有关消耗性生物资产及种植业成本核算问题的梳理-初稿

目录一、前言............................................................................................ - 2 -二、种植业消耗性生物资产概述 ................................................... - 3 -三、种植业成本核算........................................................................ - 5 -一、前言生物资产是指有生命的动物和植物，分为消耗性生物资产、生产性生物资产及公益性生物资产。

消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏代售的牲畜等。

在项目核算方面，水稻、蔬菜种植项目即属消耗性生物资产范畴。

目前对于以农业种植，销售该类为主的企业核算的依据主要有两个：一是财政部在2004年4月22日颁布的财会[2004]5号文件<关于印发农业企业会计核算办法的通知>。

二是财政部在2006年2月15日颁布的《企业会计准则--基本准则》中《企业会计准则第5号--生物资产》。

基于公司的基本情况及会计核算趋势，建议公司采用第二种进行会计核算。

仔细阅读会计准则发现，其中有关“消耗性生物资产”的部分账务处理亦存在自相矛盾的错误之处，不符合实际情况。

后根据《企业会计准则第5号--生物资产》及其附录《会计科目和主要账务处理》，并结合现代种植业的实际情况，参考相关人员的研究的有关著作，初步梳理了水稻、蔬菜等消耗性生物资产的会计处理内容，成文如下。

本文重点旨在探讨种植业成本核算模式，篇章尚不完善，仅作为整体思路，供公司初步了解与参考。

二、种植业消耗性生物资产概述1、消耗性生物资产的特性由前文所述可见，消耗性生物资产，是企业农业活动将种植业生物资产转化为农产品或其他生物资产的生物转化的结果。

现代农业研究农业经济农业是我国的立国之基，发展之本，自2012年以来我国政府加大了对农业、农村的扶持力度，促进了我国农业的发展，于此同时我国农业企业迎来了前所未有的发展机遇。

大量农业企业在当下扶持农业发展的“东风”吹拂下得到了前所未有的大发展。

其中生物资产的核算问题表现最为突出。

生物资产是农业企业的重要资产项目之一，对于生物资产的会计确认、记录和计量的问题也一直困扰着很多农业企业，很大程度上阻碍了农业企业会计制度的建设和完善，从而阻碍了农业企业的发展。

1我国农业企业会计生物资产核算存在的问题1.1划分界限不明确，准则规定已经不适应当前农业企业会计核算的要求会计准则的界定存在一定程度的的模糊性和不明确性。

2007年1月起实施的我国《企业会计准则第５号——生物资产》，将我国企业的生物资产定义为“有生命的动物和植物”。

准则所界定企业生物资产划分为：生产性生物资产、消耗性生物资产和公益性生物资产三大类。

准则将消耗性生物资产界定为：在未来收获的农产品、或为未来出售而获得其经济价值而所持有的生物资产；准则将生产性生物资产界定为：为了产出农产品、提供劳务或出租等目的而所持有的生物资产；准则所界定的公益性生物资产为：为防护、保护环境为主要目而持有的的生物资产。

对以上三类生物资产的划分和界定过于模糊和不明确。

并且准则自2006年颁布2007年起实施以来对生物性资产的规定一直沿用至今，但准则并没有与时俱进的依据经济情况的变化而做出相适应的调整，会计准则的规定已不适应当前农业企业会计核算生物资产的现实要求。

1.2农业企业生物资产的价值没有完全得到体现农业企业在核算具有周期性生长特点的生物资产时存在会计核算期间和生物资产生长周期不一致的情况。

当会计核算周期与生物资产生长周期出现差异，那么该项生物资产的价值就不能够得到及时的、全面的、真实的反映。

当生长周期大于会计核算期间时，生物资产的周期性的生产成本的不完整，只能在销售环节进行该项生物资产的收益，就造成生我国农业企业会计生物资产核算问题浅析夏楠楠（威海海洋职业学院264300）【摘要】农业是立国之基，发展之本。

2019.10上12理论探索浅析农业类企业生物资产的会计核算◎文/严丽红摘 要：就生物资产的核算分类以及计量模式进行了具体分析，提出了当前农业类企业生物资产会计核算存在的问题及其有效的优化措施，希望能够为相关工作人员提供参考。

关键词：农业类企业；生物资产；会计核算1 生物资产的会计核算方式1.1 消耗性生物资产一般情况下，消耗性生物资产是指所持有的用于出售的或者在将来能够收获为农产品的，诸如处于生长过程中的蔬菜、大田作用以及待售的牲畜等。

消耗性生物资产一般通过消耗来将其服务能力或者未来的经济利益终止，因而具备一定的存活特征，应将其作物存活列报于资产负债表当中。

1.2 生产性生物资产一般情况下，生产性生物资产是指用于产出农产品、提供劳务或者用于提供出租的各种生物资产。

在实际的生产经营过程中，生产性生物资产可以长期并且反复使用，因而具备固定资产的特征。

由于生产性生物资产只有达到一定生长阶段以后才具备生产能力，因而可以结合其是否具备生产能力而将其分为未成熟生产性生物资产以及成熟生产性生物资产。

1.3 公益性生物资产一般情况下，公益性生物资产是指防风固沙林、水源涵养林以及水土保持林等主要用于保护环境或者起到防护作用的生物资产。

公益性生物资产虽然为企业所拥有或者控制，但是并不能够为企业带来直接的经济利益，而是具备一定的服务潜能，可以帮助企业通过相关资产来获取一定的经济利益，因而也将其确认为生物资产，同时必须对其进行单独核算。

2 生物资产的计量模式2.1 生物资产的初始计量在对生物资产进行初始计量的过程中，主要采用的是历史成本的计量模式。

不同获取方式的生物资产其成本确定以及会计处理时所采取的方式也各不相同。

2.1.1 外购生物资产外购生物资产的成本可以分为实际所消耗的购买费用、所产生的各种税费、花费的运输费用、所需保险费用以及能够直接归属于购买资产的其他各项支出。

2.1.2 自行栽植或者自行养殖的消耗性生物资产自行栽培的作物或者蔬菜，其成本一般包括其在种植过程中所使用的种子、农药、肥料等各种材料费用、人工费用以及应当分摊的间接费用等各种必要支出。

畜牧养殖行业的成本核算管理探析【摘要】随着社会经济的迅速发展，人们的生活水平的不断提高，畜禽肉类的需求也越来越大，所以，畜牧养殖业在当今社会的发展越来越重要。

养殖业已经由以前的副业生产渐渐转变为农村经济的支柱产业，规模化、集中化了的畜牧养殖行业的成本核算内容也变得更加复杂。

因此，对畜牧养殖业的成本核算管理问题的探讨也很有必要。

【关键词】畜牧养殖业；成本核算；成本管理畜牧养殖业已经逐步发展成为农业企业中的一个重要的业别，在我国的畜牧养殖企业中，有些企业兼营养殖业，有些企业则以经营养殖业为主。

养猪、养禽、养牛等是畜牧养殖业的主要产业。

本文主要从畜牧养殖业的成本核算与管理方面进行探析。

1 畜牧养殖业在成本核算上的特殊性1.1 畜牧养殖业的产品特殊畜牧养殖业的产品与其他行业不同，畜牧企业的产品大都是生物资产，而不是原辅材料，所以在成本核算时与别的行业有很大的区别。

种畜核算用生产性生物资产科目，幼畜及育肥畜核算用消耗性生物资产科目。

1.2 畜牧养殖业的成本具有不确定性畜牧养殖业同时受到自然规律和经济规律的影响，而且劳动时间和生产时间不相等，畜牧养殖业具有综合经营性，并且管理体制比较复杂，生产的自给性和商品性结合。

这些都是畜牧养殖业的特点，这些特点同时决定了养殖业在会计核算上具有特殊性，这一特殊性在产品成本核算方面有明显的体现。

1.3 畜牧养殖业的生产周期长，资金周转慢在畜牧养殖行业中，生产周期通常比较长，有一些作为种用的畜禽的生产周期更长。

畜牧业的投资基本上是长期的，所以畜牧养殖业占用资金的时间比较长，资金的周转速度比较慢。

1.4 畜牧业的发展规模不均衡，核算方式不合理在我国，养殖业的发展经历了散养、集约、规模和规范几个不同的时期，虽然发展模式得到了很大的改进，但是仍然具有很大的不均衡性。

集约化、现代化、规模化、高标准的养殖场，设施条件基本完善、管理比较规范、规模中等的养殖场，粗放式饲养、规模小的小型养殖场，这三种类型的养殖场共存。

农业企业生物资产生产成本核算探讨刘琳刘文丽摘要：目前我国正面临农业生产要素成本不断上升，生产成本居高不下的困境。

企业成本管理的基本职能是做好成本核算工作。

文章从衔接农业企业会计核算办法、企业产品成本核算制度和相关会计准则的角度，探讨完善生物资产成本核算体系，以服务于农业企业内部挖潜，降低生产成本。

关键词：农业企业；生物资产；成本核算目前我国正面临农业生产要素成本不断上升，生产成本居高不下的困境。

如何破解难题，以达到农业可持续性发展的目的，这既需要国家农业产业政策的引导、调控和扶持，也需要农业企业从自身层面出发，不断完善农产品成本核算体系，全面提升内部管理水平，挖掘内部潜力，降低生产成本。

从2014年以来，国家虽然陆续推出石油石化、钢铁、煤炭行业企业产品成本核算制度，但没有推出针对农业行业等其他行业的产品成本核算制度。

目前农业企业主要参照2005年实施的农业企业会计核算办法、2006年颁布的企业会计准则第5号———生物资产、2014年实施的企业产品成本核算制度等来规范生物资产的成本核算工作。

由于它们颁布实施时间的不一致，其中一些规定仍需要衔接和理顺。

探讨一般农业企业如何在现行制度框架下，衔接应用好农业企业会计核算办法、生物资产会计准则和企业产品成本核算制度，完善农业企业成本核算体系，仍具有现实意义。

（一）生物资产成本核算科目的设置根据生物资产会计准则的规定，农产品在收获前，属于有生命的动物和植物，分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。

生物资产分别在“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、“公益性生物资产”、“农业生产成本”四个科目进行成本核算。

按照科目所属会计要素不同划分，“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、“公益性生物资产”属于资产类科目。

生物资产在收获农产品之前通过“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、“公益性生物资产”核算其生产成本，并按照生物资产的种类、群别和所属部门等设置明细科目，进行明细核算。

消耗性林木资产成本计量和成本核算的探讨我国为了规范企业与农业生产相关的生物资产的会计处理和相关信息的披露，按照与国际会计准则趋同的原则，根据《企业会计准则——基本准则》制定了《企业会计准则第5号——生物资产》。

《生物资产》准则明确指出：生物资产是指有生命的动物和植物。

准则中又根据生物资产本身的特性和用途，将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类。

消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。

而消耗性林木资产就是要经过培植、郁闭成林和采伐处置等阶段，通常是一次性消耗并终止其服务能力或未来经济利益，因此一定程度上具有存货特征，应当作为存货在资产负负债表中列报。

一、消耗性林木资产成本计量的确定《生物资产》准则明确指出：生物资产应当按照成本进行初始计量，并在第七条至第十五条分别说明了各种生物资产的初始成本如何计算。

在第十七条至第二十一条中，对生物资产后续计量的要求和方法进行了规定。

郁闭是林木类消耗性生物资产成本确定中的一个重要界限。

是指一块林地上的林木的树干、树寇生长达到一定标准，林木成活率和保持率达到一定的技术规程要求。

郁闭通常指林木类消耗性生物资产的郁闭度达0.20以上（含0.20）。

郁闭度是指森林中乔木树冠遮蔽地面的程度，它是反映林分密度的指标，以林地树冠垂直投影面积与林地面积之比表示，以十分数表示，完全覆盖地面为1。

不同林种、不同林分等对郁闭度指标的要求有所不同，企业应当结合历史经验数据和自身实际情况，确定林木类消耗性生物资产的郁闭度及是否达到郁闭。

各类林木类消耗性生物资产的郁闭度一经确定，不得随意变更。

郁闭验收对消耗性林木资产成本计量的确定具有重要意义，是判断林木类消耗性生物资产相关支出（包括借款费用）资本化或者是费用化的时点。

《生物资产》准则规定，郁闭之前的林木类消耗性生物资产处在培植阶段，需要发生较多的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费相关支出，这些支出应予以资本化计入成本。

农业消耗性生物资产之蔬菜成本核算及账务处理（实例）第一篇：农业消耗性生物资产之蔬菜成本核算及账务处理(实例) 消耗性生物资产之蔬菜成本核算及账务处理（实例）蔬菜种植既要讲收成，也要讲成本，最后求得效益，为以后的种植发展目标提供依据和参考，合理投入，达到减少和节约成本，提高经济效益的目的。

成本是以货币表现的商品生产中活劳动和物化劳动的耗费。

商品生产过程中，生产某种产品所耗费的全部社会劳动分为物化劳动和活劳动两部分。

物化劳动是指生产过程中所耗费的各种生产资料，如种子、农药、化肥、设施等。

活劳动是指生产过程中所耗费的生产者的劳动。

物化劳动和活劳动是形成产品生产成本的基础，对于一个生产单位来说．如种植户、农场及各种工业企业等，在一定时期内生产一定数量的产品所支付的全部生产费用，就是产品的生产成本。

一、蔬菜生产中物质费用的核算1、种子费：外购种子或调换的良种按实际支出金额计算，自产留用的种子按中等收购价格计算。

2、肥料费：商品化肥或外购农家肥按购买价加运杂费计价，种植的绿肥按其种子和肥料消耗费计价，自备农家肥按规定的分等级单价和实际施用量计算。

3、农药费：按蔬菜实际使用量计价。

4、设施费：有些蔬菜种植使用了大棚、中小拱栅、棚膜、地膜、防虫网、遮阳网等设施。

根据实际使用情况计价。

对于可多年使用的大棚、防虫网、遮阳网等设施要进行折旧，一次性的地膜等可以一次计算。

折旧费可按以下公式计算：折旧费＝(物品的原值－物品的残值)×本种植项目使用年限／折旧年限5、机械作业费：凡请别人操作或租用农机具作业的按所支付的金额计算。

如用自有的农机具作业的，应按实际支付的油料费、修理费、机器折旧费等费用，折算出每亩支付金额，再按蔬菜面积计入成本。

6、排灌作业费：按蔬菜实际排灌的面积、次数和实际收费金额计算。

7、畜力作业费：有些使用了牛等进行耕耙，应按实际支出费用计算。

8、管理费和其他支出管理费：是种植户为组织与管理蔬菜生产而支出的费用，如旅差费、邮电费、调研费、办公用品费等。

消耗性生物资产成本核算一、养猪场消耗性生物资产成本核算存在的问题1.“消耗性生物资产”科目和“农业生产成本”科目的核算内容很难区分。

《最新企业会计准则讲解与运用》（以下简称为“讲解和运用”）认为，消耗性生物资产核算时应设置“幼育和育肥畜”科目和“农业生产成本”科目，“幼育和育肥畜”科目核算实行分群核算的幼畜和育肥畜的实际成本，而“农业生产成本”用于核算企业农业生产活动过程中发生的各种费用，包括实行混群核算过程中的幼畜和育肥畜的实际成本和饲养费用及实行分群核算的幼畜和育肥畜的饲养费。

很明显，“讲解和运用”中不单独设置“消耗性生物资产”科目，“幼畜和育肥畜”科目不能片面地理解为就是“消耗性生物资产”科目，也不能将“幼畜和育肥畜”科目连同“农业生产成本”科目一起理解为“消耗性生物资产”科目。

此外，在“讲解与运用”中“农业生产成本”科目在实行分群核算时只核算“饲养费用”，而将“饲养费用”与“实际成本”割裂开来理解，容易引起误解。

其实，把这里的饲养费用理解为“公共饲养费用”更为准确。

2.“消耗性生物资产”科目的性质到底属于资产类还是成本计算类科目，准则中并没有明确的规定。

准则第三条规定，消耗性生物资产是指为出售而持有的或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。

依据该定义，无论是幼畜还是育肥畜，消耗性生物资产一般被理解为一种农产品，属于产品范畴。

将其理解为一种农产品是可以的，但这种农产品能自我成长，在成长过程中具有需要投入的特点，因而从成本核算的角度看，将“消耗性生物资产”作为一种成本计算类会计科目来理解更容易掌握。

既然准则中对“消耗性生物资产”是资产类还是成本计算类科目没有明确规定，在运用上就有了一定的灵活性。

二、养猪场消耗性生物资产成本核算的会计科目设置对于养猪场来说，可以不使用“农业生产成本”会计科目，而设置“消耗性生物资产”和“共同费用”这两个会计科目来完成其成本核算。

消耗性生物资产与生产性生物资产的比较第一篇：消耗性生物资产的定义及特点消耗性生物资产是指那些具有生命周期的生物，其价值经过时间的推移将逐渐降低。

这种生物资产一般为农牧业所使用的，如种植业的水稻、小麦，养殖业的牛、羊、鸡等等。

消耗性生物资产在使用过程中，会随着时间的推移而逐渐减少其经济价值，在使用一定年限后，其经济价值将趋近于零。

因此，消耗性生物资产的收益主要取决于其生产力，以及市场需求和价格等因素。

与固定的资产相比，消耗性生物资产具有以下特点：1. 生命周期短：消耗性生物资产具有一定的寿命，随着时间的推移，其经济价值会逐渐降低，最终降为零。

2. 生产生命力强：消耗性生物资产通常需要经过繁殖、长成等过程，才能达到其生产力的最高点。

3. 价格波动大：消耗性生物资产的价格往往受到市场供需情况、季节性等因素的影响，价格波动较大。

4. 风险较高：消耗性生物资产的生产过程受到自然灾害、疫病等因素的影响，风险较高。

第二篇：生产性生物资产的定义及特点生产性生物资产是指那些具有固定产能和生命周期的生物，其经济价值是在多年生产过程中逐渐积累的。

这种生物资产主要包括木材、竹子、天然橡胶等，与消耗性生物资产相比，生产性生物资产更加稳定可靠，具有很高的收益。

另外，在环境保护方面，生产性生物资产也具有不可替代的重要作用。

与消耗性生物资产相比，生产性生物资产具有以下特点：1. 生命周期长：生产性生物资产的生命周期长，由于其具有固定产能和持久性，生产力不会随着时间的推移而逐渐降低。

2. 投资时间长：生产性生物资产的收益需要在多年生产过程中逐渐积累，需要长期投资和耐心持有。

3. 易于管理：生产性生物资产容易管理，可以通过科学的栽培和管理手段，实现最大化的价值。

4. 价格稳定：生产性生物资产的价格比较稳定，受市场供需和国际市场因素影响较小。

第三篇：消耗性生物资产与生产性生物资产的比较消耗性生物资产和生产性生物资产是两种不同的生物资产，在收益和特点上有所不同。

新会计准则-生物资产实务解读（案例：中药材种植成本核算）新会计准则-生物资产-中药材种植成本核算案例一、核算分类中药材种植核算属于《企业会计准则第5号——生物资产》规范的范畴。

中药材属于生物资产，根据其具体的收获方式分为生产性生物资产和消耗性生物资产。

1、消耗性生物资产，是指为出售而持有的，或在将来收获为农产品的生物资产。

如人参，天麻一旦成熟收获，母体便不复存在，生物资产完全转为农产品（中药材产品），属于消耗性生物资产。

2、生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。

如银杏，金银花，属树木及灌木类，其叶和核可入药，一次种植母体可多年存活，可以多年采收农产品，所以属于生产性生物资产。

二、会计核算科目1、直接材料中药材种植过程中实际耗用的自产或外购的种子、种苗、肥料、地膜、农药等，发生时直接计入消耗性生物资产或生产性生物资产的生产成本。

2、直接人工是指直接从事中药材种植的生产人员的工资、津贴、奖金、福利费、社保等，包括机械作业人员的人工费用。

3、机械作业费是指中药材种植过程中进行耕、耙、播种、施肥、中耕、除草、喷药等机械作业所发生的费用支出。

包括燃料和润滑油、修理用零部件，农机具折旧费、农机具修理费等。

4、其他直接费是指除直接材料、直接人工和机械作业费以外的其他直接费用，如灌溉费、抽水机灌溉作业费、运输费等。

发生时直接计入产品的生产成本。

5、制造费用。

是指应摊销、分配计入各种中药材产品的间接费用，核算不能直接归属到消耗性生物资产和生产性生物资产的各种间接成本费用，最终应按一定的分配原则分配计入消耗性生物资产、生产性生物资产或农产品成本。

实务中，常用的制造费用分配方法通常以直接费用或直接人工为基础，除此之外，还可以生产工时等为基础进行分配制造费用包括：种植业生产中所发生的管理人员工资及福利费、固定资产折旧费、晾晒费用、场院照明费用、晒场维修费、清选费用、烘干费等。

可以比照工业企业制造费用的核算内容和分配方式。