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1、重要性水平与审计审计风险之间的关系 2、大华公司生产不锈钢门窗，产品主要销售给各建筑公司...大华公司内部控制存在哪些缺陷？（1）采购前未执行请购程序；（2）采购未经授权；（3）请购过量、单价过高的商品未建立特殊控制活动，无采购预算；（4）未认真执行相关的权责划分。
3、新华有限责任公司财务科有A、B、C三个会计人员，他们要完成如下几项工作：。。。并使这三个会计人员的工作量基本相等Da企业对不相容职务应该加以严格控制和分离。
A：（1）（5）（6）登记总账的人员不得兼任分类账和明细账会计B：（2）（3）登记往来账的会计人员不得兼记总分类账和日记账C：（4）（7）出纳人员只能登记日记账和办理货币资金收付
4、ABC会计师事务是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：(1)合伙人考核和晋升制度规定，。。。针对上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。Da(1)合伙人的考核和晋升制度不符合规定。(0.5分)根据质量控制准则的规定，事务所应当建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序。(0.5分)(2)内部业务检查制度不符合规定。(0.5分)根据质量控制准则的规定，在确定检查的范围时，事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论，但这些检查并不能替代内部业务检查。(0.5分)(3)项目质量控制复核制度不符合规定。(0.5分)根据质量控制准则的规定，项目质量控制复核人员应当由事务所统一指派未参与该项目的人员担任，而不应由审计项目组负责人执行。(0.5分)(4)工作底稿的保管制度不符合规定。(0.5分)根据质量控制准则的规定，事务所应当按照规定的保存期限保存纸质工作底稿。(0.5分)(5)独立性政策不符合规定。(0.5分)根据质量控制准则的规定，事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。(0.5分)(6)分所管理制度不符合规定。(0.5分)根据质量控制准则的规定，事务所应当制定统一的质量控制制度。(0.5分) 5、ABC会计师事务所于20×7年取得证券期货相关业务审计资格。.。。。指出ABC会计师事务所在业务承接、业务执行和业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。Da(1)没有按照有关规定定期轮换签字注册会计师。按照职业道德规范和其他有关规定，A注册会计师已经连续5年担任甲公司的签字注册会计师，应当予以轮换。 (2)签字注册会计师不符合规定。按照财政部有关文件，审计报告应由事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签字。A注册会计师和B注册会计师都不是事务所主任会计师或其授权的副主任会计师。 (3)没有实施风险评估程序。根据审计准则的要求，所有审计业务都应当实施风险评估程序，了解被审计单位及其环境。 (4)审计资源不足。按照质量控制准则的要求，事务所在承接业务时应当考虑是否具有足够的人力资源，并为项目组委派具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工。 (5)项目质量控制复核人不符合规定。按照质量控制准则的要求，项目质量控制复核应由不参与该项业务的人员进行，保持客观性。A注册会计师既是项目负责人和签字注册会计师，又履行了项目质量控制复核责任，缺乏客观性。 6、甲会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计A上市公司2011年度财务报表，在招投标阶段和审计过程中，甲会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：。。。针对上述（1）至（6）项，分别指出甲会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。（1）不违反职业道德守则。甲会计师事务所在接受委托前，应当与前任注册会计师进行沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由。 （2）违反职业道德守则。会计师事务所在确定收费时应当主要考虑专业服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、各级别专业人员提供服务所需的时间和提供专业服务所需承担的责任。除法律法规允许外，注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。 （3）违反职业道德守则。甲会计师事务所为两家存在直接竞争关系的客户提供审计服务，可能存在利益冲突，应当同时告知A公司和B公司，并在签约前取得他们的同意。 （4）违反职业道德守则。注册会计师支付业务介绍费，可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 （5）违反职业道德守则。职业道德要求注册会计师应当具备和保持专业胜任能力，了解并掌握当前法律、技术和实物的发展变化，如果在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供专业服务，就构成了一种欺诈。 （6）不违反职业道德守则。在接受注册会计师协会或监管机构的职业质量检查时，注册会计师可以披露涉秘信息。 7、 A公司的2009年财务报表正在由X会计师事务所进行审计，2010年3月12日，A公司准备要求X会计师事务所终止该审计工作。。。请指出X和Y会计师事务所的在承接业务和审计过程中存在哪些问题？（1）X会计师事务所的在未经得A公司同意的情况下主动与Y事务所的注册会计师联系，违背了保密的原则。Y会计师事务所在接替业务前应将拟承担的工作告知X会计师事务所的注册会计师，以使其提供适当执行该项工作所需要的相关信息。X事务所的注册会计师在征得客户同意情况下确定是否与Y事务所的注册会计师讨论有关客户事项。 （2）Y会计师事务所在接替业务前没有对相关行业和A公司的业务进行了解，以致在接替业务前没有发现A公司和B公司存在利益冲突。 （3）如果注册会计师为存在利益冲突的两个或多个客户提供服务，注册会计师应当告知所有已知相关方这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务，业务承接后应委派不同的项目组以降低利益冲突产生的威胁。Y会计师事务所在发现A公司和B公司存在利益冲突时，委派审计B公司的注册会计协助A公司项目组的工作是不妥当的。 （4）由于该利益冲突对职业道德基本原则的遵循产生的的不利影响，采取防范措施不能消除该的不利影响或将其降至可接受水平，Y会计师事务所应当拒绝承接或解除一个或多个存在冲突的业务合约，Y会计师事务所应当停止为产生利益冲突的其中一方提供服务。 8、A会计师事务所承接了乙公司2012年度财务报表审计工作，委派甲注册会计师担任项目合伙人，甲注册会计师要求项目组内人员互相复核工作底稿。。。(1)简要回答A会计师事务所本次审计工作的复核工作是否正确，并说明理由。 (2)简要回答A会计师事务所本次审计的审计工作底稿的归档期限是否正确，并说明理由。 (3)审计工作底稿归档后，出现何种情形可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿? (4)审计工作底稿归档后，如要有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录的事项有哪些? (5)简要回答本次审计工作底稿的保存期限。(1)不正确。确定复核人员的原则是由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是由成员直接相互复核底稿。 项目质量控制复核应由独立的(不参与该业务)、有经验的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备出具报告时形成的结论做出客观评价，而不能由项目组内成员在审计报告出具后进行复核。 （5分） (2)归档期限不正确。审计工作底稿的归档期限是审计报告日后60天内。即在2013年3月15日后的60天内完成，也就是在2013年5月14日前应归档。 （2分） (3)审计工作底稿归档后，可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形有以下两种： ①注册会计师已实施了必要的审计程序，获取了充分、适当的审计证据，并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分; （3分） ②审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。 （3分） (4)注册会计师应当记录的事项有： ①修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员; （3分） ②修改或增加审计工作底稿的具体理由。 （3分） (5)会计师事务所应当自2013年3月15日起至少保存10年。（1分） 【答案解析】注意归档期是审计报告日或中止日“后”60天内(不是2个月)，而保管期限是从审计报告日或中止日“起”至少10年，二者计算的起点不是同一天。 9、在注册会计师协会组织对会计师事务所审计工作底稿的质量检查中，检查人员发现信达公司2012年财务报表审计工作底稿存在如下问题： （1）审计工作底稿杂乱，底稿中没有交叉索引。。。检查人员是否有理由认为该项目负责人的项目组内部复核没有真正实施？并请详细论述。1.检查人员有理由认为该项目负责人的项目内部复核没有真正实施（2分）。项目组内部复核主要检查：已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录；获取的审计证据是否充分、适当；审计程序的目标是否实现等（2分）。 2.在本案例中，库存现金盘点数与账面记录相差34.5元、回函不相符以及无形资产审定表与后附的证据不相符等事项注册会计师应追加审计程序查证清楚，并将审计轨迹和专业判断记录在审计工作底稿中，但检查人员没有从底稿中发现这些记录（3分）。 3.同时，审计工作底稿杂乱，底稿中没有交叉引索，审计工作底稿形成过程中重视数据、资料的归集，缺少审计人员审计轨迹和专业判断的记录，复核人员无法明了审计人员对审计事项实施了哪些审计程序，获取的审计证据是否充分、适当，审计结论是什么（3分）。 10、A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2010年度会计报表进行审计,其未经审计的有关会计报表项目金额如下(单位：人民币万元) 会计报表项目名称金额资产总计180000股东权益合计88000主营业务收入240000利润总额36000净利润24120要求：如果以资产总额、净资产(股东权益)、主营业务收入和净利润作为判断基础,采用固定比率法,并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%.1%.0.5%和5%,请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司2010年度会计报表层次的重要性水平(请列示计算过程)。 按资产总额计算的重要性水平=180000*0.5%=900万元 按净资产计算的重要性水平=88000*1%=880万元 按主营业务收入计算的重要性水平=240000*0.5%=1200万元 按净利润计算的重要性水平=24120*5%=1206万元 从低，所以XYZ股份有限公司2010年度会计报表层次的重要性水平为880万元。 11、A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2013年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表资料如下（单位：人民币万元）
审计重要性论文范文审计重要性是审计中比较重要的概念，正确理解和运用重要性，对工作效率、质量的提高都有很重要的意义，本文从如何理解重要性的含义、重要性的运用、重要性与审计风险、审计证据的关系三方面来阐述审计重要性。
下面是小编精心收集的审计重要性论文范文，希望能对你有所帮助。
摘要：审计重要性是审计中比较重要的概念，正确理解和运用重要性，对工作效率、质量的进步都有很重要的作用。
本文以如何理解重要性的含义、重要性的运用、重要性与审计风险、审计证据的联系，以及审计重要性原则要求审计师在考虑审计环境、审计资源、审计风险、审计本钱等各因素的基础上，关注重要审计事项。
审计重要性原则能否得到有效地贯彻执行，将直接联系到审计工作效率的进步和审计资源的节约，联系到审计质量的提升。
关键词：审计重要性重要性运用审计风险审计证据正文：根据我国《独立审计准则》的定义：审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一严重程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判定或决策。
其在量上体现为审计重要性水平。
我们在理解这个概念时应以以下几方面把握：1、判定考虑的角度是报表使用人。
审计重要性固然是注册会计师作出的专业判定，但是其判定考虑的角度却是报表使用人。
注册会计师在判定被审计单位会计报表中的错报或漏报是否重要，是以是否影响会计报表使用者的判定或决策为依据的，而不是以被审计单位管理当局或注册会计师的角度考虑的。
所以，注册会计师在作出审计重要性的判定之前，必须在充分了解报表使用人的基础上评估会计报表使用者对被审计单位会计报表错报或漏报的容忍程度。
2、对审计重要性的判定离不开特定的环境。
不同的企业面对不同的环境，因而判定重要性的标准也不同。
这个特定的环境包构企业的规模、所处的行业、企业所处的会计期间、会计报表使用者涉及的广度等。
一般而言，企业的规模与其重要性水平的相比较率成反方向，即，规模越大的企业，其重要性水平的比率越低；会计报表使用者涉及的广度与重要性水平成反方向，即和会计报表使用者涉及的广度会计报表使用者涉及的范围越广，其重要性水平越低。
财务报表审计要合理使用重要性水平指南随着我国市场经济的不断发展，市场对财务报表审计结果的需求也日趋强烈,重要性在财务报表审计中有极其重要的作用.确定重要性水平的目的在于估计财务报表的可容忍误差、确定审计范围、评价已知误差和可能误差对财务报表的影响。
一、重要性概念概述（一）重要性概念重要性有多种定义，国际审计标准委员会将其定义为“如果信息被遗漏或误报，可能会对财务报表使用者的经济决策产生重大影响，这种信息就是重要信息”。
重要性水平取决所遗漏、误报项目或差错金额的大小,而后者需要根据财务报表审计时的具体情况加以判断。
在具体实务工作中,重要性水平是一个数量或金额临界点而不是信息有用性所必须具有的质的特征.经济决策是指理性的财务报表使用者所做的判断和决策。
报表使用者依赖财务报表进行经济决策，前提条件是他了解财务报表所传递的信息，至少是了解这些信息的含义及其局限性。
理性的报表使用者应该知道财务报表所提示的是一定会计准则和惯例下的经济活动的近似估计而非精确计量;财务报表数据既有按历史成本原则核算形成的会计数据,又有按现值方法计算的估计值，还有根据未来对现行会计记录的影响所做的调整.(二）影响重要性水平的主要因素为了确定重要性水平，必须了解被审计单位的基本情况,因为这些情况可能会影响重要性水平。
在确定重要性水平时，审计风险也是需要考虑的重要因素，如果审计风险很大，审计人员必须相应调低重要性水平.重要性水平不仅仅是一个金额概念，披露要求、会计准则和法律规定等也是确定重要性水平应该考虑的内容。
例如，金融机构的资产负债表和损益表与制造企业的同类报表差别很大.有时，为了查找数额虽小但性质严重的问题，审计人员可能会按低于常规的重要性水平,对某些账户或交易实施详细审查。
(三)确定重要性水平在财务报表审计中的作用或意义确定重要性水平的目的在于估计财务报表的可容忍误差、确定审计范围、评价已知误差和可能误差对财务报表的影响.应实施充分、必要的财务报表审计程序,以保证在财务报表的存在重大误差的情况下发现它们。
重要性标准的理解与运用一、概念解释“重要性”是一个在任何时候都会用到的概念，在这方面，我们各有各的看法，运用各自的判断，举一些实际的例子来帮助理解，例如：(1)你的月工资短缺到什么地步，你才会询问人事部门？－1元－10元－100元－视差额是否多于或少于月工资数额（2）在超市购物后，你到收银处付款并找回零钱。
钱少了多少的情况下，你会回头再找收银处？－1毛－1元－10元－50元－视消费额的多少你可以向办公室的同事们提出这些问题。
你得到的各种不同的答案会让你大吃一惊。
但是，当我们说到“重要性”时，有时候数值本身的大小并不重要。
比如，我们为奥运会建造一个游泳池，如果游泳池的长度短了10厘米，是否事关重大？回答是肯定的。
同样的，在审计过程中我们也会运用重要性的概念。
就是报表数额出入达到何种地步才会影响到报表使用者。
从上面的例子可以看出，不同的报表使用人根据其自身的情况对报表数据的准确性有着不同的要求，所以对不同的使用者，重要性水平也是不同的。
而对于我们会计师来说，审计工作的最终目的是对会计报表发表审计意见，合理确信会计报表是否不存在重大错报，所以重要性水平的概念其实相当简单，我们将某个数字放到一套报表中作参照，看看我们找出来的未调整的错误是否超出或者是否接近这个数字，如果是，那么我们就不能签发无保留审计意见。
二、重要性水平的三个层次在我们的审计方法中，我们按三个等级来看重要性问题：重要性水平（PM）――对财务报表整体而言可容忍错误（TE）――对帐户余额而言名义数额（SAD）――对每笔交易而言这是审计方法中需要项目负责人进行判断的其中一个领域。
设定重要性水平应考虑的因素：１、报表使用者的要求２、客户的固定风险３、客户的内部控制制度４、以往审计的情况可容忍错误用于帐户余额。
可容忍错误一般为重要性水平的50％，我们可以根据自己对客户的评估提高或降低百分比。
简单概况其产生的效果是：我们所设定的百分率越高，则导致误报和漏报的机率就越小，相应地，我们的测试范围也就越小。
审计中的重大会计估计和判断在企业的经营过程中，会计估计和判断是非常关键的环节。
审计员在对企业的财务报表进行审计时，需要特别关注和评估企业管理层所做出的重大会计估计和判断。
本文将探讨审计中涉及的重大会计估计和判断，并讨论审计员应如何处理这些问题。
一、会计估计和判断的定义和重要性会计估计指的是企业在编制财务报表过程中，根据现实情况和经验判断，对某些项目的数额或会计处理方法进行合理的估计。
会计判断则是企业在面对复杂情况时所做出的选择或结论。
这些估计和判断对于财务报表的真实性和公允性具有重要影响。
会计估计和判断的重要性在于它们可以反映企业管理层的商业智慧和专业水平，帮助企业更好地理解和评估经营状况。
然而，由于会计估计和判断的主观性和不确定性，它们也可能对财务报表的可靠性产生负面影响。
因此，在审计过程中，审计员需要特别重视和审查这些重大会计估计和判断。
二、审计中的重大会计估计和判断种类审计中的重大会计估计和判断种类繁多。
常见的包括以下几个方面：1. 长期债务的准确估计：企业在面临债务还款时，需要对未来现金流量进行估计。
审计员需要评估企业是否充分考虑了不确定因素，并且采用了合理的估计方法。
2. 关联方交易的公允性：企业与关联方之间的交易往往较难确定公允价值。
审计员需要评估企业是否按照公允价值原则进行交易，并且进行了充分的信息披露。
3. 长期资产的减值测试：企业需要定期评估和测试长期资产是否存在减值。
审计员需要判断企业是否充分考虑了未来现金流量变动、市场环境变化等因素，并对资产价值进行准确估计。
4. 退休福利计划的评估：企业为员工提供的退休福利计划需要进行定期评估，以确保足够的资金用于支付退休福利。
审计员需要评估企业是否充分考虑了人口老龄化、投资回报率等因素，并对退休福利计划进行准确估计。
5. 业务重组和重报告的准确估计：企业进行业务重组或重报告时，需要对相关费用、收入和资产负债进行估计。
审计员需要评估企业是否充分考虑了重组过程中的风险和不确定性，并对相关报表进行准确估计。
审计重要性与审计风险的关系审计重要性与审计风险的关系一、审计重要性的概念1、审计重要性指在具体环境下对错报金额和性质的判断。
2、审计重要性的作用首先，审计重要性是确定具体审计内容的依据。
一个审计项目有多少审计内容，什么内容列入审计范围，什么内容是重点，较大程度上决定于审计重要性水平。
其次，运用审计重要性确定审计程序和方法。
审计人员对审计重要性水平不一的审计事项，采用不同的审计程序和方法。
再次，根据审计重要性来报告审计结果。
在审计报告阶段，审计人员要根据审计重要性水平，对所发现的问题进行分析评价，以此决定发表何种审计意见。
3、审计重要性的评估原则：①重要性评估需要合理运用职业判断。
②重要性的评估要兼顾审计效果与效率。
③重要性的评估要同时结合错报或漏报的金额及性质。
④重要性的评估要注意小额错报或漏报的金额的累积。
⑤重要性的评估要从财务报表和交易帐户的两个加以考虑。
二、审计风险的概念审计风险是指财务报表而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性，也即指出现坏的结果和损失的可能性，他是主观与客观的偏离。
特点主要有以下几点：客观性由于审计风险形成的条件是客观存在的，所以风险的发生是必然的，不可避免的。
复杂性复杂性表现为审计风险形成的原因和形成过程是复杂的。
审计风险形成的原因既有客观原因又有主观的；审计风险存在于审计过程中的每一个环节。
潜在性审计风险是必然的，但对于一个具体的审计事项，其存在的具体时间、空间和形式是潜在的。
三、审计重要性与风险的外在关系重要性与风险的关系：一是重要性与实际的或评估的审计风险之间的关系；二是重要性与期望的或可接受的审计风险之间的关系。
（一）审计重要性与实际的或评估的审计风险之间存在着反向关系实际的或评估的审计风险是指审计人员在规划审计时实际存在或评估的审计风险。
1、实际的审计风险实际的审计风险是针对会计信息使用者而言的，是所审项目本身所存在的风险。
如果会计信息使用者十分关心流动性较高的项目，该项目就是审计人员实际面对的审计风险。
会计重要性是报表使用者对会计信息的一种需求特征，其含义表现在两个方面：1．报表
使用者只需要重要的会计信息。2企业管理当局按报表中是否存在重要的遗漏或错误承担法
律责任。实务中，企业管理当局依据这样的标准对外编报会计报表，法官依据这一质量标准
判定管理当局应否承担法律责任，审计人员依据这一标准来确定自己发表审计意见的类型。
审计人员对重要性原则的使用企业外部人需要重要的会计信息，审计人员对重要性原则的使
用就是根据各项法规、准则的规定及审计人员自身的专业判断，检查被审计单位管理当局是
否遗漏或错报了企业外部人需要的重要的会计信息。审计人员对重要性的运用包括二个方面：
第一是以重要性水平作为判别会计报表质量状况的标准，并依据这一标准对会计报表的质量
状况发表审计意见；第二是作为审计行为（工作）的准则，即：只检查会计报表在所有重要
方面是否符合“三性”（合法性。公允性、一贯性）。我们知道，国内外审计实务中，审计人
员对重要性水平的判断往往是审计人员（CPA）的一种主观行为，尽管他们也会根据有关资料
和以往经验来确定他认为合理的重要性水平。但是，确定重要性水平的方法，并没有从会计
报表使用者的立场出发，至少分析问题的起点没有考虑特定的环境下报表使用者的要求。特
别是我国审计理论界在引进国际上“六大”会计师事务所的经验时，只注重结果，而没有考
虑在不同环境下会计报表使用者对重要会计信息的需求是有差异的。笔者认为，审计人员要
从会计报表使用者使用会计报表的目的出发确定审计重要性水平，而不应该脱离这一特定的
目标与要求，就事论事地仅从报表本身和审计人员的感觉出发。一般来说，企业的利益关系
人分为投资者（包括国企的主管部门或国资公司或者说是以所有者身份出现的国家或政府）、
债权人、市场管理者（工商局、税务局及相关管理部门）、企业经营者、企业一般员工。他们
欲实现使用会计报表目标进而对会计报表判断的标准各不相同。因此，审计人员应根据审计
委托的不同目的，参照国家相关的法规规定，再结合审计人员的专业判断来确定重要性水平。
审计行业组织（如 CPA协会）应该在一定的时期内从统计学意义上对会计报表使用者使用会
计报表的目的及会计报表使用者相应的判断与决策标准进行研究，并依此确定参考性的有关
会计报表审计的重要性标准，定期或不定期的发布。这样，或许可以避免审计人员就事论事
地从会计报表本身及自身的感觉出发确定重要性水平。重要性原则作为企业会计人员的簿记
工作原则与编报工作原则国际会计准则委员会（IASC）对会计重要性的定义是：“如果信息的
错报或漏报会影响使用者根据财务报表作出的经济决策，信息就具有重要性”，也就是说，在
决定一项经济业务（信息）是否纳入会计报告时，要看它是否影响报表使用者的决策。反过
来说，如果某一项经济业务不影响报表使用者的决策，该项信息是否就可以不编报呢？显然，
会计人员不能按照这样的思路来理解或使用会计重要性原则。因为会计信息是一种分类累积
的信息，单一的经济业务信息的遗漏是不重要的，但累积的同类经济业务信息却可以是重要
的。[!--empirenews.page--]另外，随着经济的发展，企业内部与企业外部对信息需求差异
越发明显，财务会计报表主要报务于企业外部人对企业信息的需求，企业内部人特别是管理
人员对企业信息的需求更多地转向簿记或内部报表。于是人们自然会问，簿记是不是也只需
记录重要的会计信息；我们说，所谓的重要与不重要只是一个相对的概念，在一定的条件下，
它们是可以相互转化的。从会计产生过程来看，“簿记”只是半成品，会计人员要按照企业内
外信息使用者的不同需求，在簿记的基础上加工出不同的最终产品。会计人员对重要性原则
的运用肯定要贯穿到簿记行为（生产）过程中。但是，簿记对经济业务的反映必须连续且不
能遗漏。不然，簿记将不能满足对资产的安全与完整的管理需求，也不便于以它为基础加工
出满足企业内外部人所需要的不同的最终产品。因此，簿记行为对重要性原则的运用。只是
按照企业设计的会计制度，在序时、连续地登记企业发生的每一笔经济业务时，判断经济业
务如何分类反映。如企业购置一项设备，价值2000元，是纳入固定资产核算还是纳入低值易
耗品核算，这就有一个重要性原则的运用问题。当然，簿记中也可能遗漏一些会计信息，但
这种遗漏主要考虑的是成本效益原则。以企业折旧为例：很多企业采用的是综合折旧法，即
报表上纳入成本、费用核算的折旧额并不是将每一项固定资产的折旧计算出来后，再累加求
和计算当期折旧额，如果那样的话，核算成本太高。按综合折旧率计算出一个大致的折旧额，
已能满足报表使用者对信息的需要。这就使得在簿记中不会登记某些具体的固定资产的折旧
额。既然簿记中不能漏记，为什么国际会计准则委员会（IASC）对会计重要性的定义中要强
调“漏报”？笔者以为这有以下几个方面的原因：首先：这一定义直接受到了判例法系国家
法官判案影响。因此，它只是法官判案时判定企业管理当局或会计人员应否承担法律者责任
的原则，或者是审计人员审计时，据以确定审计意见类型的原则，而不应以此作为会计人员
日常会计行为的原则。其次，会计行为不可避免地会发生差错：－－错记或漏记，并最终在
会计报表中产生错报或漏报。这种错漏既可能有主观故意也可能出于疏漏。从法律上来讲，
只要这种错漏对信息使用者造成伤害，就应当追究信息提供者的法律责任。第三、会计报表
编报与簿记是有区别的，这种区别表现在：1．簿记要考虑“重要”与“不重要”之间的相对
变化；2．管理人员需要从簿记中获取信息。例如，在簿记中将原材料、产成品、低值易耗品
分类反映，而报表中将这些信息合并为存货反映，就是为了满足企业内外不同信息使用者对
会计信息的木同需求。因此，簿记不能允许有因成本因素以外的经济业务的量的漏记。而会
计报表的编报涉及到一些会计报表中数据的性质（报表项目的认定）发生变化时的披露问题：
如企业资产的使用是否受到限制？企业是否被起诉？是否存在或有负债？等等。投资者关注
这些信息，如果这些信息很重要，不披露就会影响投资者的判断与决策。这些信息重要时不
能遗漏。不重要，可遗漏。因此，按照笔者的观点，会计重要性作为约束会计行为的准则，
与审计（或司法）重要性作为CPA发表审计意见或追究信息提供者法律责任的准则是有差别
的。会计重要性从量的角度考虑不应强调“遗漏”或“不报”，只能强调“每个重要项目应在
财务报表中单独列报。不重要的金额应与具有类似性质或功能的金额汇总，不必单独列报。”
（国际会计准则第1号，29条）。“如果某项目单个看不重要，则应将其与财务报表内或附注
中的其他项目汇总。但是，其重要程度不足以在财务报表内单独列取的项目，对于附注而言，
却可能是足够重要的，从而应在附注中单独列报。”（国际会计准则第1号，30条人在会计报
表项目的性质（认定）的变化上，可以强调不重要则不报（披露地如果为了保持与司法及审
计的一致性而在会计重要性标准的表述上强调了“如果信息的漏报……”，则在将其作为会计
人员的行为准则时，只能理解为量的信息不能漏报，而会计报表中数据的性质变化不重要时
可以不披露。
