国税发[2009]81号 国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知

填报说明一、适用范围1.本表作为《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A 类，2015 年版）》的附表，适用于按照《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的通知》（财税〔2014 〕75 号，以及此后扩大行业范围）规定，享受固定资产加速折旧和一次性扣除优惠政策的查账征税的纳税人填报。

2.《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发〔2009 〕81 号）规定的固定资产加速折旧，不填报本表。

3.本表主要任务：一是对税法上采取加速折旧，会计上未采取加速折旧的固定资产，预缴环节对折旧额的会计与税法差异进行纳税调减。

本表预缴时不作纳税调增，纳税调整统一在汇算清缴处理。

二是对于税法、会计都采取加速折旧的，对纳税人享受加速折旧优惠情况进行统计。

当税法折旧额小于会计折旧额（或正常折旧额）时，该项固定资产不再填写本表，当期数据按实际数额填报，年度内保留累计数。

主要包括以下情形：（1）会计采取正常折旧方法，税法采取缩短折旧年限方法，按税法规定折旧完毕的。

（2）会计采取正常折旧方法，税法采取年数总和法或双倍余额递减法方法的，税法折旧金额小于会计折旧金额的。

上述（1）、（2）情形，填写第8 列、13 列“会计折旧额”，第10 列、15 列“税收加速折旧额”，第11 列、16 列“纳税调整额” 。

（3）会计和税法均采取加速折旧的，该类固定资产填报第9 列、第14 列“正常折旧额”，第10 列、15 列“税收加速折旧额”，第12 列、17 列“加速折旧优惠统计额”，当税法折旧金额小于按会计折旧金额时，不再填写本表。

二、有关项目填报说明（一）行次填报根据固定资产类别填报相应数据列。

本表共13 行，分为三大类项目：重要行业固定资产、其他行业研发设备、允许一次性扣除的固定资产。

1.第1 行“ 一、重要行业固定资产”：生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业的纳税人，按照财税〔2014 〕75 号文件规定，对于2014 年1 月1 日后新购进固定资产在税收上采取加速折旧的，结合会计折旧政策，分不同情况填报纳税调减或者加速折旧优惠统计情况。

固定资产加速折旧的相关规定⼀、企业在预缴时未享受固定资产加速折旧优惠，汇算清缴时能否申请享受?答：纳税⼈预缴申报时未享受该优惠，不影响年度汇算清缴时申请享受固定资产加速折旧政策。

但为了保证及时、准确的享受税收优惠，充分发挥政策效应，建议符合条件的企业在预缴申报时享受固定资产加速折旧优惠。

⼆、企业是否必须填报《固定资产加速折旧(扣除)预缴情况表》?1、什么时候需要填写《固定资产加速折旧(扣除)预缴情况统计表》?答：本表适⽤于符合《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的通知》(财税[2014]75号)和《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第64号)规定的企业。

2、什么时候不需要填写《固定资产加速折旧(扣除)预缴情况统计表》?答：主要有以下⼏种情况：(1)企业享受《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》(国税发[2009]81号)规定的固定资产加速折旧优惠政策的，不填报本表。

(2)年度申报时，在企业所得税年度纳税申报表中统⼀填报，不单独填报本表;(3)会计处理采取正常折旧⽅法，税法规定采取“缩短年限”⽅法的，按税法规定折旧完毕后，该项固定资产不再填写本表;(4)会计处理采取正常折旧⽅法，税法规定采取“年数总和法”、“双倍余额递减法”⽅法的，从按税法规定折旧⾦额⼩于按会计处理折旧⾦额的⽉(季)度起，该项固定资产不再填写本表;(5)会计处理、税法规定均采取加速折旧⽅法的，如税法规定采取“缩短年限”⽅法的，在折旧完毕后，该项固定资产不再填写本表。

如税法规定采取“年数总和法”、“双倍余额递减法”的，加速折旧额⼩于会计处理折旧额(或正常折旧额)的⽉份、季度起，该项固定资产不再填写本表。

三、分⽀机构是否需要填写《固定资产加速折旧(扣除)预缴情况表》?答：总、分机构汇总纳税的企业对所属分⽀机构享受加速折旧政策的，由其总机构向其所在地主管税务机关备案。

固定资产加速折旧填表说明详解自2015年7月1日，新企业所得税月（季）度预缴申报表开始启用。

《固定资产加速折旧（扣除）明细表》启用新表，即预缴申报表（A类，2015年版）附表2。

此表与总局2014年64号公告《固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表》的区别主要在于：1、将原表“一、六大行业固定资产（七）其他行业”改为“二、其他行业研发设备”；2、将“二、其他行业研发设备”、“三、允许一次性扣除的固定资产”的“房屋、建筑物”栏次全部打上星号，表明不用填写该栏次；3、对整个“合计”栏进行了较大改动。

主要是增加了“会计折旧额”、“纳税调整额”、“加速折旧优惠统计额”三个栏次。

具体填写说明以《固定资产加速折旧（扣除）明细表（附表2）填报说明》和《2015企业所得税月(季)度预缴纳税申报表业务需求》为准。

一、适用范围本表适用于按照《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的通知》（财税〔2014〕75号，以及此后扩大行业范围）规定，享受固定资产加速折旧和一次性扣除优惠政策的查账征税的纳税人填报。

《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发〔2009〕81号）规定的固定资产加速折旧，不填报本表。

本表把固定资产加速折旧分为两种情况：一是对税法上采取加速折旧，会计上未采取加速折旧的固定资产，预缴环节对折旧额的会计与税法差异进行纳税调减。

本表预缴时不作纳税调增，纳税调整统一在汇算清缴处理。

填写的对应栏次是“会计折旧额”、“税收加速折旧额”和“纳税调整额”。

二是对于税法、会计都采取加速折旧的，对纳税人享受加速折旧优惠情况进行统计。

填写的对应栏次是“正常折旧额”、“税收加速折旧额”和“加速折旧优惠统计额”。

二、有关项目填报说明：（一）行次填报根据固定资产类别填报相应数据列。

1、第1行“一、重要行业固定资产”：生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业的纳税人，按照财税〔2014〕75号文件规定，对于2014年1月1日后新购进固定资产在税收上采取加速折旧的，结合会计折旧政策，分不同情况填报纳税调减或者加速折旧优惠统计情况。

固定资产折旧年限的规定固定资产折旧指一定时期内为弥补固定资产损耗按照核定的固定资产折旧率提取的固定资产折旧，或按国民经济核算统一规定的折旧率虚拟计算的固定资产折旧。

2017固定资产折旧年限最新规定:一、企业所得税对固定资产的“基本折旧期限”是如何规定的?根据《企业所得税法实施条例》的相关规定：第五十九条规定：固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。

固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

第六十条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：(一)房屋、建筑物，为20年;(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年;(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年;(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年;(五)电子设备，为3年。

第六十四条规定：生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：(一)林木类生产性生物资产，为10年;(二)畜类生产性生物资产，为3年。

以上是企业所得税对固定资产规定的最低折旧年限，企业按不低于以上折旧年限计提的固定资产折旧，可以在当期所得税前计算扣除。

也就是说，当计算的固定资产折旧，如果小于或等于最低折旧年限计提的折旧可以在当期所得税前扣除，如果大于最低折旧年限计提的折旧需要在后期进行递延扣除。

当然，国务院财政、税务主管部门另有规定的加速折方式旧除外。

也就是我们下面要和大家列举的扣除政策。

二、哪六大行业，研发固定资产可以一次性计入当期成本?根据《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税[2014]75号)的相关规定：第一条规定：对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

2021年度企业所得税年度申报表填写案例资产类纳税调整项目填报-资产折旧、摊销、固定资产加速折旧一、简要概述填报范围：发生资产折旧、摊销及存在资产折旧、摊销纳税调整的纳税人政策依据：1.《中华人民共和国企业所得税法》第11条-13条，32条；2.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第56条-70条，98条；3.《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发〔2009〕81号）；4.《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号）；5.《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）；6、《国家税务总局关于发布〈企业所得税政策性搬迁所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第40号）；7.《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）；8.《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号）；9.《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2014]75号）；10.《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）；11.《国家税务总局关于全民所有制企业公司制改制企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2017年第34号）；12.《财政部国家税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号）；13.《财政部税务总局关于扩大固定资产加速折旧优惠政策适用范围的公告关于扩大固定资产加速折旧优惠政策适用范围的公告》（财政部税务总局公告2019年第66号）；14.《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（2020年第8号）；15.《财政部税务总局关于海南自由贸易港企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2020〕31号）；16.《财政部税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部税务总局公告2021年第6号）（新增）；17.《财政部税务总局关于延续实施应对疫情部分税费优惠政策的公告》（财政部税务总局公告2021年第7号）（新增）。

论固定资产加速折旧【内容摘要】随着我国科学技术的飞速发展,公司必须加速固定资产的折旧,使固定资产更新加快,才能跟上社会的发展。

然而目前我国大部分公司仍用直线法计提折旧,严重阻碍了固定资产更新的步伐。

因此,有必要加快固定资产折旧。

关键词:固定资产;加速折旧;必要性;可行性经济体制改革前,我国的固定资产折旧普遍采用直线法,计提折旧速度慢,固定资产更新周期长严重影响了公司的生产效率。

在科学技术飞速发展的今天,使固定资产的无形损耗增大,公司必须更新设备,才能跟上经济的快速发展。

对此,我国会计界进行了广泛的讨论。

归纳起来,有以下几种意见:一种意见认为我国经济基础还比较薄弱,提高折旧率加速折旧,势必增加成本、减少利润,导致财政收入。

因此,本文建议调整税收政策导向,同时完善现行会计折旧制度。

【关键词】固定资产,加速折旧法,会计制度,税收政策固定资产折旧是会计核算中的重要内容,而折旧方法是折旧核算的主要规则。

折旧方法的选择不仅对企业会计信息、经营管理有直接影响,而且间接影响社会科技进步。

在我国当前加快现代化建设的背景下,这种影响尤其不能忽视。

一般而言,固定资产折旧有平均折旧和加速折旧两种方法,综合地看,加速折旧法是一种比较科学的方法,应当加以推行。

基于此,本文对加速折旧法的意义、当前存在问题及其主要原因进行探讨,并提出相应建议。

一、固定资产加速折旧及其意义(一)加速折旧法的实质。

固定资产折旧方法的实质,是固定资产成本在固定资产使用寿命期内摊入各期间成本费用的一种规则。

所谓加速折旧,有两个方面的含义:一是缩短折旧年限,就是将固定资产成本的摊销期在预计一般寿命期基础上加以缩短;二是在既定的摊销期内,按前期多摊后期少摊的规则摊入各期成本费用,也即固定资产总成本在整个摊销期内,各期的摊销逐年递减。

（二）固定资产加速折旧的重要意义。

一方面,采用不同折旧方法会直接影响财务信息的确认,采用加速折旧法时,会计所反映的指标更具科学性:第一,采用加速折旧法可以如实反映固定资产价值耗费与其带同经济利益的关系,从而保证一个期间收入与费用的合理比较,保证会计资产、费用、利润数据的客观性。

常见的几种折旧摊销年限固定资产除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。

参考文件：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第六十条无形资产无形资产的摊销年限不得低于10年。

作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。

外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。

参考文件：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第六十七条外购软件企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。

参考文件：《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）第七条生产性生物资产生产性生物资产计算折旧的最低年限为林木类生产性生物资产，为10年；畜类生产性生物资产，为3年。

参考文件：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第六十四条长期待摊费用在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：1、已足额提取折旧的固定资产的改建支出；2、租入固定资产的改建支出；3、固定资产的大修理支出；4、其他应当作为长期待摊费用的支出。

参考文件：《中华人民共和国企业所得税法》（主席令第六十三号）第十三条❤已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

参考文件：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第六十九条❤固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

企业固定资产加速折旧事项内容企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

企业可按以下情况分别处理：（一）企业过去没有使用过与该项固定资产功能相同或类似的固定资产，但有充分的证据证明该固定资产的预计使用年限短于《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定的计算折旧最低年限的，企业可根据该固定资产的预计使用年限和国税发〔2009〕81号的规定，对该固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法。

（二）企业在原有的固定资产未达到《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定的最低折旧年限前，使用功能相同或类似的新固定资产替代旧固定资产的，企业可根据旧固定资产的实际使用年限和国税发〔2009〕81号的规定，对新替代的固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法。

政策依据《中华人民共和国企业所得税法》《中华人民共和国企业所得税法实施条例》《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发[2009]81号）所需资料1．《企业固定资产加速折旧事先备案申请表》2．加速折旧设备属于企业生产经营的主要或关键的固定资产的说明3．固定资产加速折旧拟采用的方法和折旧额的说明4．属于技术进步，产品更新换代较快的，应相应提供下列材料：（1）企业过去没有使用过与该项固定资产功能相同或类似的固定资产，但有充分的证据证明该固定资产的预计使用年限短于税法规定的计算折旧最低年限的，需提供新购入从未使用过固定资产的功能技术说明（2）企业在原有的固定资产未达到税法规定的最低折旧年限前，使用功能相同或类似的新固定资产替代旧固定资产的，需提供购置新固定资产替代相同旧固定资产功能或类似的技术说明以及企业对旧固定资产已处置情况说明（3）企业固定资产采取缩短折旧年限的，需提供该项固定资产使用后处置承诺说明5．属于常年处于强震动、高腐蚀状态的，应提供相应技术资料证明和说明6．新购或取得固定资产的发票、有关凭证、凭据和记账凭证复印件7．固定资产的功能、预计使用年限短于税法规定计算折旧的最低年限的理由、证明资料及有关情况的说明复印件需注明与原件一致，企业加盖公章。

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【税会实务】固资采用缩短折旧年限方式如何计提折旧
【问题】
我企业购置了一台新设备，欲采用缩短折旧年限方式计提折旧，请问税收政策上有何规定？
【解答】
《企业所得税法实施条例》（下称“《实施条例》”）第六十条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：房屋、建筑物，为20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；电子设备，为3年。

《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发[2009]81号）规定，企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于《实施条例》第六十条规定的折旧年限的60%；若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于《实施条例》规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。

最低折旧年限一经确定，一般不得变更。

【例】甲企业2008年12月取得一台新设备，原值376万元，预计净残值16万元，企业按规定办理了加速折旧备案，税法规定的最低折旧年限为10年，企业选用缩短年限法。

按照国税发〔2009〕81号规定，企业可选用最低折旧年限为10×60%＝6（年），缩短年限前，企业年折旧额为（376－16）÷10＝36（万元），月折旧额为36÷12=3（万元）。

缩短年限后，企业年折旧额为（376－。