采购与付款循环审计的主要的内容与方法..
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采购与付款循环的审计概述cfll.pptx
解读：经过适当批准 和连续编号的付款凭 单与外购固定资产、 存货的完整性认定、 存在认定，与采购环 节发生的管理费用或 销售费用的完整性认 定、发生认定相关。
（七）确认与记录负债
1 应付账款确认与记录相关部门一般有责 任核查购置的资产，并在应付凭单登记 簿或应付账款明细账中加以记录；在收 到供应商发票时，应付账款部门应将供 应商发票上所记载的品名、规格、价格、 数量、条件及运费与订购单上的有关资 料核对，如有可能，还应与验收单上的 资料进行比较。
常见方法
把通常应当及时 计入损益的费用 资本化，然后通 过资产的逐步摊 销予以消化
平滑利润
利用特别目的 实体把负债从 资产负债表中 剥离
通过复杂的税务 安排推延或隐瞒 所得税和增值税
被审计单位管理层 把私人费用计入企 业费用，把企业资 金当作私人资金运 作
风险评估
在计算机环境下，注册会计师既应当考虑常用的控制活动的有效性，也 应当考虑特殊的控制活动对于采购与付款交易的适用性,其中最为重要的 控制应着眼于计算机程序的更改和供应商主文档中重要数据的变动
4 采购部门收到请 购单后，对金额 在人民币××元以 下的请购单由采 购经理负责审批； 金额在人民币×× 元至人民币××元 的请购单由总经 理负责审批；金 额超过人民币×× 元的请购单需要 董事会批准。
5 采购信息管理员 根据经恰当审批 的请购单编制连 续编号采购订单。
解读：订购单需要连续编号，连续编号的订购单与应付账款的完整性认定相关。
准则的规定在财务报表中作 出恰当的列报和披露
√
（二）审计目标与审计程序对应关系表
审计目标 D ABE AC B B
AB
ABCD
ABCD E
可供选择的审计程序
第11章 采购与付款循环审计
（二）完善的授权审批制度
交易处理的有效程序通常是以对这些交易规定明确 的授权和批准开始的。在购货和付款循环中，较常见的授 权审批程序包括： 1.审批人应当根据采购与付款业务授权批准制度的规定， 在授权范围内进行审批，不得超越审批权限； 2.单位对于重要和技术性较强的采购业务，应当组织专 家进行论证，实行集体决策和审批，防止出现决策失误而 造成严重损失； 3.严禁未经授权的机构或人员办理采购与付款业务； 4.单位应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定 的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置 相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度。
此步骤可实现目 标ABD
（ 3 ）比较最近三个月及当年 度平均应付账款支付期的变 动情况。 （ 4 ）比较当年度及以前年度 应付账款支付期的变动情况。
（ 5 ）比较截止日前后两个月 应付账款的支付期、余额构 成及主要供货商的变化，并 查明异常情况的原因。
（6） 比较当年度及以前年度 信用额度和折扣及其与采购 金额的比例，并查明异常情 况的原因。
6、确认与记录负债
7、付款 8、记录现金和银行存款支付
转帐凭证、应付账款明细帐、卖 方对账单、存货和资产明细账
银行结算凭证、付款凭证 现金日记帐、银行存款日记帐
第二节 采购和付款循环的内部控 制及其测试
一、认识采购交易的关键内部控制 二、认识付款交易的关键内部控制 三、采购与付款循环的控制测试
一、认识采购交易的关键内部控制
审计目标
A. 资产负债表中记录的应付 账款是存在的。
财务报表认定 存在 完整性 权利和义务 计价和分摊 列报
√ √
√
B. 所有应当记录的应付账款 均已记录。
C. 记录的应付账款由被审计 单位拥有或控制。 D. 应付账款以恰当的金额包 括在财务报表中，与之相关 的计价或分摊已恰当记录。 E. 应付账款已按照企业会计 准则的规定在财务报表中做 出恰当列报。
项目7采购与付款循环审计
任务三 固定资产及累计折旧审计 二、固定资产审计程序及案例分析
（一）获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表
检查固定资产分类是否正确,并与总账和明细账合计数核 对是否相符,结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对 是否相符。固定资产及累计折旧明细表又称一览表,是审 计固定资产和累计折旧的重要的工作底稿。 审计人员索取固定资产及累计折旧明细表,复核加计是否 正确,并与总账和明细账合计数核对。审计人员取得了全 部固定资产的明细账，对其进行了复核。经查与明细账、 总账核对一致。审计人员还将期初余额与2013年底稿中 的审定数予以核定，证实公司已经按照2013年的审计要 求予以调整，年初数核对一致。在此基础上，审计人员 将明细表内容计入固定资产及累计折旧明细表，如表7－ 18所示。
2015年2月15日,恒星会计师事务所的审计人员依据 《审计准则》和正大公司2014年年度财务报表审计的 具体实施方案,负责应付账款的审计。 实施了审阅、核对、函证等程序,编制了如表7-2应付 账款工作底稿目录。 为了便于对应付账款审计工作过程和审计范围的理解、 掌握及审计实务操作，将应付账款审计的实质性程序 与审计目标的关系编制成应付账款实质性程序表与应 付账款核对表，分别如表7-3､7-4所示。
任务二 应付账款审计 二、应付账款审计程序及案例分析
(四）函证应付账款
函证应付账款的要求、对象、方式和内容 等如表7-14所示。
师生教学做
审计人员对被审计单位年度内有大额购货交易的应付 账款,以及对未寄对账单的供应商、异常交易账户、母 子公司和资产担保负债的债权人、期末账面余额为零 的重要供应商的11家客户进行函证,以确定其是否存在 未入账的应付账款。 发函后,在规定的时间范围内收到其中10家客户的回函， 未收到水上集团的回函。 在回函中,除大力公司,其他9家的回函与正大公司应付 账款明细账上的余额完全相符。 针对上述情况进行分析和处理：
采购与付款循环审计
资产质量指数
01
固定资产周转率
02
总资产周转率
03
总资产收益率
04
应付账款
05
应付账款与本期销售成本的比率
06
应付票据
07
预付账款
08
期间费用的变化
09
实质性分析程序
应付账款余额测试
函证应付账款
条件：控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段。
函证对象
进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。
固定资产增减变动的合理性
1
固定资产增加的原因 扩大生产能力 替换原有的设备
2
固定资产减少的原因 缩小生产能力 原有的设备被替换
3
折旧（准确性最关键） 折旧政策的一贯性 测试方法：注册会计师可以与固定资产会计人员讨论，同时调阅前期的审计工作底稿来加以复核。 折旧额计算的准确性 确定固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法是否合理； 注册会计师重新计算折旧额； 将计算的数据与企业计提的折旧额比较。
管理费用审计
01
将本期、上期管理费用各明细项目作比较分析，必要时比较各月份管理费用，对有重大波动和一场情况的项目应查明原因；
02
将管理费用列支的职工薪酬、研究费用、折旧费以及无形资产、长期待摊费用、其他长期资产的摊销额等项目与相关科目进行交叉勾稽，并做出相应记录。
03
选择管理费用中数额较大，以及本期与上期相比变化异常的项目追查至原始凭证。特别注意所有发生的费用有合理的原因、合法的凭据、正确的授权审批。
检查固定资产减值准备计提和核销的批准程序，以证明计提减值准备有充分依据；
第十章 采购与付款循环审计(讲稿)
第十章采购与付款循环审计(讲稿)本章的主要内容包括：应付账款完整性的审计程序；固定资产的审计；累计折旧的审计；在建工程的审计；固定资产减值准备的审计等。
学习时,在理解购货付款的控制测试的基础上，重点掌握采购与付款的内部控制、固定资产审计(包括折旧)和固定资产减值的计算、查找未入账负债的审计等方面知识。
此外，还应注意与固定资产、在建工程、无形资产等有关会计知识。
第一节采购与付款循环的特性采购与付款循环中的主要业务活动包括采购业务(①－⑥)和付款业务(⑦－⑧)两部分。
采购与付款循环通常要经过这样的程序：请购 ---> 订货---> 验收---> 付款采购与付款循环的特性主要包括两部分的内容：一是本循环涉及的主要凭证与会计记录；二是本循环涉及的主要业务活动。
一、主要凭证与会计记录典型的采购与付款循环所涉及的主要凭证与会计记录有以下几种：请购单(发生) 、订购单、验收单、卖方发票、付款凭单、转账凭证、付款凭证、应付账款明细账、库存现金日记账和银行存款日记账、卖方对账单等。
二、涉及的主要业务活动购货付款业务流程如下：在一个企业，如可能的话，应将各项职能活动指派给不同的部门或职员来完成。
这样，每个部门或职员都可以独立检查其他部门和职员工作的正确性。
下面以采购商品为例，分别阐述采购与付款循环所涉及的主要业务活动及其适当的控制程序和相关的认定。
1.请购商品和劳务(发生)仓库、生产及其他部门都可以填列请购单，不便事先编号，为加强控制，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。
请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点。
2.编制订购单(询价与确定供应商岗位分离) (完整性)采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。
这项检查与采购交易的“完整性”认定有关。
3.验收商品(采购与验收岗位分离)验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证。
第十一讲采购与付款循环审计
第十一讲采购与付款 循环审计
汇报人：可编辑 2024-01-11
目录
• 采购与付款循环概述 • 采购与付款循环的内部控制 • 采购与付款循环的审计程序
目录
• 采购与付款循环的案例分析 • 采购与付款循环的改进建议
01
采购与付款循环概述
定义与特点
定义
采购与付款循环是企业运营中涉及物 品采购和支付款项的一系列业务流程 。
控制活动是实施内部控 制的具体手段，包括审 批、核对、监控制度等 ，以确保采购活动的合 规性和资产的安全性。
建立良好的信息与沟通 机制是实施有效内部控 制的重要条件，企业应 确保采购信息的真实、 完整和准确，并及时进 行信息传递和沟通。
对内部控制的执行情况 进行监控是实施有效内 部控制的必要手段，企 业应定期对内部控制的 执行情况进行检查和评 估，及时发现和纠正缺 陷。
案例四：采购退货与索赔的处理
• 总结词：采购退货与索赔的处理是采购与付款循环中不可避免的问题，需要建 立健全的退货与索赔机制，保障企业的合法权益。
• 详细描述：在采购退货与索赔的处理中，审计人员应关注退货和索赔事项的真 实性和合理性。对于退货事项，审计人员应核实退货原因、数量和价值等方面 的情况，以确保退货的真实性和准确性。对于索赔事项，审计人员应关注索赔 依据和索赔金额的合理性，以及索赔处理程序的合规性。同时，审计人员还应 关注退货和索赔事项对财务报表的影响，以确保财务报表的真实性和完整性。 建立健全的退货与索赔机制是预防和处理采购退货与索赔问题的关键措施之一 。企业应制定退货与索赔管理制度和流程，明确退货与索赔的标准和程序，规 范相关人员的行为。同时，企业还应加强内部控制和监督机制的建设，确保退 货与索赔管理制度的有效执行。
分析审计证据
汇报人：可编辑 2024-01-11
目录
• 采购与付款循环概述 • 采购与付款循环的内部控制 • 采购与付款循环的审计程序
目录
• 采购与付款循环的案例分析 • 采购与付款循环的改进建议
01
采购与付款循环概述
定义与特点
定义
采购与付款循环是企业运营中涉及物 品采购和支付款项的一系列业务流程 。
控制活动是实施内部控 制的具体手段，包括审 批、核对、监控制度等 ，以确保采购活动的合 规性和资产的安全性。
建立良好的信息与沟通 机制是实施有效内部控 制的重要条件，企业应 确保采购信息的真实、 完整和准确，并及时进 行信息传递和沟通。
对内部控制的执行情况 进行监控是实施有效内 部控制的必要手段，企 业应定期对内部控制的 执行情况进行检查和评 估，及时发现和纠正缺 陷。
案例四：采购退货与索赔的处理
• 总结词：采购退货与索赔的处理是采购与付款循环中不可避免的问题，需要建 立健全的退货与索赔机制，保障企业的合法权益。
• 详细描述：在采购退货与索赔的处理中，审计人员应关注退货和索赔事项的真 实性和合理性。对于退货事项，审计人员应核实退货原因、数量和价值等方面 的情况，以确保退货的真实性和准确性。对于索赔事项，审计人员应关注索赔 依据和索赔金额的合理性，以及索赔处理程序的合规性。同时，审计人员还应 关注退货和索赔事项对财务报表的影响，以确保财务报表的真实性和完整性。 建立健全的退货与索赔机制是预防和处理采购退货与索赔问题的关键措施之一 。企业应制定退货与索赔管理制度和流程，明确退货与索赔的标准和程序，规 范相关人员的行为。同时，企业还应加强内部控制和监督机制的建设，确保退 货与索赔管理制度的有效执行。
分析审计证据
第十章 采购与付款循环审计
动原因； （2）计算应付账款对存货及流动负债比率，并与前期
对比分析，评价应付账款整体的合理性； （3）结合存货、主营业务收入和主营业务成本的 增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。
2020/3/8
17
3、检查是否存在长期挂账的应付账款，分析其原因：
偿债能力低、信用差、无法偿还、业务纠纷、
2020/3/8
22
2020/3/8
3
பைடு நூலகம்
一、采购与付款循环的业务内容
（一）主要业务活动
（1）请购商品和劳务；（2）编制订购单；
（3）验收商品；
（4）储存验收商品存货；
（5）编制付款凭单； （6）确认与记录负债；
（7）支付负债； （8）记录现金、存款支出。
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4
（二）主要凭证和会计记录
（1）请购单；
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12
5、审查固定资产的所有权。 6、实地观察购入的固定资产，以确定其存在性。
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13
四、累计折旧审计
（一）累计折旧的审计目标
折旧政策和方法是否符合财务会计制度，累计折旧 增减变动的记录是否完整
折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯 累计折旧的期末余额是否正确 累计折旧的披露是否恰当。
2020/3/8
18
5、函证应付账款
一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能 保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得购 货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。
函证对象： （1）金额较大的； （2）在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重
要供货人的债权人。 函证方式：肯定形式，并具体说明应付金额。 若存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计
对比分析，评价应付账款整体的合理性； （3）结合存货、主营业务收入和主营业务成本的 增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。
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3、检查是否存在长期挂账的应付账款，分析其原因：
偿债能力低、信用差、无法偿还、业务纠纷、
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பைடு நூலகம்
一、采购与付款循环的业务内容
（一）主要业务活动
（1）请购商品和劳务；（2）编制订购单；
（3）验收商品；
（4）储存验收商品存货；
（5）编制付款凭单； （6）确认与记录负债；
（7）支付负债； （8）记录现金、存款支出。
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（二）主要凭证和会计记录
（1）请购单；
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5、审查固定资产的所有权。 6、实地观察购入的固定资产，以确定其存在性。
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四、累计折旧审计
（一）累计折旧的审计目标
折旧政策和方法是否符合财务会计制度，累计折旧 增减变动的记录是否完整
折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯 累计折旧的期末余额是否正确 累计折旧的披露是否恰当。
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18
5、函证应付账款
一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能 保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得购 货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。
函证对象： （1）金额较大的； （2）在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重
要供货人的债权人。 函证方式：肯定形式，并具体说明应付金额。 若存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计
九采购与付款循环审计
第九章 购货与付款循环审计
.
1
本章要点提示
购货与付款循环的基本业务和主要凭证 应付账款审计程序 固定资产审计程序 其他相关账户审计程序
.
2
第一节 购货与付款循环及其内部控制测试
一、购货与付款循环的主要业务和凭证 二、购货业务的内部控制及测试 三、付款业务的内部控制及测试 四、固定资产内部控制和控制测试
.
16
【例题1】
为证实 Q公司应付账款的发生和偿还记录是否完
整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账
款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的
有（ ）
A.结合存货监盘检查公司在资产负债表日是否存 在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务
B.抽查Q公司本期应付账款明细账贷方发生额，核 对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否
.
8
内部核查程序的主要核查内容：
采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况， 重点检查是否存在采购与付款业务不相容职务混岗 的现象；
采购与付款业务的授权批准制度的执行情况， 重点检查大宗采购与付款业务的授权批准手续是否 健全，是否存在越权审批的行为；
应付账款和预付账款支付正确性、时效性和合 法性；
有关单据和凭证的保管使用情况，重点检查凭 证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全， 使用和保管制度是否存在漏洞。
.
6
二、购货业务的内部控制及测试
（一）购货业务的内部控制程序 （二）购货业务的内部控制测试程序 （三）购货业务的内部控制测试主要内容
.
7
（一）购货业务的内部控制程序
1.不相容职务分离 采购与付款业务不相容职务岗位至少包括：请
购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与 审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录； 付款审批与付款执行。 2.内部核查程序
.
1
本章要点提示
购货与付款循环的基本业务和主要凭证 应付账款审计程序 固定资产审计程序 其他相关账户审计程序
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2
第一节 购货与付款循环及其内部控制测试
一、购货与付款循环的主要业务和凭证 二、购货业务的内部控制及测试 三、付款业务的内部控制及测试 四、固定资产内部控制和控制测试
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16
【例题1】
为证实 Q公司应付账款的发生和偿还记录是否完
整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账
款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的
有（ ）
A.结合存货监盘检查公司在资产负债表日是否存 在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务
B.抽查Q公司本期应付账款明细账贷方发生额，核 对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否
.
8
内部核查程序的主要核查内容：
采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况， 重点检查是否存在采购与付款业务不相容职务混岗 的现象；
采购与付款业务的授权批准制度的执行情况， 重点检查大宗采购与付款业务的授权批准手续是否 健全，是否存在越权审批的行为；
应付账款和预付账款支付正确性、时效性和合 法性；
有关单据和凭证的保管使用情况，重点检查凭 证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全， 使用和保管制度是否存在漏洞。
.
6
二、购货业务的内部控制及测试
（一）购货业务的内部控制程序 （二）购货业务的内部控制测试程序 （三）购货业务的内部控制测试主要内容
.
7
（一）购货业务的内部控制程序
1.不相容职务分离 采购与付款业务不相容职务岗位至少包括：请
购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与 审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录； 付款审批与付款执行。 2.内部核查程序
采购与付款循环审计
10
知识点二
固定资产实质性测试
• 一、固定资产审计目标
• 1.资产负债表中记录的固定资产是存在的； • 2.所有应记录的固定资产是否均已记录； • 3.记录的固定资产是由被审计单位所有或控制； • 4.固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相 关的计价与分摊已恰当记录； • 5.固定资产已按照企业会计准则的规定在财务报表中 作出恰当列报。
（2）房地产类：查阅有关合同、产权证明、财产税单、抵押贷款的 还款凭据、保险单等书面文件； （3）融资类：验证有关融资租赁合同；
（4）汽车类运输设备：验证有关运营执照等。
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5．实地抽查部分新增固定资产，确定其是否实际存在。 6．检查本年度减少的固定资产是否有正当理由，是否经 授权批准，是否正确、及时进行会计处理。 7．检查固定资产租赁。获取租入（含融资租入）、租出 固定资产相关的证明文件，并检查其会计处理是否正 确。 8．调查年度内未使用、不需用固定资产的状况，及未使 用、不需用的起止时间，并作出记录。 9．验明固定资产是否已在资产负债表上恰当披露。
11
二、固定资产的实质性程序
1.获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表，复核加计数是否 正确并与明细账和总账的余额核对相符；核对固定资产清理明细 账与总账、报表的余额是否相符。
2.分析性复核（分析程序） （1）计算固定资产原值与本期产品产量的比例，并与此前期间比 较，可能发现闲置固定资产 或 已减少了固定资产未在账上注 销的问题。
17
应付账款明细表
序号 债权人 1 2 3 149 150 大成 长城 天键 … 浩天 宏大 合计 期初余额 967654 876543 345653 … 89765 54326 8547865∧ 借方发生额 贷方发生额 6444300 1120000 8132568 … 687543 656543 7387654∧ 6768308 1118976 8253726 … 687199 765443 7345378∧
第九章 采购与付款循环审计
（4）支票一经签署就应在其凭单和支持性 凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免 重复付款。 （5）支票签署人不应签发无记名甚至空白 的支票。 （6）支票应预先连续编号，保证支出支票 存根的完整性和作废支票处理的恰当性。 （7）应确保只有被授权的人员才能接近未 经使用的空白支票。
8. 记录现金、银行存款支出 记录现金、 仍以支票结算方式为例，在手工系统下，会计 部门应根据已签发的支票编制付款记账凭证，并据 以登记银行存款日记账及其他相关账簿。以记录银 行存款支出为例，有关控制包括： （1）会计主管应独立检查记入银行存款日记账 和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇 总记录的致性。 （2）通过定期比较银行存款日记账记录的日期 与支票副本的日期，独立检查入账的及时性。 （3）独立编制银行存款余额调节表。
4. 采购与验收制度 （1）采购 企业应当根据物品或劳务等的性质及其供应情况 确定采购方式。 一般物品或劳务等的采购应采用订单采购或合同 订货等方式。 机器设备等固定资产的采购应由采购部门、设备 管理部门、使用部门共同参与采购。如果采购金额较 大，也可采用招投标的方式。 小额零星物品或劳务等的采购可以采用直接购买 等方式，但应由经授权的部门事先对价格等有关内容 进行审查。
5. 付款制度 企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结 算办法》和《内部会计控制规范—货币资金（试行）》 等规定办理采购付款业务。 企业财会部门在办理付款业务时，应当对采购发 票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整 性、合法性及合规性进行严格审核。 企业应当建立预付账款和定金的授权批准制度， 加强预付账款和定金的管理。 企业应当加强应付账款和应付票据的管理，由专 人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。 企业可以建立应付凭单制度，在应付凭单的显著位置 注明约定的付款日期，并按付款日期的先后顺序保存 应付凭单。
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顺序编号 四联：存根，供应商，验收，请购部门 应包括：品名、数量、价格、供应商、到货日期、采购人员 供应商选择：质量、价格、供货及时性、竞价方式
控制措施：订购单的填写和传递
预先予以编号并经过被授权的采购人员签名。其正联应送交
供应商，副联则送至企业内部的验收部门、应付凭单部门和编制 请购单的部门。询价与确定供应商职能要分离。
2、记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其 他资产
（1）在手工系统下，应将已批准的未付款 凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证 和登记有关账簿。
（2）会计主管应监督为采购交易而编制的 记账凭证中账户分类的适当性；
（3）通过定期核对编制记账凭证的日期与 凭单副联的日期，监督入账的及时性
采购与付款循环审计
主要内容
第一节 采购与付款循环主要业务活动 第二节 涉及的主要凭证和会计记录 第三节 关键控制点、控制测试与管理当局认
定的关系 第四节 应付账款审计 第五节 固定资产与折旧的实质性程序
第一节 采购与付款循环主要业 务活动
请购商品 和劳务
编制 订购单
验收 商品
储存 已验收 的商品
顺序编号 四联：采购门、仓库部门、应付凭单部门、验收部门各
一联 应包括：品名、数量、品质、到货时间、验收人员
控制措施: (1)比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后
再盘点商品并检查商品有无损坏 (2)验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、
预先编号的验收单，作为验收和检验商品的依据。 (3)让仓库部门签字确认收货
应独立检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并正确入 账。
认定:和完整性有关
（三）验收商品
了解验收部门编制验收单的情况 部门：验收部门 凭证：验收单（注意传递的过程）
验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否 相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。（与订购单 核对）
验收后，验收部门应对已收货的每张订购单编制一式 多联、预先编号的验收单，作为验收和检验商品的依据。
（也叫付款通知书、付款单）
控制措施：
1．确定供应商发票的内容与相关的验收单、订 购单的一致性。
２．确定供应商发票计算的正确性。
3．编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性 凭证(如订购单、验收单和供应商发票等)。这些支 持性凭证的种类，因交易对象的不同而不同。
4．独立检查付款凭单计算的正确性。
认定：验收单：交易或相关负债存在和发生
检查验收单的顺序：交易完整性有关
（四） 储存已验收的商品存货
部门：仓库 凭证：入库单 控制措施：储存岗位与验收岗位分离，限制无关人员接近储存的
商品存货 认定：与存货存在认定相关
将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少未
经授权的采购和盗用商品的风险。
存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。
1．独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。 2、应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。 3．被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准
的付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致。 4．支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等
(五)编制付款凭单
了解记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单。
部门：应付凭单部门（一般是负责采购的部门编制） 凭证：付款凭单 控制措施：（见后）
认定： 经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易 提供了依据，因此，这些控制与“存在”、“发生”、 “完整性”、“权利和义务”和“计价和分摊”等认定有 关。
5．在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户 名称。
6．由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此 凭单要求付款
(六)确认与记录负债 部门：会计部门 凭证：应付凭单登记簿或应付账款明细账
控制措施 1、应付账款确认与记录相关部门一般有责任核查购置的财 产并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录。 （核查的方式）
每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。 4.对于资本支出和租赁的请购，应当指定人员请购，需要进
行特别授权审批。
控制措施：请购与审批岗位分离，根据请购单 进行授权
审批，每张请购单必须经过负责预算的主 管人员签字批准
认定：与‘发生’认定有关
请购单是证明有关采购交易的“发生”认定 的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点
（4）独立检查会计入员则应核对所记录的 凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇 总表是否一致，并定期独立检查应付账款总 账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的 总金额是否一致。
认定：与发生认定和完整性认定有关
（七）付款 部门：会计部门(有些单位设置专门的付款部。） 凭证：支票等 控制措施：
（二）编制订购单
了解采购部门编制订购单情况
部门：采购部门
凭证：订购单
注意：
1.采购部门负责编制订购单和发出订购单。
2.采购部门只对经过批准的请购单编制订购单。
3.采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价后确定最佳供应
商，但询价与确定供应商的职责应当分离;对于大额、重要的采购项目，
应采取竞价方式来确定供应商。
记录 支出
付款
确认与 记录负债
编制付 款凭单
请购 订货 验收入库存 付款
（一）请购商品和劳务 了解仓库或其他需求部门编制请购单情况(可由采购部门编
制采购预算，归入全面预算中）
部门：仓库，其他需求单位 凭证：请购单：有权编制请购单的不止一个单位，所以不
便连续编号 （一般授权和特别授权）
注意： 1.仓库填写请购单，通常经仓库经理签字审批。 2.生产部门填写请购单，通常经生产经理签字审批。 3.对于日常采购的请购，应当根据请购单进行一般授权审批，
4.采购部门收到请购单后，对金额在人民币×××元以下的请购 单由采购经理负责审批;金额在人民币×××元至人民币×××元 的请购单由总经理负责审批;金额超过人民币×××元的请购单需 经董事会审批。
5.采购信息管理员根据经恰当审批的请购单编制连续编号采购订 单。采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订 购单。询价后或竞价（大宗商品必须货比3家）后确定最佳供应商。
控制措施：订购单的填写和传递
预先予以编号并经过被授权的采购人员签名。其正联应送交
供应商，副联则送至企业内部的验收部门、应付凭单部门和编制 请购单的部门。询价与确定供应商职能要分离。
2、记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其 他资产
（1）在手工系统下，应将已批准的未付款 凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证 和登记有关账簿。
（2）会计主管应监督为采购交易而编制的 记账凭证中账户分类的适当性；
（3）通过定期核对编制记账凭证的日期与 凭单副联的日期，监督入账的及时性
采购与付款循环审计
主要内容
第一节 采购与付款循环主要业务活动 第二节 涉及的主要凭证和会计记录 第三节 关键控制点、控制测试与管理当局认
定的关系 第四节 应付账款审计 第五节 固定资产与折旧的实质性程序
第一节 采购与付款循环主要业 务活动
请购商品 和劳务
编制 订购单
验收 商品
储存 已验收 的商品
顺序编号 四联：采购门、仓库部门、应付凭单部门、验收部门各
一联 应包括：品名、数量、品质、到货时间、验收人员
控制措施: (1)比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后
再盘点商品并检查商品有无损坏 (2)验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、
预先编号的验收单，作为验收和检验商品的依据。 (3)让仓库部门签字确认收货
应独立检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并正确入 账。
认定:和完整性有关
（三）验收商品
了解验收部门编制验收单的情况 部门：验收部门 凭证：验收单（注意传递的过程）
验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否 相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。（与订购单 核对）
验收后，验收部门应对已收货的每张订购单编制一式 多联、预先编号的验收单，作为验收和检验商品的依据。
（也叫付款通知书、付款单）
控制措施：
1．确定供应商发票的内容与相关的验收单、订 购单的一致性。
２．确定供应商发票计算的正确性。
3．编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性 凭证(如订购单、验收单和供应商发票等)。这些支 持性凭证的种类，因交易对象的不同而不同。
4．独立检查付款凭单计算的正确性。
认定：验收单：交易或相关负债存在和发生
检查验收单的顺序：交易完整性有关
（四） 储存已验收的商品存货
部门：仓库 凭证：入库单 控制措施：储存岗位与验收岗位分离，限制无关人员接近储存的
商品存货 认定：与存货存在认定相关
将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少未
经授权的采购和盗用商品的风险。
存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。
1．独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。 2、应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。 3．被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准
的付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致。 4．支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等
(五)编制付款凭单
了解记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单。
部门：应付凭单部门（一般是负责采购的部门编制） 凭证：付款凭单 控制措施：（见后）
认定： 经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易 提供了依据，因此，这些控制与“存在”、“发生”、 “完整性”、“权利和义务”和“计价和分摊”等认定有 关。
5．在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户 名称。
6．由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此 凭单要求付款
(六)确认与记录负债 部门：会计部门 凭证：应付凭单登记簿或应付账款明细账
控制措施 1、应付账款确认与记录相关部门一般有责任核查购置的财 产并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录。 （核查的方式）
每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。 4.对于资本支出和租赁的请购，应当指定人员请购，需要进
行特别授权审批。
控制措施：请购与审批岗位分离，根据请购单 进行授权
审批，每张请购单必须经过负责预算的主 管人员签字批准
认定：与‘发生’认定有关
请购单是证明有关采购交易的“发生”认定 的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点
（4）独立检查会计入员则应核对所记录的 凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇 总表是否一致，并定期独立检查应付账款总 账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的 总金额是否一致。
认定：与发生认定和完整性认定有关
（七）付款 部门：会计部门(有些单位设置专门的付款部。） 凭证：支票等 控制措施：
（二）编制订购单
了解采购部门编制订购单情况
部门：采购部门
凭证：订购单
注意：
1.采购部门负责编制订购单和发出订购单。
2.采购部门只对经过批准的请购单编制订购单。
3.采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价后确定最佳供应
商，但询价与确定供应商的职责应当分离;对于大额、重要的采购项目，
应采取竞价方式来确定供应商。
记录 支出
付款
确认与 记录负债
编制付 款凭单
请购 订货 验收入库存 付款
（一）请购商品和劳务 了解仓库或其他需求部门编制请购单情况(可由采购部门编
制采购预算，归入全面预算中）
部门：仓库，其他需求单位 凭证：请购单：有权编制请购单的不止一个单位，所以不
便连续编号 （一般授权和特别授权）
注意： 1.仓库填写请购单，通常经仓库经理签字审批。 2.生产部门填写请购单，通常经生产经理签字审批。 3.对于日常采购的请购，应当根据请购单进行一般授权审批，
4.采购部门收到请购单后，对金额在人民币×××元以下的请购 单由采购经理负责审批;金额在人民币×××元至人民币×××元 的请购单由总经理负责审批;金额超过人民币×××元的请购单需 经董事会审批。
5.采购信息管理员根据经恰当审批的请购单编制连续编号采购订 单。采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订 购单。询价后或竞价（大宗商品必须货比3家）后确定最佳供应商。