第七章财产清查

第七章 财产清查

第一节 财产清查的概述

财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，以查明账存数与实存相符的一种专门会计核算方法。

一、财产清查的分类 （一）按清查的范围可分为全面清查和局部清查

1.全面清查的范围涉及到企业的全部资产，主要包括以下具体内容： （1）货币资金； （2）金融资产和长期股权投资； （3）存货； （4）工程物资、在建工程、固定资产； （5）债权和债务。 2.一般情况下，为不影响正常生产经营活动，全面清查只在下列情况下进行： （1）在年终决算时； （2）企业关停并转或改变隶属关系时； （3）按国家规定进行清产核资时； （4）企业主要负责人调离或离任时。 3.局部清查一般在下列情况下进行： （1）库存现金实行“日清月结”，出纳员在每日终了时应自行清查一次； （2）银行存款每月至少应与银行核对一次； （3）贵重物资至少每月清查盘点一次； （4）各种债权债务每年至少核对一至两次； （5）对于存货中流动性较大或易发生溢余或损耗的，除在年终决算时进行全面清查外，还应在每月、每季点或重点抽查。 （二）按清查的时间可分为定期清查和不定期清查

1.不定期清查一般在下列情况下进行： （1）更换财产物资保管和出纳人员时； （2）发生自然灾害和意外损失时； （3）配合上级主管、财政、税收、审计和银行等部门对本单位进行会计检查或审计时； （4）单位撤销、合并或改变隶属关系时； （5）按规定进行临时性资产评估和清产核资时。 不定期清查通常为局部清查，如物资保管人员工作交接时进行的清查，发生意外灾害时进行的清查；但确也可进行全面清查，如单位撤销、合并或改变隶属关系时的清查。 造成企业账实不相符的主要原因一般有以下几个方面： 1.各项财产物资在收发过程中，由于计量、检验等不准确而造成品种、数量或质量上的差错，从而使账簿记、漏记和重记等情况； 2.各项财产物资在保管过程中，由于其物理化学性质等方面的原因，在数量上发生了自然增减变化； 3.在财产增减变动中，由于手续不齐或计算、登记上发生错误； 4.由于管理不善或工作人员失职，造成的财产损失、变质或短缺等 5.由于不法分子营私舞弊、贪污盗窃等造成财产损失； 6.由于自然灾害等造成的非常损失； 7.未达账项等。

二、财产清查的作用 1.通过财产清查，可以查明各项财产物资的实有数量，确定实有数量与账面数量之间的差异，查明原因和以便采取有效措施，消除差异，改进工作，从而保证账实相符，提高会计资料的准确性。 2.通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，有无因管理不善，造成霉烂、变质、损失或者被非法挪用、贪污盗窃的情况，以便采取有效措施，改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整。 3.通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使用情况，合理安排生产经营活动，充分利用各项财产加速资金周转，提高资金使用效果。

三、财产清查的一般程序 1.建立财产清查组织； 2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量； 3.确定清查对象、范围，明确清查任务； 4.制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备； 5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行； 6.填制盘存清单； 7.根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。 【例题·单选题】下列情况需要进行定期清查的是（ ）。 A.年终决算前进行财产清查 B.更换财产物资保管人员 C.发生自然灾害或意外损失 D.临时性清产核资 [答疑编号6376070101：针对该题提问]

【正确答案】A 【答案解析】年终决算前进行财产清查属于定期清查。

【例题·多选题】下列关于全面清查的说法中，正确的有（ ）。 A.年终决算前，为了确保年终决算会计资料真实、正确，需进行一次全面清查 B.单位成立、撤销、分立、合并或改变隶属关系，需进行全面清查 C.开展清查核资，需要进行全面清查 D.单位财务负责人调离工作，需要进行全面清查 [答疑编号6376070102：针对该题提问]

【正确答案】AC 【答案解析】选项B单位成立不需要进行全面清查；选项D为单位的主要负责人，而不是财务负责人。

第二节 财产清查的方法 一、货币资金的清查方法 库存现金的清查主要是通过实地盘点的方法进行清查，确定其实际结存数，然后再与库存现金的账面余额对，查明盈亏。 现金的清查，包括出纳员每日的清查和由有关人员组成的清查小组的定期清查和不定期清查。

（一）库存现金的清查应由清查人员和出纳人员共同进行，其清查步骤一般如下： 1.出纳人员应先将收、付款凭证全部登记入账，并结出现金日记账余额； 2.盘点库存现金时，出纳人员逐张清点现金。 对清查过程中发现的库存现金超银行核定限额，白条抵库，坐支现金等违反财经纪律的现象应当立即纠正 3.盘点结束，根据盘点结果填制“现金盘点报告单”。 “现金盘点报告单”也是重要的原始凭证。 库存现金盘点报告单 单位名称： 年 月 日 编号：

实存金额 账存金额 对比结果 备 注 盘 盈 盘 亏

财务负责人签章： 盘点人签章： 出纳签章： （二）银行存款清查 清查银行存款的方法是核对账目，即根据银行提供的对账单与企业的银行存款日记账进行逐笔核对，以检记账是否有错以及余额是否相符。

企业银行存款日记账的余额与银行对账单的余额不一致的原因 所谓未达账项，是指企业和银行之间由于结算凭证的来往传递，使某些收付款项在一方已经登记入账，而尚未收到有关凭证或通知而未能入账的款项。 未达账项的四种情况： 1.企业已收款入账，而银行尚未收款入账。 2.企业已付款入账，而银行尚未付款入账。 3.银行已收款入账，而企业尚未收款入账。 4.银行已付款入账，而企业尚未付款入账。

对于发生的未达账项，企业应编制银行存款余额调节表。 【例7—1】某公司2009年12月31日银行存款余额为92000元，银行对账单的存款余额为105 000元，经对后，发现有以下未达账项： 1.将转账支票600元送存银行，企业已记存款增加，银行尚未记账； 2.企业开出转账支票450元，企业已记存款减少，银行尚未记账； 3.企业委托银行代付本月水费150元，银行已记存款减少，企业尚未记账； 4.企业委托银行托收的货款13 300元，银行已收妥，企业尚未入账。 银行存款余额调节表 项 目 金 额 项 目 金 额 企业银行存款日记账余额 92000 银行对账单余额 105000 加：银行已收，企业未收 加：企业已收，银行未收 减：银行已付，企业未付 减：企业已付，银行未付 调整后银行存款日记账余额 调整后银行对账单余额 银行存款余额调节表 项 目 金 额 项 目 金 额 企业银行存款日记账余额 92000 银行对账单余额 105000 加：银行已收，企业未收 13300 加：企业已收，银行未收 600 减：银行已付，企业未付 150 减：企业已付，银行未付 450 调整后银行存款日记账余额 105150 调整后银行对账单余额 150150 上述银行存款余额调节表说明，调节后的双方余额相等，这种情况一般表明双方记账没有发生差错，调节额即是企业可以动用的银行存款。 如果调节后双方余额不相等，则表明记账有差错，需要进一步查找原因并进行更正。 需要特别说明的是，银行存款余额调节表是用来核对银行与企业双方是否存在记账错误的，有关调节的项作为记账的依据；即“银行存款余额调节表”不能作为调账的原始凭证。 只有当有关的凭证手续到达后，企业方可进行有关银行存款收付的账务处理。 二、实物的两种清查方法 实地盘点法是指清查人员在实物资产存放的现场通过逐一清点或用度量、器具来确定实物资产实存数量的查方法。 该方法适用范围较广，适用于绝大多数的实物资产的清查； 清查结果准确可靠，但工作量相对较大。 技术推算法是指清查人员通过测量、计算等技术方法来推算实物资产实存数量的一种清查方法。 该方法适用于：堆积型存货（如糖、煤、铁矿石），可以运用工程估测、几何计算等方法来推算该存货的量。 清查结束后，清查人员应根据清查结果编制“盘存表”。盘存表不是调账的原始凭证。 盘存表 单位名称： 盘点时间： 编号： 财产类别： 存放地点： 单位：元 编 号 名 称 计量单位 实存数量 单 价 金 额 备 注

盘点结束后，清查人员还需编制“实存账存对比表”，作为查明原因，调整账簿记录的依据。 实存账存对比表 单位名称： 年 月 日

编号 类别及名称 计量单位 单价 实 存 账 存 盘 盈 盘 亏 备注数量 金额 数量 金额

数 量 金 额 数 量 金 额

单位负责人（签章）： 填表人（签章）： 三、往来款项的清查方法 往来款项的清查主要是对各种应收、应付款和预收、预付款、其他应收、应付款的清查。 对往来款项的清查一般采用向对方单位发询证函的方法进行。

询证函 × ×单位： 本公司与贵单位的业务往来款项有下列项目，为了核对账面，特函请查证，是否相符，请在回执中盖及时函复为盼。 对账单 截止日期 经济业务摘要 金额 备注

往来款项清查结束，清查单位应根据对方退回的对账单回单编制“往来款项清查报告表”。 往来款项清查报告表不是调账的原始凭证。 往来款项清查报告表 编制单位： 年 月 日 单位：元

总账及明细分类账名称 账面金额 核对结果 核对不符原因分析 备注相符金额 不符金额 末达账项金额 有争议金额 其他

【例题·单选题】对银行存款进行清查，应该采用的方法是（ ）。 A.定期盘点法 B.与银行核对账目法 C.实地盘存法 D.和往来单位核对账目法 [答疑编号6376070201：针对该题提问]

【正确答案】B 【答案解析】对银行存款进行清查，应该采用的方法是与银行核对账目法。

【例题·单选题】对于天然堆放的矿石，一般采用（ ）法进行清查。 A.技术推算 B.抽查检验 C.询证核对 D.实地盘点 [答疑编号6376070202：针对该题提问]