第6章 审计抽样

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二、不确定性与审计抽样
（一） 抽样风险 抽样风险是注册会计师根据样本得出的结 论，与对总体全部项目实施与样本同样的 程序得出的结论存在差异的可能性，即抽 取的样本不能代表总体的风险。
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二、不确定性与审计抽样
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二、不确定性与审计抽样
（一） 抽样风险 信赖不足风险是指推断的控制有效低于其 实际有效性的风险。即注册会计师推断某 一重大错报存在而实际上不存在的风险。 信赖不足风险可能影响审计效率，审计结 论存在与审计对象总体特征不相符合的可 能性。
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一、审计抽样的定义
• 审计抽样应具备的三个特征： ① 对某类交易或账户余额中低于百分之百的 项目实施审计程序；
②
所有抽样单元都有被选取的机会；
③ 审计测试的目的是为了评价该类账户余额 或交易类型的某一特征。
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二、不确定性与审计抽样
• 根据样本而不是根据总体做评价总会有风 险（不确定性），这种风险主要来自于样 本不具代表性。 • 两因素会使样本不具代表性：即抽样风险 和非抽样风险。
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四、审计a
四、审计抽样的过程
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选取样本的基本方法
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四、审计抽样的过程
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五、审计抽样与专业判断
• 注册会计师在设计和选取样本、评价抽样 结果时，应当运用专业判断。 • 统计抽样并不排除专业判断。 • 非统计抽样专业判断更为重要。
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第二节 控制测试中的审计抽样
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三、审计抽样的种类
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三、审计抽样的种类
• 属性抽样是一种用来对总体中某一事件发 生率得出结论的统计抽样方法。
• 属性抽样中，设定控制的每一次发生或偏 离被赋予同样的权重，而不管交易的金额 大小。

6.2 分析性程序
• 2)分析性程序在审计中的应用
– （2）分析性程序在报表余额或发生额的实质性测试中 的运用 – ②分析性程序在审计生产成本过程中的运用
• 首先，选择存在一定关系的指标，运用趋势分析方法验证被 审计单位生产循环涉及的各个科目的总体合理性。 • 其次，当发现某些存货项目存在异常现象后，应对该项目的 具体构成情况做进一步的分析复核。 • 最后，在生产循环的分析性程序中，简单的合理性程序是揭 示被审计单位是否存在刻意舞弊行为十分有效的方法。
– ①财务数据和非财务数据之间存在着内在关系，因为， 能用货币性形式表现的非财务数据最终都反映在财务 数据中； – ②财务数据内部存在勾稽关系，根据会计报表要素的 恒等式及复式簿记原理，会计报表项目之间存在勾稽 关系。
6.2 分析性程序
• 1)分析性程序的基本原理与步骤 • （2）分析性程序的基本步骤
– (3)非统计抽样与统计抽样方法的使用 – 非统计抽样主要适用于可较多地依赖注册会计师职业 判断的情形，如那些可以凭借注册会计师职业判断就 能比较准确地确定样本量的情况，或者是由于各种原 因无法使用统计抽样方法的情况，或是对总体中某一 类特殊项目进行审查的情况。 – 统计抽样方法具有科学、客观的特点，因此，在可能 的情况下，应当尽量采用这一方法进行抽样。
6.1 抽样审计
• 3)审计抽样的一般过程
– (1)样本设计 – ①审计目的 – 在设计样本时，注册会计师应当首先根据具体的审计 目的，考虑所需要的审计证据的特征、性质及构成误 差的条件，确定所采用的审计抽样的方法，以便确定 能够达到目的的最优方案。
6.1 抽样审计
• 3)审计抽样的一般过程
– (1)样本设计 – ②审计对象总体与抽样单位 – 审计对象总体是指注册会计师为形成审计结论，拟采 用抽样方法进行审计的有关会计或其他资料的全部项 目。 – 抽样单位是指构成审计对象总体的具体单位项目。注 册会计师应当根据审计目的和被审计单位的实际情况 来确定抽样单位。

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3、在统计抽样中存在一定程度的非抽样 风险；在非统计抽样中，也存在某种程度 的抽样风险。（ ）
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(√)
统计抽样也要用专业判断;非统计抽样只是 指样本量不用概率论原理,仍属抽样方法.
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4、注册会计师陈某在审查Z公司会计报表 的应收账款项目时，决定采用均值估计法 对包含2000笔应收账款的总体实施变量 抽样。在具体实施抽样时，陈某从总体中 选取了92个顾客发出函证。函证结果表 明，样本均值4032.36元，陈某应估计 总体金额为 4032.36×2000=8064720元。（ ）
审计抽样，是指注册会计师对某类交易 或账户余额中低于百分之百的项目实施 审计程序，使所有抽样单元都有被选取 的机会。
根据样本推断总体，并发表审计意 见。
区别于抽查
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计划阶段 : CPA在实施风险评估程序中的
询问、分析程序、观察和检查时 通常不涉及审计抽样方法。
原因：风险评估程序只是了解被审计单位 及其环境，识别和评估重大错报风险，不 需要对总体取得结论性建议（样本不要求 充分性），而且计划阶段的初步审计有较 强的主观色彩。
1、分析样本误差 2、推断总体误差 3、重估抽样风险 4、形成审计结论
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1、分析样本误差
误差
控制测试中的控制偏差 细节测试中的金额错报
对误差进行定性评估和定量评估。
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说明
1、对于无法或者没有执行替代审计程序，
则应将该项目视为一项误差。如果只是应 付账款明细账户之间的错位，它不影响该 账户的余额，就不视为一个误差。 2、误差的质的方面，包括误差的性质、原 因及其他相关审计工作的影响。

二、审计抽样的种类 （一）按抽样决策的依据不同——统计抽样与非统计抽样 按抽样决策的依据不同 统计抽样与非统计抽样 统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法： 统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法： （1）随机选取样本； 随机选取样本； （2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。 运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。 统计抽样的样本必须具有这两个特征， 统计抽样的样本必须具有这两个特征，不同时具备上述两个特征 的抽样方法为非统计抽样。 的抽样方法为非统计抽样。
优点 有助于CPA高效地设计样本， 有助于CPA高效地设计样本，计量所获取 CPA高效地设计样本 证据的充分性， 证据的充分性，以及定量评价样本结果 缺点
如果设计适当，也能提供与设计适 如果设计适当， 当的统计抽样方法同样有效的结果
可能发生额外的成本： 可能发生额外的成本： 需要特殊的专业技能， （1）需要特殊的专业技能，因此使用统 计抽样需要增加额外的支出培训CPA CPA；（ 计抽样需要增加额外的支出培训CPA；（ 要求单个样本项目符合统计要求， 2）要求单个样本项目符合统计要求，这 些也可能需要支出额外的费用
2.非抽样风险 2.非抽样风险
非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误 结论的可能性。 结论的可能性。 非抽样风险包括审计风险中不是由抽样所导致的所有风险。 非抽样风险包括审计风险中不是由抽样所导致的所有风险。 在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况： 在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况： 注册会计师选择的总体不适合于测试目标。 注册会计师选择的总体不适合于测试目标。 注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报， 注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样 本中存在的偏差或错报。 本中存在的偏差或错报。 注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。例如， 注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。例如，注册会计师依 赖应收账款函证来揭露未人账的应收账款。 赖应收账款函证来揭露未人账的应收账款。 注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。例如， 注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。例如，注册会计师错误解读 审计证据可能导致没有发现误差。 审计证据可能导致没有发现误差。注册会计师对所发现误差的重要性的判断 有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。 有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。 其他原因。 其他原因。 非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范。 非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范。

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• 3．抽样风险和非抽样风险
• 4．可信赖程度和可接受的采伪风险水 • 可信赖程度通常用预计抽样结果能够代表审计
对象总体特征的百分比来表示 • 如若预计抽样结果能代表审计对象总体特征的
百分比为X%，则就有（100—X）%的“采伪 ”风险，即确定某个可信赖程度为可接受的也 就同时确定了可接受的采伪风险水平，反之亦 然
• 一、基本概念 • 在控制测试中决定是否采用抽样技术，
必须考虑以下两点： • (1) 只有在控制程序留下书面证据的轨迹
时，才可以在控制测试中运用属性抽样 。这些控制程序通常包括授权程序、凭 证和记录以及独立检查等
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• (2)一般只有在执行额外的控制测试，以期获得 支持进一步降低控制风险估计水平的证据的时 候，才使用审计抽样
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第一节 审计抽样概述
• 一、审计抽样的定义 • 所谓审计抽样(Audit Sampling)，是指审
计人员在实施审计程序时，从审计对象 总体中选取一定数量的样本进行测试， 并根据测试结果推断总体特征 • 审计抽样对控制性测试和实质性测试都 适用，但它并不是适用样（Probabilistic Selection）是 保障审计对象总体中每一项目都按某一 已知概率被选入样本的一种抽样技术
• 非概率性抽样（Nonprobabilistic Selection）则不能保障审计对象总体中 每一项目都按某一已知概率被选入样本 的一种抽样技术，如由审计人员用个人 的判断决定选取那个项目
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对样本量的影响 反向 反向 同向
同向，但影响较小
• 5．确定样本选取方法 • 6．执行抽样计划 • 7．评价抽样结果 • 8．形成总体结论 • （二）属性抽样技术的种类 • 1．固定样本量抽样 • 2．停—走抽样

可容忍误差是指审计人员能够容忍的最 大误差。
预计总体误差即审计人员预期在审计过 程中发现的误差。
四、审计抽样的分类
➢ 统计抽样和非统计抽样
统计抽样，是指运用概率论和数理统计的方法确 定样本规模、选取样本、评价样本结果的方法。
非统计抽样，是指审计人员完全凭借主观标准和 个人经验确定样本规模、评价样本结果的方法。
➢ 抽样风险和非抽样风险
抽样风险是指审计人员根据样本得出的结 论和对总体全部项目实施与样本同样的审计程 序得出的结论存在差异的风险。
非抽样风险是指由于某些与样本规模完全 无关的因素而导致审计人员得出错误结论的风 险。
➢ 误差
样本误差是指审计人员实施审计程序后 在样本中已识别的误差。
推断总体误差是指审计人员在评价样本 结果时依据样本误差推断的总体误差。
第六章 审 计 抽 样
◆知识目标
了解审计抽样的分类 熟悉审计抽样的一般过程 掌握审计抽样中样本规模的影响因素 掌握属性抽样的基本方法 掌握变量抽样的基本方法
◆技能目标
结合实际了解审计实务中审计抽样方案的 制订过程
结合案例解决审计抽样中样本规模的确定 和样本结果的评价问题
本章主要内容
➢ 属性抽样与变量抽样
属性抽样，是指在精确度界限和可靠程度一定的 条件下，为了评价总体特征的发生频率而采用的一 种方法。
变量抽样，是指用来估计总体金额的一种方法。 变量抽样用于实质性测试。
第二节 审计抽样的一般过程
抽样 设计
样本选取
样本结 果评价
一、抽样设计
抽样设计是审计抽样的计划工作，是审计人员围 绕样本的性质、样本量、抽样组织方式及抽样工作
审计抽样概述 审计抽样的一般过程 属性抽样在控制测试中的应用 变量抽样在实质性程序中的应用

差
实质性程序：审计人员能对某一账户余
额或经济业务总体特征作出合理评价，
所愿意接受的最大金额误差。
货币单位抽样——可容忍错报额
4.可容忍误差与样本量的关系
可
容
样
忍
本
误
量
差
5.预期总体误差
根据前期审计发现的问题多少， 加上被审计单位外部环境的变化和内 部控制制度的变化，综合评定的审计 对象总体的预期误差。
全凭主观标准和个人经验来评价 样本结果并对总体结果作出结论。
区别：是否可以量化抽样风险
关于统计抽样和非统计抽样
①评价抽样结果时都需要运用专业判断； ②均可以获得充分适当的审计证据； ③都存在某种程度的抽样风险和非抽样风险； ④不影响审计程序的选择和审计人员对发现错 误所作出的反映。
一般来说，非统计抽样成本低些，统 计抽样效果好些。
3.抽样风险和非抽样风险对样本量的影响
抽样风险 非抽样风险
样本量 样本量
4.可容忍误差
审计人员认为审计结果可以达到 审计目的而愿意接受的审计对象总体 的最大误差。
4.可容忍误差
审计计划阶段：根据重要性水平确定
可 容
控制测试：不改变对内部控制可信赖程
忍
度的前提下，所愿意接受的最大误差；
误
属性抽样——可容忍偏差率
三、抽样结果的评价
分析样本误差 推断总体误差 评价样本结果
为测试总体发生概率而采用的方法。 用来估计总体金额而采用的方法。
属性抽样、变量抽样
抽样技术 测试种类
目标
属性抽样 控制测试 估计总体既定控制的偏差率(次数)
变量抽样
实质性程序
估计总体总金额或者总体中的错 误金额

• ②精确度的高低又取决于审计项目的重要性：审查重要项目，应 提高精确度；审查一般项目，则可放宽一些。
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• 5）可信赖程度（即可靠程度）
• 用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征 的百分比来表示,是测定抽样可靠性的尺度。
• 如确定90%的可靠程度，就是要求其正确性 有90%的把握。
• 影响：对可信赖程度要求越高，需选取的样 本量相应越大
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• 4）可容忍误差:指注会可接受的总体中的最大误差,即精确度;(是
注会据风险承受能力,主观意愿上接受的最大偏差）也即审查结 果差错率与总体存在差错率所期望允许的差错幅度。
• 如：预计差错率为3%，精确度为±1%，那审查后的差错率如在 2%（下限）或4%（上限）之间，认为是符合抽查质量要求的。
• 精确度除用相对数外，也用绝对数表示，如±2000元。 • 可以是属性抽样如：确定对赊销业务审批手续是否执行有效,可
样本设计 样本选择 样本审计 抽样结果评价
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第二节 样本的设计与选取97
一、样本的设计
1、概念
指审计人员在具体计划指导下，围绕
样本的性质、样本的数量、抽样方法、 抽样工作质量等要求所进行的计划工作。
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2、设计样本考虑的因素97 （1）审计目的97 （2）审计对象总体与抽样单位98
（3）抽样风险与非抽样风险98
（4）可容忍误差98 （5）可信赖程度98 （6）预期总体误差99 （7）总体与分层99
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3）抽样风险
审计人员依据抽样 结果得出的结论与审 计对象总体特征不相 符合的可能性。95
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
抽样风险
控制测试风险96
信赖不足风险
抽 样

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• •
根据前述程序举例说明 固定样本量抽样方法：
• • • • •
•
（1）确定审计目标 假定：企业是否在将验收报告与进货 发票相核对之后才核准支付采购货 款这一内部控制程序。 审计目标：该控制程序运行有效性。
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ห้องสมุดไป่ตู้ •
• • • • • •
（2）定义“误差” 误差——是注册会计师认为使控制程序失去效 能的所有控制无效事件。 在控制测试中，可容忍误差是指可容忍偏差率。 如对于每张发票及有关的验收单据。若发现下 列情形之一者，即可定义为“误差”： A、未附验收单据的任何发票； B、发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发 票； C、发票与验收单据所记载的数量不符。
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• 又如，在细节测试中—— • 如果注册会计师实施了不适当的分析程序 而得出错误的结论，检查风险水平就会受到非 抽样风险的影响； • 如果当总体实际错报高于可容忍错报时， 注册会计师在细节测试的样本中只发现了很小 的错报，导致得出错误的结论，检查风险水平 就会受到抽样风险的影响。（误受险）
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• 3、审计抽样对审计风险的影响 审计风险取决于重大错报风险和检查风险。而审计过程 中存在的抽样风险和非抽样风险又可能影响重大错报风险的 评估和检查风险的确定。 • • 例如，在控制测试中，当总体实际偏差率非常高时—— • 如果注册会计师由于实施了不适当的审计程序而未能发 现样本中的错误，重大错报风险评估水平就会受到非抽样风 险的影响； • 如果注册会计师实施了适当的审计程序而在样本中未发 现偏差或仅发现少量偏差，并作出控制运行有效的结论，重 大错报风险评估水平则会受到抽样风险的影响。（信赖过度 风险） • 又如，在细节测试中——
二、选取样本的基本方法：P124 1.随机选样：以随机数表来选取样本。