生及研究生的审计教学内容进行了研究，指出审计教学以统计抽样、EDP审计、内部控制、审计作用以及审计工作的开展环境等为主要内容，对于多数高级审计课程来说，它并非只是对初级课程的一种延伸，两者之间的相互独立性尤为重要。

进入21世纪以?恚?国外学者对审计教学内容的研究更加丰富，为了对教学主题在本科审计教学中的重要性予以把握，Bryan与Smith通过问卷调查与分析指出了教学单位与教学评估机构共同认可的教学主题重要性排序，以下7种最为重要：一般公认的审计准则GAAS；审计重要性、策略及潜在风险；内控结构；证据类型及其充分适当性；包含附注与披露在内的标准审计报告；审计职业与法律所涉及的相关责任；对固有及控制风险的评价。

多样研究共同表明，职业界人士与学术界相关学者在审计教学所应包括的内容方面所提出的观点极为相似。

为了对审计教材中预测财务信息鉴证内容欠缺的现象予以解决，Nieschwietz，Pany与Zhang对两种课外作业进行了分析，一是在整个审计过程贯穿相应的作业，对通用的审计软件进行应用性练习；二是布置收入循环与存货循环类作业，将审计软件的熟悉、实质性测试、属性抽样以及关系型的数据库分析都包括在内。

国内外内部审计发展历程及其启⽰2019-10-01摘要：⽂章阐述了国内外内部审计发展的历程，西⽅国家内部审计⼤体经历了财务审计、管理审计和战略审计３个发展阶段，中国内部审计的发展呈现出明显的法制化、规范化及职能化趋势。

同时，阐明了国内外内部审计发展给我们的启⽰。

关键词：内部审计；启⽰作者简介：孙合珍（１９６７－），⼥，河南南阳⼈，毕业于武汉理⼯⼤学⼯商管理学院，研究⽅向：农业经济、理财理论和实务。

中图分类号：F７１５.５⽂献标识码：A⽂章编号：1672-3309（2008）01-0064-04收稿⽇期：２００７－１１－２０⼀、国内外内部审计发展的历程（⼀）西⽅国家内部审计⼤体经历了３个发展阶段1.20世纪20―40年代的财务审计阶段。

随着现代企业规模⽇益壮⼤，经营管理跨度增⼤，经营地点⽇益分散，⼀年⼀度的外部审计已⽆法满⾜企业管理当局的需要，迫切需要不从事经营管理活动的专职内部审计⼈员进⾏审查和评价，从⽽促使现代企业内部审计的迅速发展。

这⼀阶段内部审计的内容主要是进⾏财务审计，审计⽬标是查错防弊。

2.20世纪50年代―20世纪末的经营审计和管理审计形成和发展时期。

随着现代经济和科学技术的迅速发展，市场需求发⽣了巨⼤的变化，促使企业竞争⽇益加剧，为了提⾼企业的市场应变和竞争能⼒，必须强化内部经济管理和内部控制，这就迫使内部审计的内容在传统的财务审计的基础上，不断地向以审查和评价企业经营管理活动为重点的经营审计和管理审计拓展，其审计⽬标已拓展到内部控制、职能部门分⼯、企业素质、经营管理决策、资源利⽤效果、计划⽅案等各个⽅⾯的审查，并针对其经济性、效率性和效果性提出建设性的审计评价和建议。

3.21世纪⾄今的战略审计阶段。

如今，国际内部审计的发展正实现着“两个转变”：⼀是内部审计正由管理保障（即管理会计）向风险保障转变；⼆是由被动审查向主动提出解决问题的建议转变，这两个转变使内部审计作⽤更具有前瞻性、建设性。

优秀审计案例的启示一、案例一：某公司财务报表审计案例某公司财务报表审计发现，公司在债务方面存在严重问题。

审计师通过对资产负债表和利润表的审查，发现公司存在大量未披露的债务，使得公司的负债远超过了预期。

这个案例的启示是，在进行审计时，审计师需要仔细审查财务报表中的债务情况，确保债务的披露准确，避免出现负债隐瞒或误报的情况。

二、案例二：某银行内部审计案例某银行进行内部审计时，发现一位员工存在贪污行为。

审计师通过对该员工的账目和交易记录进行审核，发现该员工存在多次将客户资金转移至个人账户的行为。

这个案例的启示是，在进行内部审计时，审计师需要仔细审查员工的账目记录，确保员工没有违规操作，避免出现贪污等行为。

三、案例三：某公司税务审计案例某公司进行税务审计时，发现公司存在大量的税收遗漏和逃税行为。

审计师通过对公司的财务记录和税务申报表进行审核，发现公司存在虚假报税的情况。

这个案例的启示是，在进行税务审计时，审计师需要仔细审查公司的财务记录和税务申报表，确保公司的税收申报准确，避免出现逃税行为。

四、案例四：某政府机关财务审计案例某政府机关进行财务审计时，发现机关内存在大量的公款滥用和私人支出行为。

审计师通过对机关的财务记录和支出报销单进行审核，发现了一些不合规的支出行为。

这个案例的启示是，在进行政府机关财务审计时，审计师需要仔细审查机关的财务记录和支出报销单，确保公款使用合规，避免出现滥用和私人支出的情况。

五、案例五：某公司内部控制审计案例某公司进行内部控制审计时，发现公司内部控制制度存在严重缺陷。

审计师通过对公司的控制制度文件和员工操作记录进行审核，发现公司存在授权不明确、审批流程混乱等问题。

这个案例的启示是，在进行内部控制审计时，审计师需要仔细审查公司的控制制度文件和员工操作记录，确保内部控制制度的有效性，避免出现潜在的风险。

六、案例六：某公司业绩审计案例某公司进行业绩审计时，发现公司的业绩报告存在夸大和虚假的情况。

国内外案例对我国内部审计的启发与思考一、启发（一）内部操纵的评测是内部审计工作永恒的主题。

国内外案例突显内部操纵的重要性，其实，现代审计区别于传统审计的重要标志是以评价内部操纵为基础的审计，也是现代审计的重要特征。

事实上，正因为内部操纵的产生和进展，才从原来审计工作从以经济业务检查为基础的详细审计，进展成为现在以测试内部操纵为基础的抽样审计。

因此，内部审计最必须关注内部操纵。

做好内部操纵评价，成为内部审计的看家本领，成为内部审计的执业秘诀。

II年度调查表明最重要的三类审计业务是内部操纵审计（85.6%）、业务审计（79%）、舞弊调查（56.3%）。

我国内部审计不论如何进展，其业务范围不论变得多广，都不能抛弃内部操纵审计这一内部审计的基本范畴。

（二）审计质量是审计的生命线。

现在，各种违规手段越来越隐蔽，手法多样，花样百出，审计人员应像好猎人一样，斗智斗勇，纠出“蛀虫”，审出审计的尊严与威信来。

一些案例中，内审人员能够揭露弊案，就在于审计人员能够明察秋毫，凭借审计人员特有的敏感性和责任感，坚持自身的职业操守。

这样的审计值得尊敬和贺彩，为内部审计的进展奠定了基础。

（三）有为才有威，有威才有位。

现实中，内部审计部门的审计地位不高，权威性还不够。

甚至存在相关审计结论没有得到有关部门认可，专业成果没有得到应有的尊重的现象。

当然其中不排除一些项目特别是经济责任项目，当事人采取不正当手段进行干扰，并得到了有关部门的保护。

但是，国内外揭露出的各种案例带给我们又一重要启发：内部审计人员是可以发挥主观能动性的，“无位而无为”借口的背后，可能是“无为而无位”。

内部审计首先要有所作为，然后才能赢得真正的尊重，“有为才有威，有威才有位”。

二、思考（一）开展内部审计转型，加强内部审计工作。

在当今日益复杂融合的经济金融大背景下，我们GJ的内部审计无论是出于社会各界和GJ审计的压力，还是满足自身进展的需要，都急需对新形势下的内部审计有一个适应的定位。

85决策探索2018.2下他山之石国外风险导向内部审计模式对我国的启示 文/胡玲玲在一些西方发达国家，内部审计工作已经扩展到了企业发展战略与运营决策层面，在投资效益审计、市场数据审计以及生产工艺审计和产品营销审计等方面，不断取得新的成果和成效。

在20年前，开展内部审计的美国企业还只占较小比例，其内部审计工作时间也只有较少部分用在财务审计领域，更多时间和精力都放在了经营审计上面。

但近年来，内部审计的内容正从财务审计向经营审计过渡。

一、风险导向内部审计及其历史演进（一）风险导向内部审计的内涵与特征1.风险导向内部审计的内涵。

风险导向内部审计指的是内部审计工作人员把风险管理渗透到内部审计的整个过程，按照风险选择项目并识别风险，对管理者降低风险的能力进行评估；同时，要以企业风险为重点做出审计报告，目的在于协助企业进行风险管理和防范。

该审计模式可以把审计工作的事后反馈向前追溯到事前和事中阶段，能够实现高效的控制效果，为企业提供更多增值服务。

审计人员不但要对风险的消极面进行观察、对可能出现的损失进行预评估，还应关注风险的积极面，寻找变革与创新的机会。

风险导向内部审计对受托责任给予了特殊关注，尤其是风险控制责任的履行情况，是审计工作的控制重点。

2.风险导向内部审计的特征。

风险导向内部审计注重风险管理，不仅将风险管理作为工作的重要组成部分，还在方法方面注重测试的完整性和系统性，并向着强调确认经营风险和测试风险的方向转变。

此外，在交易事项与对政策的遵循基础上，注重对审计目标、审计战略与审计风险管理的关注。

同时，内部审计在反应方式方面，也在单向、事后和不连续的监控基础上，更加注重与审计单位和审计对象之间的互动，以期及时连续地做好审计工作。

在这一过程中，审计人员也从观察者向实际参与者转变。

这样，内部审计在组织方面就不单纯是独立的评价主体，而是以风险管理和公司治理参与者的身份对审计过程和环节进行整合，并为审计对象提供咨询服务。

国外绩效审计对我国经济责任审计的启示国外绩效审计对我国经济责任审计的启示美国审计总署和英国国家审计署作为国际上成功典范，在政府绩效审计投入的人力、资源及其施行范围、已取得效果都十分杰出。

两国政府绩效审计的先进成功经验对我国进行经济责任审计工作带来了许多启示。

1.健全审计相关法律法规GAD以健全的法律体系为支点，非常重视建设审计相关法律法规。

GAD四次对《政府机构、计划项目、活动和职责的审计准则》修订完善，使美国绩效审计相关准则明晰化，不断补充其内容。

从1866年的《国库和审计部门法》到201X年修订的《绩效审计手册》，英国持之以恒地建立健全绩效审计法律法规，建立了针对多种多样项目的循环审计体系，使绩效审计的基本原则明晰化，使英国开展绩效审计法制化。

我们要推进经济责任审计的发展，首先就要借鉴西方各国的做法，建立适合我国国情的经济责任审计法规体系。

201X年，我国《审计法》的修订已经确立了经济责任审计的法律地位;201X中共中央办公厅、国务院办公厅颁布《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，将审计对象扩大到省部级高官，审计结果也将作为考核、任免、奖惩领导干部的依据。

这些法律法规保障了经济责任审计的权威性，但操作层面中缺乏针对经济责任审计的统一审计指南，没有建立起经济责任审计规范化体系，这也是我们需要完善的地方。

2.2完善经济责任审计体制和机制英美两国的政府绩效审计完全独立于行政机构之外，将审计结果直接向议会报告，均为立法模式的审计体制，具有较高独立性。

同时，两国较完备的绩效审计相关的法律法规为绩效审计监督发挥独立、客观、公正的作用提供保障。

与英美两国不同，我国地方各级审计机关同时受地方政府和上级审计机构的双重管理。

另外，《审计法》规定，当地人民政府保证本级审计机关其审计经费。

在这种体制下，审计监督的独立性、客观性、公正性面临严峻挑战。

现阶段，我国承担审计任务的主要是政府、社会及内审机构。