第四章财政总预算会计收入的核算

二、一般预算收入的划分
收入的划分：是指国库在收 到预算收入后，应按照财政体制的 规定，将预算收入在中央预算和地 方预算之间，以及各级地方预算之 间正确地进行划分。 根据“分税制”财政体制 规定，我国预算收入可分为中央固 定收入、地方固定收入、中央与地 方共享收入三种。
二、一般预算收入的划分
中央 固定 收入 关税以及海关代征的消费税和增值税；海洋石油资源 税；消费税；中央所得税；中央企业上缴利润；铁道 部门、各银行总行、保险公司总公司等集中缴纳的营 业税、所得税、利润和城市维护建设税；地方银行和 外资银行及非银行金融企业所得税等。 营业税（不含铁道部、各银行总行及保险总公司集中 缴纳的营业税）；地方企业所得税（不含地方银行和 外资银行及非银行金融企业所得税）；地方企业上缴 利润；个人所得税；城镇土地使用税；盛世维护建设 税（不含铁道部、各银行总行及保险总公司集中缴纳 的部分）；房产税；车船税；印花税；耕地占用税； 土地增值税；国有土地有偿使用收入等。
地方 固定 收入
1.增值税：进口环节海关代征的增值税是 中央收入。其余是共享收入（中央75%，地 共享 方25%）； 收入 2.证券交易税（中央、地方各50%）； 3. 海洋石油资源以外的资源税；
三、一般预算收入的执行机构
征收机关
征收机关是指具体组织征收和监缴预算收入的机构。 主要有：财政机关、税务机关和海关。 其具体分工是: 财政机关：负责征收国有资产经营收益、行政事业性 财政机关 收费收入及其他收入等。如：国企上缴的利润、农业税、 耕地占用税、契税等等。 税务机关： 税务机关：负责征收工商税收、企业所得税及其他由 税务机关征收的预算收入。 海关： 海关：负责征收关税、海关代征的进口产品的消费税、 增值税。 不属于上述范围的预算收入，以国家规定负责征收管 理的的单位为征收机关，如公安、检察院、法院等。未经 国家批准，不得擅自增设征收机关。
（二）一般预算收入的报解 预算收入的报解包括报和解两层 含义。 报就是国库要向各级财政机关报 告一般预算收入的情况，以便各级财政 机关掌握一般预算收入的进度和情况； 解就是国库要在对一般预算收入 进行划分的基础上，将财政库款解缴到 各级财政的国库存款户上。
五、一般预算收入的列报基础
一般预算收入一般以本年度缴入基层国库（支金 库）的数额为准。 已建乡（镇）国库的地区，乡（镇）财政的 本级收入以乡（镇）国库收到数为准。县（含县 本级）以上各级财政的各项预算收入（含固定收 入与共享收入）仍以缴入基层国库数额为准。 未建乡（镇）国库的地区，乡（镇）财政的 本级收入以乡（镇）总预算会计收到县级财政返 回数额为准。 基层国库在年度库款报解整理期内收到经收 处报来的上年度收入，记入上年度账。整理期结 束后，收到上年度收入一律记入新年度账。
概念 一般预算收入是通过一定的形式和程 序，由各级财政部门有计划组织的，纳 入预算管理的各项资金。 内容 根据《2010年政府收支分类科目》， 一般预算收入分为类、款、项、目四级。 类级科目下分为税收收入、非税收入、 贷款转贷回收本金收入和转移性收入4类。 类级科目下设置的款级科目如下：
类级科目
税收收入
说明： 、步骤（ ）为纳入预算管理的收入流程； 说明：1、步骤（3）为纳入预算管理的收入流程； 2、步骤（4）为未纳入预算管理的收入流程。 、步骤（ ）为未纳入预算管理的收入流程。 3、其他各项收入是指社会保障基金收入、非税收入、转移性收 、其他各项收入是指社会保障基金收入、非税收入、 贷款回收本金收入和债务收入等。 入、贷款回收本金收入和债务收入等。
非税收入 贷款转贷 回收本金 收入 转移性收 入
款级科目 分设21 21款 增值税、消费税、营业税、企业所得税、 分设21款：增值税、消费税、营业税、企业所得税、 企业所得税退税、个人所得税、资源税、 企业所得税退税、个人所得税、资源税、固定资产 投资方向调节税、城市维护建设税、房产税、 投资方向调节税、城市维护建设税、房产税、印花 城镇土地使用税、土地增值税、车船税、 税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、船舶 吨税、车辆购置税、关税、耕地占用税、契税、 吨税、车辆购置税、关税、耕地占用税、契税、烟 叶税、 叶税、其他税收入 分设6 政府性基金收入（ ）、专项收入 专项收入、 分设6款：政府性基金收入（ ）、专项收入、行政 事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、 事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、 国有资源（资产）有偿使用收入、其他收入。 国有资源（资产）有偿使用收入、其他收入。 分设4 国内贷款回收本金收入、 分设4款：国内贷款回收本金收入、国外贷款回收本 金收入、国内转贷回收本金收入、 金收入、国内转贷回收本金收入、国外转贷回收本 金收入。 金收入。 分设8 返还性收入、一般性转移支付收入、 分设8款：返还性收入、一般性转移支付收入、专项 转移支付收入、地震灾后恢复重建补助收入、 转移支付收入、地震灾后恢复重建补助收入、上年 结余收入、调入资金、地震灾后恢复重建调入资金、 结余收入、调入资金、地震灾后恢复重建调入资金、 债券转贷收入。 债券转贷收入。
国库机构按照财政体制设立，原则上 一级财政设立一级国库，目前我国国库分 为总库、分库、中心支库、支库四级。 支库以下设国库经收处，由专业银行 的分支机构办理，负责收纳报解财政库款。 国库经收处不是一级独立的国库，其业务 工作受支库领导。
四、一般预算收入的缴库方式和报解
（一）一般预算收入的缴库方式 1.缴库方式 国库集中收付制度下，政府财政收入的收缴 方式有两种: （1）直接缴库是指由缴款单位或缴款人按 有关法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库 单一账户或预算外资金财政专户的收入缴库方 式。 （2）集中汇缴是指由征收机关按有关法律 法规的规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库 单一账户或预算外资金财政专户的收入缴库方 式。
2.收缴程序 （1）直接缴库程序 直接缴库的税收收入，由纳税人 或税务代理人提出纳税申报，经征收机 关审核无误后，由纳税人通过开户银行 将税款缴入国库单一账户。 （2）集中汇缴程序 小额零散税收和法律另有规定的应 缴收入，由征收机关于收缴收入的当日 汇总缴入国库单一账户。
税收收入直接收缴程序图
征收机关 (1) 纳 税 申 报 (2) 开 具 税 票 国库单一 账户 (4) 资 金 清 算 纳税人开户 银行
第四章 财政收入的核算
【主要内容】 主要内容】
一般预算收入 基金预算收入 专用基金收入 资金调拨收入（转移性收入） 国有资本经营预算收入（自习）
【学习目标】 学习目标】
了解财政收入的内容、征收机关、划 分和报解 掌握相关概念及财政收入的核算方法
政府财政收入是指一级政府为 实现其职能，根据法令和法规所取 得的非偿还性资金，是一级政府的 资金来源。包括：
例1：某市（州）财政部门收到当地环保部门征收并缴 入国库的排污费10万元。 借：国库存款 100000 —专项收入（款） — 污费收入（项） — 排污费收入(目） —环保局 100000 贷：一般预算收入—非税收入（类）
例1： 根据国库报来“预算收入日报表”列示， 一般预算收入为250000元。 借：国库存款 250000 贷：一般预算收入 250000 例2：某市财政局收到国库报来“预算收入日报 表”，列示当日本级预算收入250000元，本级共享 分成收入160000元。 借：国库存款 410000 贷：一般预算收入 410000 例3：某市财政收到国库报来预算收入日报表， 列示当日营业税收入360000元。 (3)转交税票 转交税票
纳税人
说明：括号中序号为流程步骤顺序（下同）。 说明：括号中序号为流程步骤顺序（下同）。
其他各项收入直接缴库程序图
行政机关 事业单位 (1) 下达 收款 通知 缴款义务人 (6) 报告 (5) 报告 财政部门 (6) 报告 财政专户 预算外资金 (2) 缴 款 国库单一账 户 (3) 资 金 清 算 财政委托 代理银行
未建国库的乡镇财政，其一般预算收入是由 县级国库收纳，并向县级财政报送预算收入日报表， 县财政作一般预算收入处理，同时乡财政也必须作为 一般预算收入记账，这就意味着一般预算收入的重复 计算。因此，对于未建国库的乡镇财政一般预算收入 应做如下处理： 县级财政根据本县制定的乡镇财政管理体制， 与收入征收机关共同编制“乡镇财政预算收入报表”， 由征收机关分乡镇填报并报送县财政和有关乡镇财政， 乡镇财政可据此作一般预算收入辅助账。 县财政对“乡镇财政预算收入报表”审核无 误后，根据乡镇应得数拨款，县财政做减少一般预算 收入处理，而乡镇财政收到拨款后做增加一般预算收 入处理。 县财政在审核“乡镇财政预算收入报表”时 需要一定时间，有可能会影响乡镇财政的正常支出， 县财政可根据具体情况采取先预拨部分资金给乡镇财 政的作法，待报表审核后再与乡镇财政进行结算。
三、一般预算收入的执行机构
国家金库（简称国库） 国家金库（简称国库）
是执行政府预算的出纳机关。政府预算的一 切收入都要通过国库来收纳，一切支出都要通过 国库支付，并且定期将收支和资金结余情况向同 级财政部门报告，使财政部门能够及时掌握收支 情况，以便对预算资金进行合理的调动和使用。 世界各国对财政资金出纳机构的设置，基本 上有两种类型：一是独立国库制，二是委托国库 制。我国的国库实行的是委托国库制。
集中汇缴缴程序图
纳税人 (1) 现 金 缴 款 征收机关 (3) 报告
国库单一账户或
预算外资金财政专户
财政部门
(2) 汇 总 缴 库
3.缴库凭证 缴款单位向国库缴纳预算收入时，都 必须填写缴款书。它是国库办理收纳预算 收入唯一合法的原始凭证。 “缴款书”应具备填制日期，收款单 位名称，预算级次，收款国库名称，缴款 单位户名、账号、开户行，预算收入级次； 预算科“款”、“项”、“目”的名称， 收款年度，人民币大小写金额及其税款的 纳税期限，纳税的计算依据，滞纳金的计 算等基本内容。
六、一般预算收入的核算
1、科目设置 “一般预算收入” 用来核算各级财政部门组织的纳入预 算的各项收入。 平时贷方余额，反映预算收入累计数。 本科目应根据《政府收支分类科目》 中的“收入分类科目”下应列入一般预算 收入的类、款、项、目级科目设置相应明 细账，进行明细分类核算。