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管理会计学第五版第九章标准成本

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第9章 标准成本法

第9章 标准成本法
一、直接材料成本差异的计算分析
1、计算
（1）公式一
直接材料成本差异=直接材料实际成本-直接材料标准成本
直接材料实际成本=单位材料的实际价格*实际用量 直接材料标准成本=单位材料的标准价格*标准用量
A公司生产甲产品需一种A材料。本期生产甲产品200件，耗 用A材料900千克，A材料的实际价格为每千克100元。假 设A材料的标准价格为每千克110元，单位甲产品的标准用 量为5千克A材料。 要求：计算A材料的成本差异 A材料的成本差异 = A材料的实际成本- A材料的标准成本 =单位材料的实际价格*实际用量-单位材料的标准价格*标准 用量 =900×100-5×200×110=-20 000
例如：供应厂家价格变动、未按经济采购批量进货、未 能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和 途耗增加、违反合同被罚款等原因。 B 、某些特殊情况下，不应该有采购部门负责。
（2）数量差异形成原因分析
数量差异责任确定：
既可能在采购过程中形成的，又可能在耗用材料 的生产部门形成，应具体分析差异产生的原因。 A、采购部门责任： 购入材料质量低劣、规格不符等造成超标。
四、标准成本的制定
1、先确定直接材料和直接人工标准成本。 2、然后确定制造费用标准成本。 3、最后知道单位产品的标准成本。
无论是那一个成本项目，都需要确定其用量 标准和价格标准，二者相乘后得出标准成本。 标准成本=用量标准×价格标准
成本项目
用量标准
价格标准
直接材料
直接人工
单位产品材料消耗量 原材料单价
五、成本差异及其类型
成本差异=实际成本-标准 成本
﹥0，超支差，不利 差异； ﹤0节约差，有利差 异；
成本差异类型（按产品成本构成不同）：

管理会计 标准成本法

管理会计 标准成本法

13
材料价格差异 材料数量差异
一般由采购部门负责。 其他影响因素：国家及供 应单位调价、采购数量、 运输方法、可利用的数量 折扣、紧急订货、材料的
质量等。
一般由生产部门负责。
其他影响因素：采购部门
采购低质量的材料、设备
管理部门管理不当等。
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14
二、直接人工成本
例：中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工 工时8000小时，实际工资总额80000元，平均每小 时10元。假设标准工资率9元，单位产品的工时耗用 标准为28小时，试进行甲产品的直接人工成本差异 分析。
解：直接人工工资率差异=（10-9）*8000=8000 （不利差异）
直接人工效率差异=（8000-200*28）*9=21600 （不利差异）
直接人工总成本差异=80000-9*28*200
或=8000+21600
=29600
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（不利差异）
15
直接人工 工资率差异
企业工资合同、 使用不同工资 等级的个人
时）
开支差异
实际固定制造费-固 定制造费预算数
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能力差异
标准分配率*（预 算总工时-实际总
工时） 12
一、直接材料成本差异
例：中盛公司是生产甲产品需用直接材料A。本期生产 甲产品200件，耗用材料900千克，A材料的实际价 格为100元/千克。假设A材料标准价格为110元/千克， 单位甲产品的标准用量为5千克A材料，试进行A 材 料的成本差异分析。
10
数量差异 =（实际数量-标准数量）
×标准价格
实际数量
价格差异 =（实际价格-标准价格）
×实际数量

成本会计演示文稿第九章变动成本法,标准成本

成本会计演示文稿第九章变动成本法,标准成本

在现代企业制度下，由于企业生产产品品种 较多，工时或机器台时在各产品间很难精确 界定，又由于间接费用或间接成本较高，分 配也难以做到合理。 在作业成本制度下，成本归属从因果关系出 发，间接费用或间接成本不在各产品间直接 分配，而在各作业项间进行分配，这种就体 现了费用分配的因果性，从而使作业成本乃 至产品成本的计算较为准确。
第二节 标准成本法
标准成本制度是企业在产品生产过程中，根 据制订的标准成本来控制实际成本的发生， 以达到降低成本目的一种控制制度。
标准成本制度产生于20世纪20年代。至50 年代后，西方工业发达国家普遍承认了标准 成本的概念，使其得到了广泛的推广应用。
标准成本控制制度主要包括以下三个方面的内 容： (1)制定标准成本 (2) 计算和分析成本差异 (3)处理成本差异
四、变动成本法的优点和局限性
前面各章所述各种成本计算方法算出的产品 成本，都是既包括变动成本，又包括固定成 本的产品成本，通称完全成本。因此前述的 各种成本计算方法，可以通称完全成本法。
变动成本法和完全成本法都能为管理当局提 供有用服务，只是在不同情况下两种方法所 存在的优缺点不同。
具体表现在以下方面： 1.关于利润与产销量的联系。采用变动成本 法算出的利润多少与销售量增减相一致，可 以促使企业注重销售，根据市场需求以销定 产，避免盲目增产。
1.制订标准成本
通常对单位产品生产成本的直接材料、直接 人工和制造费用三大项目制订标准成本； 并以将成本按其性态划分为变动成本与固定 成本作为制订标准的基础。 尽管这三大项目的具体性质各有不同，但其 标准成本大都是通过单位产品的标准用量和 标准价格的乘积来表示的。
标准成本通常包括理想标准成本、正常标准 成本和现实标准成本三种。 大多数企业都以正常标准为基础，即根据正 常的工作效率、正常经营管理水平和正常价 格规定的成本，既考虑过去较长时期的实际 平均水平，又要消除企业经营活动中的异常 情况，并估计到未来的生产发展趋势。

第9章标准成本法

第9章标准成本法

2、数量差异
数量差异：以标准小时工资率为基础的直接人 工工时耗用量差异――效率差异 ①差异的计算： 直接人工的数量差异 ＝（直接人工的实际工时耗用量－直接人工的 标准工时耗用量）×标准小时工资率
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②差异的分析：生产部门为主要责任单位 可控因素： 工艺技术、员工的熟练程度、生产组织不合 理、员工态度等 不可控因素：原料的质量、设备问题、环境问 题等
2、数量差异ຫໍສະໝຸດ 数量差异：以小时变动制造费用标准分配率为 基础的人工工时耗费差异――效率差异 ①差异的计算： 变动制造费用效率差异＝（实际工时耗用－标 准工时耗用）×小时变动制造费用标准分配 率 ②差异的分析： ――同直接人工的数量差异 ――劳动生产率（工时安排）
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运用
• 例9-1，P271 • 例9-2，P272 • 例9-3，P273
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四、变动制造费用成本差异的计算、 分析和控制 总差异 ＝实际工时×每小时变动制造费用实际分配率 －标准工时×每小时变动制造费用标准分配 率 每小时变动制造费用实际分配率 ＝实际变动制造费用总额／实际总工时 每小时变动制造费用标准分配率 ＝变动制造费用预算总额／预算总工时
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1、价格差异 以直接人工的实际工时为基础的小时变动制造 费用分配率差异――开支（耗费）差异 ①差异的计算： 变动制造费用开支差异 ＝实际工时× （小时变动制造费用实际分配率 －小时变动制造费用标准分配率） ②差异的分析： 主观原因：耗费增加 客观原因：水电费价格上涨 20
2、递延法
――总差异在已销产品以及期末存货之间进行 分配 （1） 已销产品成本（期末存货成本）＝实际 成本＝标准成本±差异 （2） 特点：复杂 （3） 适用范围： 已销产品比重、未销产品以及在产品比重均较 大 ，总差异净额大的企业
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精选课件
这种标准成本要求太高，通常 会因达不到而影响工人的积极性，同 时让管理层感到在任何时候都没有改 进的余地。
精选课件
正常标准成本
精选课件
正常标准成本是在正常生产经营条件下 应该达到的成本水平，它是根据正常的耗 用水平、正常的价格和正常的生产经营能 力利用程度制定的标准成本。
精选课件
这种标准成本通常反映了过去一段时 期实际成本水平的平均值，反映该行业价 格的平均水平、平均的生产能力和技术能 力，在生产技术和经营管理条件变动不大 的情况下，它是一种可以较长时间采用的 标准成本。
精选课件
价格差异是实际价格脱离标准价格所产生
材料价格差异 =(实际价格-标准价格)× =(实际价格-标准价格)×实际产量 ×材料单位实际耗用量
精选课件
数量差异是单位实际材料耗用量脱离单 位标准材料耗用量所产生的差异，其计 算公式如下： 材料数量差异 ＝（材料实际耗用量 －材料单位标准耗用量×实际产量） ×标准价格
了解标准成本法的发展及优缺点。
精选课件
9.1 标准成本及成本差异
精选课件
标准成本法是指通过制定标准成本， 将标准成本与实际成本进行比较获得成 本差异，并对成成本控制系统。
精选课件
标准成本 的作用
便于企业编制预算和进行预 算控制。
可以有效地控制成本支出。 可以为企业的例外管理提供
管理会计学
（第五版）
中国人民大学商学院 孙茂竹 文光伟 杨万贵
精选课件
第9章
标准成本法
9.1 9.2 9.3 9.4
标准成本及成本差异 变动成本差异的计算、分析和控制 固定制造费用成本差异 成本差异的账务处理
精选课件
学习目标
掌握各种成本差异的计算,重点掌握成本 差异的账务处理。
理解标准成本法的基本原理,着重理解成 本差异的计算以及成本差异在成本控制 中的意义。
精选课件
直接人工工时耗用量差异是指单位实际人 工工时耗用量脱离单位标准人工工时耗用 直接人工工时耗用量差异 ＝(实际工时-标准工时)×标准工资率
精选课件
直接人工差异综合计算公式 精选课件
例9-2
中盛公司本期生产甲 产品200件，实际耗用人工 8000小时，实际工资总额 80 000元，平均每工时10 元。假设标准工资率9元， 单位产品的工时耗用标准 为28小时。那么，直接人 工成本差异分析如下:
精选课件
成本差异 的种类
成本差异是指实际 成本与标准成本之间的 差额，也称标准差异。
精选课件
成本差异按成本的构成可以分为: 直接材料成本差异 直接人工成本差异 制造费用差异
变动制造费用差异 固定制造费用差异
精选课件
直接材料成本差异、直接人工成 本差异和变动制造费用差异都属于变 动成本，决定变动成本数额的因素是 价格和耗用数量。
精选课件
现实标准成本
精选课件
现实标准成本是在现有的生产条 件下应该达到的成本水平，它是根据 现在所采用的价格水平、生产耗用量 以及生产经营能力利用程度而制定的 标准成本。
精选课件
这种标准成本最接近实际成本， 最切实可行，通常认为它能激励工人努 力达到所制定的标准并为管理层提供衡 量的标准。
它与正常标准成本不同的是，需 要根据现实情况的变化不断进行修改， 而正常标准成本则可以保持一段较长时 间固定不变。
精选课件
例9-2
精选课件
例9-2
变动制造费用 成本差异
变动制造费用 成本差异是指一定 产量产品的实际变 动制造费用与标准 变动制造费用之间 的差额。
精选课件
变动制造费用成本差异 =实际变动制造费用-标准变动制造费用
精选课件
变动制造费用是变动制造费用 分配率与直接人工工时相乘之积， 因此变动制造费用差异包括变动制 造费用分配率差异和变动制造费用 效率差异。
数据。 可以帮助企业进行产品的价
格决策和预测。 可以简化存货的计价以及成
本核算的账务处理工作。
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标准成本 的种类
标准成本是在正常 生产经营条件下应该实 现的，可以作为控制成 本开支，评价实际成本、 衡量工作效率的依据和 尺度的一种目标成本。
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理想标准成本
精选课件
理想标准成本是最佳工作状态下可 以达到的成本水平，它排除了一切失误、 浪费、机器的闲置等因素，根据理论上 的耗用量、价格以及最高的生产能力制 定的标准成本。
精选课件
变动制造费用分配率差异类似 于材料价格差异和直接人工工资率差 异，变动制造费用效率差异类似于材 料用量差异和直接人工效率差异，所 以其计算公式如下：
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变动制造费用分配率差异 =(实际分配率-标准分配率)×实际工时
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9.2 变动成本差异 的计算、分析和控制
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直接材料 成本差异
直接材料成本差 异是指一定产量产品 的直接材料实际成本 与直接材料标准成本 之间的差异。
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直接材料成本差异 =直接材料实际成本-直接材料标准成本
精选课件
直接材料成本是变动成本，其成本 差异形成的原因包括价格差异和数量 差异。
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材料差异综合计算公式 精选课件
例9-1
中盛公司生产甲产品需 使用一种直接材料A。本期 生产甲产品200件,耗用A材 料 900千克,A材料的实际价 格为每千克100元。假设A材 料的标准价格为每千克110 元,单位甲产品的标准用量 为5千克A材料。那么，A材 料的成本差异分析如下:
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直接人工工资率差异也称直接人工 价格差异，类似材料价格差异；直接人 工工时耗用量差异类似材料数量差异。 所以，直接人工成本差异的分析方法类 似材料成本差异的分析方法。
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直接人工工资率差异是指实际工资率脱离 标准工资率所产生的差异，其计算公式如 下： 直接人工工资率差异 =(实际工资率-标准工资率)×实际工时
例9-1
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例9-1
直接人工 成本差异
直接人工成本差 异是指一定产量产品 的直接人工实际成本 与直接人工标准成本 之间的差额。
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直接人工成本差异 =直接人工实际成本-直接人工标准成本
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直接人工实际成本等于直接人工工资 率乘以直接人工工时耗用量，属于变动成 本，其成本差异包括直接人工工资率差异 和直接人工工时耗用量差异。