管理会计第九章标准成本(ppt)

三 标准成本的概念，种类和意义 概念：标准成本指在产品设计阶段所选定的最优设计和工 艺方案为基础，根据料、工、费的合理耗费，在企业现有 的生产工艺技术水平条件下，进行有效经营应该发生的成 本。 种类：基本标准成本，理想标准成本和正常标准成本
基本标准成本通常选定一个基本年度的实际成本作为标准， 用以衡量以后各年度产品生产成本的高低， 观察其成本 变动的趋势。 理想标准成本是企业在最佳的人、 财、 物组合条件下的 成本。 正常标准成本是根据企业现有的技术条件、 管理水平等 因素， 综合考虑某些不可避免的异常变动， 通过努力控 制所能达到的成本水平。
制造费用标准成本的计算如下：
变动性制造费用标准成本＝变动性制造费用分配率 标准工时
固定性制造费用标准成本＝固定性制造费用分配率 标准工时
五 产品成本差异的计算 产品成本差异包括直接材料差异、直接人工差异、变动性 制造费用差异和固定性制造费用差异。每一项目的差异由 数量差异和价格差异构成。四个成本项目差异计算通用模 式如下：
2. 帐务处理：对于日常发生的各项成本按照标准成本和成 本差异分别记录。期末对成本差异进行结转。结转的方法 有两种：其一，将本期所有的成本差异按照标准成本的比 例在销货成本和期末在产品和产成品之间进行分配；其二， 将本期所有的成本差异全部转入本期销货成本账户。
直接人工小时工资率标准＝直接人工工资总额 标准总工时
标准总工时指的是企业在现有的生产技术和工艺水平条件 下可能实现的最大生产数量，或是实现的最大生产能力。
3. 制造费用标准 制造费用的数量标准与直接人工的数量标准相同。 制造费用的价格标准计算如下：
固定性制造费用标准分配率＝固定性制造费用预算 标准总工时 变动性制造费用标准分配率＝变动性制造费用预算 标准总工时

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中等职业教育国家规划教材配套教学用书
Accountancy
初等管理会计
(会计专业)
主编 金 萍
高等教育出版社
第九章 成本控制
1 第三节 批量成本控制
高等教育出版社
第九章 成本控制
《初等管理会计》 中等职业教育国家规划教材
金萍 主编 北京高等教育出版社
2004年 课时安排 2课时（90分钟）
高等教育出版社
第三节 批量成本控制
第九章 成本控制
二、最优生产批量控制 最优生产批量控制——指成批生产的企业全年应分几批组
织生产，每批应生产多少件产品才最为经济合理的控制问题 在最优生产批量控制过程中，主要考虑调整准备成本和储
存成本两个因素，至于生产过程中发生的直接材料、直接人工 等变动成本，属于无关成本，在控制中不予考虑。
使用 自制 多媒体课件
教学媒体 ...
讲授法 启发式
教学方法 ... 高等教育出版社
第九章 成本控制
【教学过程】
四、作业 三、课堂小ຫໍສະໝຸດ （约5分钟） 二、新授及课堂练习（约75分钟） 一、导入（约10分钟）
高等教育出版社
第三节 批量成本控制
第九章 成本控制
一、导入
教师根据学生掌握情况灵活选择： 1、怎样制定标准成本？ 2、成本差异有哪些类型？
C
最低相关总成本 TC = 2DPC
例题讲解（9-7）：……
高等教育出版社
第三节 批量成本控制
第九章 成本控制
2.复杂条件下的经济批量控制模型 复杂条件——在经济采购批量控制过程中，若考虑商业折扣、 缺货和到货方式等因素，则经济批量控制模型可称为复杂条 件下的经济批量控制模型 在有数量折扣优惠的条件下，相关总成本还必须包括采购成 本，因为这时采购批量的大小能直接决定采购价格的高低， 进而影响到相关总成本水平。若设采购价格为M，则采购成 本为：TCM=M×D 则相关总成本为：TC总=TCM+TCP+TCC=M×D+P× D/Q+C×Q/2 例题讲解（例9-8）：……

根据例9-4的资料，月底分析计算成本差异，编 制固定制造费用计入产品成本的会计分录如下:
期末成本差异 的账务处理
随着产品的出 售以及产品成本的 结转，期末对所发 生的成本差异也应 进行结转和处理。
直接处理法
直接处理法是指将本期发生的各种 成本差异全部转入“产品销售成本”账 户，由本期的销售产品负担，并全部从 损益表的销售收入项下扣减，不再分配 给期末在产品和期末库存产成品。
固定制造费用差异综合计算公式
例9-4
中盛公司本期预算 固定制造费用为2 400元， 预算工时为1 000小时， 实际耗用工时1 200小时， 实际固定制造费用为2 600元，标准工时为1 100小时。
例9-4
(1)根据公式可求出标准分配率和实际分配率。
例9-4
(2)根据上述公式求出开支差异、 效率差异和生产能力利用差异。
例9-5
假设中盛公司“在产 品”和“产成品”账户均 无期初余额，本期投产的 甲产品200件已全部完工， 并已全部出售。每件销售 价格为1 000元，其他资料 见例9-1至例9-4。
例9-5
则上述几笔分录如下:
例9-5
例9-5
递延法
递延法是将本期的各种成本差异， 按标准成本的比例分配给期末在产品、 期末产成品和本期已销售产品。
通过本案例的分析，你认为: 1.小刘为什么购进大量的原材料?你认为这种行为就是 价格目标吗?如果不是，那么目标又是什么? 2.小刘应该被解雇吗?解释原因。
案例二
中盛公司本期预算固定制造费用为10 000元，预算工 时为4 000小时，实际耗用工时2 800小时，实际制造费用 为11 200元，标准工时为4 200小时。
9.4 成本差异的账务处理

第九章 标准成本控制
第一节 第二节 第三节 第四节 标准成本概述 标准成本的制定 成本差异的计算与分析 成本差异的账务处理
【知识目标】
了解标准成本的概念、特征、种类。 了解标准成本的作用。 熟悉标准成本的账务处理方法。 掌握标准成本的制定、成本差异的计算与分析。 【技能目标】
标准成本特点
（1）科学性。因它是通过实际调查、分析和技 术测定，用科学方法制定的。 （2）正常性。因标准成本是企业在正常的生 产经营条件下按“平均消耗量”计算出来的。 （3）稳定性。只要制定的依据不变，一般不 作修改和调整。 （4）尺度性和目标性。标准成本是控制和评 价实际成本的尺度，也是企业职工努力争取的 目标。
三、制造费用的标准成本的制定 制造费用的标准成本可表示如下：

制造费用标准成本 制造费用分配率 标准工时
式中，标准工时是指生产单位产品所耗用的直接人 工小时或机器小时；制造费用分配率是用“制造费 用预算/生产量”计算的，其中生产量是指企业在充 分利用现有生产能力时可能达到的最高产量。由于 生产产品的品种不同，计量单位不同，因此，生产 量标准通常是用直接人工小时或机械小时表示。
二、直接人工的标准成本的制定
直接人工标准成本可表示如下： 直接人工标准成本=标准工资率×标准工时
标准工资率是指每一标准工时所应分配的工
资；标准工时是指生产单位产品所需要的标 准工时，包括对产品的直接加工工时，必要 的间歇和停工时间以及不可避免的废品上所 用的工时等。标准直接人工时间可按产品的 加工步骤分别计算，然后按产品汇总。
三、标准成本的种类 在管理上用来衡量生产对象的数量、质量、价
值等预先规定的指标或尺度，一般称之为标准。 任何一种标准都是在一定条件下制定的。不同 条件下制定的标准不同，成本标准也不例外。 成本标准有以下几种。

固定制造费用成本差异 =实际固定制造费用-
管理会计学第五版第九章标准成本法 人大孙茂竹
固定制造费用是固定成本，它在 一定业务量范围内不随业务量的变动 而变动。因此，固定制造费用成本差 异不能简单地分为价格差异和数量差 异两种类型。
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根据固定制造费用不随业务量的 变动而变动的特点，为了计算固定制 造费用标准分配率，必须设定一个预 算工时，实际工时与预算工时之间的 差异造成的固定制造费用的差异叫做 固定制造费用生产能力利用程度差异。
学习目标
n 掌握各种成本差异的计算,重点掌握成本 差异的账务处理。
n 理解标准成本法的基本原理,着重理解成 本差异的计算以及成本差异在成本控制 中的意义。
n 了解标准成本法的发展及优缺点。
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9.1 标准成本及成本差异
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例
差异转入各个相应账户。
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根据例9-1的资料，月底分析计算成本差异后， 编制领用材料的会计分录如下:
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根据例9-2的资料，月底分析计算成本差异后， 编制直接人工成本差异的会计分录如下:
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例9-1
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例9-1
直接人工 成本差异
直接人工成本差 异是指一定产量产品 的直接人工实际成本 与直接人工标准成本 之间的差额。
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直接人工成本差异 =直接人工实际成本-直接人工标准成本

图3.１ 短期总成本曲线
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第一编 成本会计基本理论与内容
各种短期成本的相互关系
图3.２ 各种短期成本的相互关系
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第一编 成本会计基本理论与内容
· 长期成本 长期平均成本曲线
图3.３ 长期平均成本曲线
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3）机会成本：从事某种选择所必须放弃的最有价值的 其他选择（经济学）；已放弃的次优方案可能取得的 利益看作是被选取最优方案的“机会成本”（管理学）
5、《成本管理会计（第二版） 》 出版:中国财政经济出版社
出版日期：2003.2
6、成本管理会计 作者 王立彦 刘志远
出版机构 西蒙与舒斯特国际出版公司
7、成本与管理会计（第11版）（美）查尔斯.T.亨格瑞
（Charles T. Horngren）等
王立彦 代冰彬 等译中国人民
大学出版社
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课程考核
一、平时成绩 1、作业 2、出勤 3、课堂提问 二、期末考试 题型：单项选择题、多项选择题、判断
题、计算分析题、案例分析等
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第一章 概述
第一节 成本管理会计的产生和发展 第二节 成本管理会计的基本特征 第三节 成本管理会计的职能作用和信息
质量 第四节 成本管理会计战略与管理理论 第五节 管理会计师和职业道德规范
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（二）成本管理会计的特征
1、目的性 成本管理会计要素的选择、联系方式及其运动方向反映企业管
理当局的某种期望，服从于企业成本管理的目的 2、集合性：最基本的特征 一从构成上看，成本管理会计是由成本策划、成本控制、成本

• 第二工序直接人工成本差异＝1 782 000114×40×400＝-42 000(元) (F) • 其中： • 人工价格差异 ＝(110-114) ×162 000＝-64 800(元) (F) 效率差异 ＝114× (162 000-40×400)＝228 000(元) (U) • 甲产品直接人工成本差异＝14 160-42 000＝-27 840(元) (F)
＝-388 800(元) (F)
其中， 价格差异＝(30-32)×200 800
＝-401 600(元) (F)
用量差异＝32×(200 800-501×400)
＝12 800(元) (U)
• B材料成本差异 ＝45×280 000-43×702×400＝525 600(元) (U) 其中， 价格差异＝(45-43)×280 000＝560 000(元) (U) 用量差异＝43×(280 000-702×400)
解:
• 一车间变动性制造费用成本差异 ＝14.5×25 000-15×60×400 ＝2 500(元) (U) • 其中： 耗费差异＝(14.5-15)×2 500 ＝-12 500(元) (F) 效率差异＝15×(25 000-60×400) ＝15 000(元) (U)
直接人工价格标准(元/小时) 加工时间(人工小时/件) 休息时间(人工小时/件) 其他时间(人工小时/件) 直接人工用量标准(人工小时/件)
176 100 17600 1408000 80 14%
91.2 45 4 1 50
176 80 14080 1408000 100 14%
114 35 3 2 40
标准成本的种类
◎理想标准成本 ◎正常标准成本 ◎现实标准成本
实际 中广 泛采 用

2、数量差异
数量差异：以标准小时工资率为基础的直接人 工工时耗用量差异――效率差异 ①差异的计算： 直接人工的数量差异 ＝（直接人工的实际工时耗用量－直接人工的 标准工时耗用量）×标准小时工资率
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②差异的分析：生产部门为主要责任单位 可控因素： 工艺技术、员工的熟练程度、生产组织不合 理、员工态度等 不可控因素：原料的质量、设备问题、环境问 题等
2、数量差异ຫໍສະໝຸດ 数量差异：以小时变动制造费用标准分配率为 基础的人工工时耗费差异――效率差异 ①差异的计算： 变动制造费用效率差异＝（实际工时耗用－标 准工时耗用）×小时变动制造费用标准分配 率 ②差异的分析： ――同直接人工的数量差异 ――劳动生产率（工时安排）
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运用
• 例9-1，P271 • 例9-2，P272 • 例9-3，P273
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四、变动制造费用成本差异的计算、 分析和控制 总差异 ＝实际工时×每小时变动制造费用实际分配率 －标准工时×每小时变动制造费用标准分配 率 每小时变动制造费用实际分配率 ＝实际变动制造费用总额／实际总工时 每小时变动制造费用标准分配率 ＝变动制造费用预算总额／预算总工时
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1、价格差异 以直接人工的实际工时为基础的小时变动制造 费用分配率差异――开支（耗费）差异 ①差异的计算： 变动制造费用开支差异 ＝实际工时× （小时变动制造费用实际分配率 －小时变动制造费用标准分配率） ②差异的分析： 主观原因：耗费增加 客观原因：水电费价格上涨 20
2、递延法
――总差异在已销产品以及期末存货之间进行 分配 （1） 已销产品成本（期末存货成本）＝实际 成本＝标准成本±差异 （2） 特点：复杂 （3） 适用范围： 已销产品比重、未销产品以及在产品比重均较 大 ，总差异净额大的企业

和预测。
03 可以为企业的例外管理提供数据。
9.1.1 标准成本及其分类
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1、理想标准成本
理想标准成本是最佳工作状态下可以达到的成本水平，它排除了一切失误、浪费、 机器的闲置等因素，根据理论上的耗用量、价格以及最高的生产能力制定的标准成 本。
这种标准成本要求太高，通常会因达不到而影响工人的积极性，同时让管理层感 到在任何时候都没有改进的余地。
9.1.1 标准成本及其分类
9
2、正常标准成本
正常标准成本是在正常生产经营条件下应该达到的成本水平，它是根据正常的耗用水平、 正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准成本。
这种标准成本通常反映了过去一段时期实际成本水平的平均值，反映该行业价格的平均 水平、平均的生产能力和技术能力，在生产技术和经营管理条件变动不大的情况下，它 是一种可以较长时间采用的标准成本。
将各个成本项目的标准成本加总，即构成产品标准成本。
9.1.2 标准成本制定的基本方法
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+
-
÷
×
标准成本的决定因素 各个成本项目的标准成本，通常是由数量标准和价
格标准两个因素决定的，即： 某成本项目的标准成本=数量标准×价格标准
9.1.2 标准成本制定的基本方法
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标准成本的决定因素
1 直接材料标准成本：数量标准表现为材料消 耗定额，价格标准表现为材料的计划单价
请问：成本差异是超支好还是节约好呢？
目录
Contents
9.1 标准成本及标准成本差异
9.2 变动成本标准的制定及其差异的计算、 分析和控制
9.3 固定制造费用成本差异的计算、分析 和控制
9.1 标准成本及标准成本差异
9.1.1 标准成本及其分类 9.1.2 标准成本制定的基本方法 9.1.3 标准成本差异