财政部、国家税务总局关于金银首饰等货物征收增值税问题的通知-财税字[1996]74号

如何界定黄金摆件的范围？
问：我公司为金银首饰零售企业，按国家税收政策规定黄金摆件不征收消费税。

黄金摆件具体包括哪些内容？黄金吊坠类饰品是否属于黄金摆件？
 答：我国的消费税是对特殊货物征收的。

《国家税务总局关于印发〈消费税征收范围注释〉的通知》（国税发〔1993〕153号）规定了消费税的具体征税范围，未在其中的并不缴纳消费税。

 国税发〔1993〕153号文件第五条规定，贵重首饰及珠宝玉石规定该税目征收范围包括：各种金银珠宝首饰和经采掘，打磨，加工的各种珠宝玉石。

其中金银珠宝首饰包括：凡以金，银，白金，宝石，珍珠，钻石，翡翠，珊瑚，玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属，人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰（含人造金银，合成金银首饰等）。

 《财政部、国家税务总局关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》（财税字〔1994〕95号）规定，改为零售环节征收消费税的金银首饰范围仅限于：金，银和金基，银基合金首饰，以及金，银和金基，银基合金的镶嵌首饰。

 因此，只要贵公司销售的金银货物并不在以上范围内，均不缴纳消费税。

黄金吊坠类饰品属于首饰，不属于黄金摆件。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。

诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。

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黄金首饰以旧换新业务的会计与税务处理探讨白延巧刘玉婷鲁惠群李星摘要：黄金首饰以旧换新业务与其他商品的以旧换新业务不同，对于如何确认黄金旧首饰的入账成本和销售收入等方面，因现行会计准则对此业务也没有明确说明，所以给从事相关行业的财务人员带来了困惑。

此文总结了黄金珠宝批发零售企业以旧换新业务发生在不同环节的税务及会计处理方式，希望对相关财务人员有一定的帮助。

关键词：黄金珠宝首饰批发零售；黄金以旧换新；税务；会计处理一、研究背景以旧换新是指消费者在购买新商品时，如果能把同类旧商品交给商家，就能折扣一定的价款；如果消费者不能提交旧商品，新商品只能以原价销售，实际是一种购销兼有的销售方式。

实际生活中，黄金首饰因使用或储存过久导致磨损、变形、款式过时等原因以旧换新业务较为普遍。

在黄金首饰以旧换新业务中需要对黄金旧首饰进行提纯和成色检验，折算成为标准成色的黄金重量，再以折算后的重量为标准进行换购，另外收取折旧费、加工费等方式进行换购的业务。

黄金首饰以旧换新业务与其他商品的以旧换新业务不同，一是黄金旧首饰虽然是旧饰品，但其材质为黄金，所以价值高、折损少，也具有黄金价格不稳定的特性，而其他商品的旧商品价值与新商品相比较低、价格是相对固定的；二是计税金额不同，黄金首饰以旧换新业务中换出的黄金新首饰是差额计税的，而其他商品换出的新商品是全额计税。

三是经营黄金首饰的同一家企业在采购、销售环节都会发生黄金首饰以旧换新业务，而经营其他商品的企业大部分在销售环节发生。

作为企业在进行黄金首饰以旧换新业务时，会计处理中感到困扰的地方是，一是增值税及消费税的处理问题；二是黄金旧首饰入账成本、黄金新首饰收入确认的问题；三是经营黄金首饰的企业与厂家等企业再次进行以旧换新业务时，如何进行账务处理的问题。

现行的会计准则对三、意见与建议以上详细介绍了高校个人所得税核算业务及申报的具体操作实务，为了高质高效完成个人所得税的会计核算及申报业务，结合新政府会计制度下高校个人所得税申报实际工作经验，提出以下建议。

国家税务总局关于加强进口环节增值税专用缴款书抵扣税款管理的通知
正文：
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 国家税务总局关于加强进口环节增值税
专用缴款书抵扣税款管理的通知
（１９９６年２月１４日国税发〔１９９６〕３２号）
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
据了解，各地在以海关代征增值税专用缴款书（进口完税凭证）为凭据进行税款抵扣时问题较多，执行不统一。

为加强管理、现规定如下：
一、对海关代征进口环节增值税开据的增值税专用缴款书上标明有两个单位名称，即，既有代理进口单位名称，又有委托进口单位名称的，只准予其中取得专用缴款书原件的一个单位抵扣税款。

二、申报抵扣税款的委托进口单位，必须提供相应的海关代征增值税专用缴款书原件、委托代理合同及付款凭证，否则，不予抵扣进项税款。

抄送：沈阳、长春、哈尔滨、南京、武汉、广州、成都、西安市国家税务局、地方税务局
——结束——。

财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知财税〔2009〕9号发文日期：2009年01月19日【部分失效】【主动公开】失效时间：2014年07月01日失效原因：第二条第（四）项第3点废止。

根据：《财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）。

根据《财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税〔2014〕57号）的规定：“一、《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）第二条第（一）项和第（二）项中“按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税”调整为“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”。

二、财税〔2009〕9号文件第二条第（三）项和第三条“依照6%征收率”调整为“依照3%征收率”。

三、财税〔2009〕9号文件第二条第（四）项“依照4%征收率”调整为“依照3%征收率。

”根据财税〔2017〕37号文件的规定，自2017年7月1日起，简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率。

纳税人销售或者进口农产品(含粮食)、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物，税率为11%。

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令538号，以下简称条例)和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部、国家税务总局令50号)的规定和国务院的有关精神，为做好相关增值税政策规定的衔接，加强征收管理，现将部分货物适用增值税税率和实行增值税简易征收办法的有关事项明确如下：一、下列货物继续适用13%的增值税税率：(一)农产品。

农产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。

国家税务总局关于印发《金银首饰消费税征收管理办法》的通知正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 国家税务总局关于印发《金银首饰消费税征收管理办法》的通知（１９９４年１２月２６日国税发［１９９４］２６７号）各省、自治区、直辖市国家税务局，各计划单列市国家税务局：现将《金银首饰消费税征收管理办法》发给你们，自１９９５年１月１日起执行。

附件：《金银首饰消费税征收管理办法》金银首饰消费税征收管理办法根据财政部、国家税务总局《关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》（以下简称《通知》）（财税字［９４］０９５号）的有关规定，特制定本办法。

一、金银首饰的范围《通知》第一条所称“金银首饰的范围”不包括镀金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰。

二、零售业务的范围《通知》第三条所称“金银首饰的零售业务”是指将金银首饰销售给中国人民银行批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单位（以下简称经营单位）以外的单位和个人的业务（另有规定者除外）。

下列行为视同零售业务：（一）为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。

加工包括带料加工、翻新改制、以旧换新等业务，不包括修理、清洗业务。

（二）经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。

（三）未经中国人民银行总行批准经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。

三、应税与非应税的划分（一）经中国人民银行总行批准经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给同时持有《经营金银制品业务许可证》（以下简称《许可证》）影印件及《金银首饰购货（加工）管理证明单》（以下简称《证明单》，样式及填写说明附后，略）的经营单位，不征收消费税，但其必须保留购货方的上述证件，否则一律视同零售征收消费税。

财政部《关于调整⾦银⾸饰消费税纳税环节后有关会计处理规定的通状态:有效发布⽇期:1995-02-10⽣效⽇期:1995-02-10发布部门:财政部发布⽂号:财会字［１９９５］９号根据财政部和国家税务总局联合发布的《关于调整⾦银⾸饰消费税纳税环节有关问题的通知》（财税字［１９９４］０９５号），⾃１９９５年１⽉１⽇起，所有⾦、银和⾦基、银基合⾦⾸饰，以及⾦、银和⾦基、银基合⾦的镶嵌⾸饰（以下简称“⾦银⾸饰”）的消费税由⽣产销售环节征收改为零售环节征收，现将调整⾦银⾸饰消费税纳税环节后有关会计处理办法规定通知如下：⼀、有⾦银⾸饰零售业务的企业，应在“应交税⾦”科⽬下增设“应交消费税”明细科⽬，核算⾦银⾸饰应交纳的消费税。

销售实现时，应当按照应交消费税额，借记“商品销售税⾦及附加”（外商投资企业为“商品销售税⾦”）、“营业税⾦及附加”（外商投资企业为“营业税⾦”）等科⽬，贷记“应交税⾦－－应交消费税”科⽬；实际交纳消费税时，借记“应交税⾦－－应交消费税”科⽬，贷记“银⾏存款”科⽬。

上述企业采⽤以旧换新⽅式销售⾦银⾸饰的，其应交纳的消费税也按上款规定进⾏会计处理。

⼆、有⾦银⾸饰零售业务的企业因受托代销⾦银⾸饰按规定应交纳的消费税，应分别不同情况处理：１．以收取⼿续费⽅式代销⾦银⾸饰的，于销售实现时，借记“代购代销收⼊”等科⽬，贷记“应交税⾦－－应交消费税”科⽬；２．以其他⽅式代销⾦银⾸饰的，其交纳消费税的会计处理按第⼀条第⼀款规定办理。

三、有⾦银⾸饰批发、零售业务的企业将⾦银⾸饰⽤于馈赠、赞助、⼴告、职⼯福利、奖励等⽅⾯的，应于货物移送时，按应交消费税额借记“营业外⽀出”、“经营费⽤”（外商投资企业为“销货费⽤”）、“营业费⽤”、“应付福利费”、“应付⼯资”等科⽬，贷记“应交税⾦－－应交消费税”科⽬。

四、随同⾦银⾸饰出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务⽀出”科⽬，贷记“应交税⾦－－应交消费税”科⽬。

企业采⽤以旧换新业务该如何进⾏会计核算以旧换新属于以货易货⾏为，但如果收到补价占换出资产公允价25%，则不能按《⾮货币性交易准则》进⾏会计处理，⽽应按销售业务进⾏会计处理。

那新业务应该如何进⾏核算呢?下⾯店铺⼩编为你解答，希望对你有所帮助。

1、⼀般商品以旧换新采取以旧换新⽅式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得冲减旧货物的收购价格。

销售货物与有偿收购旧货是两项不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减。

例1：某百货⼤楼销售A牌电视机零售价3510元/台(含增值税)，若顾客交还同品牌旧电视机作价1000元，交差价2510元就可换回全新电视机。

当⽉采⽤此种⽅式销售A牌电视机100台，增值税税率17%，作会计分录如下：借：银⾏存款251000材料物资—旧电视机100000贷：主营业务收⼊—A牌电视机300000应交税⾦—应交增值税(销项税额)51000收回的旧电视机不能计算进项税额。

因为该商店不是专门从事废旧物资的收购单位。

也不应以实际收到价款251000元作为零售价格⼊账，因为那样就会少记销售收⼊，偷逃增值税款。

例2：某企业销售⾃⾏车含税价234元/辆，若购货者交还同型号旧⾃⾏车均作价50元/辆，交差价184元即可购买新⾃⾏车。

2003年11⽉，企业采⽤这种⽅式销售⾃⾏车100辆。

请问：对上述业务如何进⾏会计处理?100辆⾃⾏车含税售价=100×200×1.17=23400(元)100辆旧车作价=100×50=5000(元)应补差价款=23400-5000=18400(元)借：银⾏存款18400库存商品⼀旧⾃⾏车5000贷：主营业务收⼊20000应交税⾦⼀应交增值税(销项税额)34002、⾦银⾸饰以旧换新鉴于⾦银⾸饰以旧换新业务的特殊情况，财政部、国家税务总局(关于⾦银⾸饰等货物征收增值税问题的通知》明确规定，对⾦银⾸饰以旧换新业务，按销售⽅实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。

饲料产品相关税收优惠政策分析近几年，饲料行业的进展迅速，饲料产品产量急速增加，中国已成为世界第二饲料生产大国。

饲料行业有如此骄人的成绩，税收优惠政策功不可没。

增值税优惠一、增值税一样纳税人销售或入口饲料，税率为13%。

（《增值税暂行条例》）[二、对部份饲料免征增值税。

（财税[2001]121号）运用该政策关键在于可否准确区分免税“饲料”。

《关于饲料产品免征增值税问题的通知》（财税[2001]121号）文件明确了免税饲料产品的范围：一、单一大宗饲料。

指以一种动物、植物、微生物或矿物质为来源的产品或其副产品。

其范围仅限于糠麸、酒糟、鱼粉、草饲料、饲料级磷酸氢钙及除豆粕之外的菜子粕、棉子粕、向日葵粕、花生粕等粕类产品。

二、混合饲料。

指由两种以上单一大宗饲料、粮食、粮食副产品及饲料添加剂依照必然比例配置，其中单一大宗饲料、粮食及粮食副产品的参兑比例不低于95%的饲料。

3、配合饲料。

指依照不同的饲养对象，饲养对象的不同生长发育时期的营养需要，将多种饲料原料按饲料配方经工业生产后，形成的能知足饲养动物全数营养需要(除水额外)的饲料。

4、复合预混料。

指能够依照国家有关饲料产品的标准要求量，全面提供动物饲养相应时期所需微量元素(4种或以上)、维生素(8种或以上)，由微量元素、维生素、氨基酸和非营养性添加剂中任何两类或两类以上的组分与载体或稀释剂按必然比例配置的均匀混合物。

五、浓缩饲料。

指由蛋白质、复合预混料及矿物质等按必然比例配制的均匀混合物。

另外，以下产品属于免税“饲料”：1）骨粉。

（《关于金银首饰等货物征收增值税问题的通知》（财税[1996]74号））（2）饲料级磷酸二氢钙产品。

（《关于饲料级磷酸二氢钙产品增值税政策问题的通知》（国税函[2007]10号））（3）饲用鱼油。

（《关于饲用鱼油产品免征增值税的批复》（国税函[2003]1395号））（4）黄粉、白鱼粉和谷朊粉。

（《关于划分饲料添加剂问题的批复》（粤国税函[1999]206号））下面产品不属于免税“饲料”：（1）饲料添加剂。