纳税人的权利保护问题研究

浅谈纳税人知情权之保护机制摘要：面对日趋完善的社会主义市场经济，每一个公民都有可能成为一名“纳税人”。

但是，长期以来我们强调的往往是纳税人依法纳税的义务，却忽视了对纳税人权利的保护，尤其是纳税人的知情权。

因此，如何保护纳税人的知情权成为一项艰巨的任务。

本文将从纳税人知情权的理论基础及重要性等方面入手，对该权利的具体内容及现状进行分析，以寻求良好的法律保障机制。

关键词：纳税人知情权理论基础法律保护一、纳税人知情权的概念及理论基础税法中的纳税人知情权属于政治知情权的范畴，是指纳税人或者扣缴义务人有权利向税务机关了解关于税收的法律、法规，政策以及与税收有关的其他情况。

但是，从现实状况来看，纳税人的知情权还仅仅局限于对税收法律法规、政策内容和税收管理方面的了解，往往很少涉及税收法律法规、政策的制订情况尤其是税款使用方面的内容。

因此，财政收入该去向何处、使用的效率水平如何这些问题就会直接影响纳税人福利的实现，进而影响纳税人的纳税积极性和税款的征收情况。

其理论基础主要包括以下几个方面：1.权利本位论权利本位主要存在于三个方面：在权利与义务关系中坚持权利本位，在权力与权力关系中坚持职责本位，在权利与权力关系中坚持权利本位。

在现代税收法律关系中，作为主体的国家、征税机关和纳税人的法律地位是平等的。

这意味着纳税人不仅仅只有纳税的义务，同时还拥有权利，其中纳税人的知情权是纳税人权利的重要组成部分，应该得到重视和保障。

在权力和权利关系中，不仅存在职权与职责谁为本位的问题，而且，现代法律必须坚持以职责为本位，为了使权力不至于过分地滥用，法律既要保障权力的高效率行使，又要对权力的配置、行使范围和限度、行使方式和程序加以明确规定，以防止权力滥用。

在权利与权力关系中，权利应当是权力的本源，权力是巩固、捍卫权利而存在的。

没有了权利，权力也就失去了存在之必要。

总之，国家的一切权力都属于人民，不能只强调公民的纳税义务而忽略纳税人的权利。

纳税⼈的权利主要包括哪些⽅⾯纳税⼈的权利是指纳税⼈在依法履⾏纳税义务时，由法律确认、保障与尊重的权利和利益，以及当纳税⼈的合法权益受到侵犯时，纳税⼈所应获得的救助与补偿权利。

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⼀、税收知情权纳税⼈有权向税务机关了解国家税收法律、⾏政法规的规定以及与纳税程序有关的情况，享有被告知与⾃⾝纳税义务有关信息的权利。

纳税⼈的知情权主要包括：(1)税收政策知情权。

(2)涉税程序知情权。

(3)应纳税额核定知情权。

(4)救济⽅法知情权。

⼆、保密权纳税⼈有权要求税务机关对其商业秘密及个⼈隐私保密。

包括纳税⼈的储蓄存款、账号、个⼈财产状况、婚姻状况等个⼈隐私，符合现⾏法律规定的做法、经营管理⽅式、⽣产经营、⾦融、财务状况等商业秘密。

只要纳税⼈不愿公开的信息，同时⼜不是违法⾏为，税务机关就应该尊重纳税⼈的这项权利，履⾏为被检查⼈保守秘密的义务。

纳税⼈的税收违法⾏为不属于保密范围。

三、依法申请税收优惠权纳税⼈依法享有申请减税、免税、退税的权利，即纳税⼈有权根据税收法律规定及⾃⼰的实际情况向税务机关申请享受税收优惠的权利。

但必须依据法律、⾏政法规的规定，按照法定程序进⾏申请、审批。

⾏使享受税收优惠权的申请⼈，必须是纳税义务⼈，不能是代扣代缴义务⼈。

纳税⼈同时符合同⼀税种两个或两个以上优惠条件的，只能选择其中⼀个享受，不能重复享受。

四、陈述与申辩权纳税⼈对税务机关所作出的⾏政处罚决定，享有陈述权、申辩权。

陈述权是指纳税⼈对税务机关做出的决定所享有的陈述⾃⼰意见的权利，申辩权是纳税⼈认为税务机关对⾃⼰所为在定性或适⽤法律上不够准确，根据事实和法律进⾏反驳、辩解的权利。

如果纳税⼈有充分的证据证明⾃⼰的⾏为合法，税务机关就⽆权对其实⾏⾏政处罚，即使纳税⼈的陈述或申辩不充分合理，税务机关也应当解释其⾏政处罚⾏为的原因，并将纳税⼈的陈述内容和申辩理由记录在案，以便在⾏政复议或司法审查过程中能有所依据。

尨政W濟划^(汉月刊)2016年第6期（总第100期)韩国纳税人权利保护官制度及启示♦车文勤内容提要：纳税人权利保护官制度，是韩国纳税服务体系的重要内容。

韩国纳税人权利 保护官制度，是对纳税人的事前、事中保护制度，具有浓厚的纳税人权利本位色彩。

借鉴韩国纳税人权利保护官制度，顺应纳税人权利保护的发展趋势，对我国当前优化纳税服务、促进征纳和谐、助力改革深化具有重要意义。

关键词：韩国；纳税人权利保护官；纳税服务中图分类号：F812. 423文献标识码：A文章编号：2095-1280(2016)05-0013-04_、韩国纳税人权利保护官制度概况韩国的纳税人权利保护官（也有翻译为“担当官”）制度，是指国税部门在执行预定的税务调 查、税源管理及滞纳处分等公务时，在国税人员滥用职权等不当地侵害纳税人权利或可明显预见侵 害纳税人权利的情况下，纳税人权利保护官基于纳税人（税务代理人）要求或其认为必要时，暂时 要求中止税务调查执行、更正或惩戒的制度。

(一）组织结构1999年，韩国国税厅在各税务署设立纳税人权利保护官，2005年在地方国税厅设立了该岗位。

2009年，国会通过的《国税基本法》明确了纳税人权利保护官制度，韩国国税厅本厅相应设立了 全国纳税人权利保护官，负责直接管理地方国税厅和基层税务署的保护官。

为了确保纳税人权利保 护官切实履行保护纳税人权益的职责，韩国国税厅还设立了纳税人权利保护委员会。

该委员会由国 税厅以外的人员组成，其成员往往具有法律、会计、税务等知识背景及租税审判等工作经历，其负 责人经独立于国税厅的人事革新部门选拔，并经当地政府行政首长批准。

当纳税人权利保护官不履 行职责时，纳税人权利保护委员会可启动监督程序。

(二）纳税人权利保护官的权力纳税人权利保护官的权力包括三个方面：一是中止税务调查权，指为确认与税务调查相关联的 权利保护请求的相关事实，可要求暂时中止税务调查的权力；二是更正请求权，指对违法、不当的 税务调查、课税处分，可要求中止调查（撤回调查计划，撤回调查组）或更换调查人员的权力；三 是惩戒要求权，指根据权利保护请求，确认有索取金钱物品、招待等权利损害行为的情况，纳税人 权利保护官可向国税厅本厅或地方国税厅监察官要求惩戒，相关监察官处理并通报结果。