第9章_税种分类与税制结构(高培勇《公共经济学》第二版PPT)
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12
3.税源
34
4.税基
征税对象与税源有一定的联系。税源是指税
税基是源于西方的一个概念,一般而言,是指课税
收的经济来源或最终出处,从根本上说,税源
对象的数量。由于人们通常在一定的税制条件下
是一个国家已创造出来并分布于各纳税人手
讨论相应的税基,因此税基可进一步作下列表述:
中的国民收入。
税基是按课税标准计量的课税对象的数量。
税收在社会再生产过程中,属于分配范畴。税收表现为一部分社会 产品价值由社会成员向国家的转移,结果是国家对社会产品价值的 占有由无到有,纳税人对社会产品价值的占有由多到少。
第一章 1.1 税收的内涵
4
1.1.2 税收的特征
1.强制性 2.无偿性 3.固定性
税收的强制性是指国家征税凭借政治权力,并通过颁布法律或法令的形式对社 会产品进行强制性分配。任何单位和个人都不得违抗,否则就要受到法律的制 裁。税收的强制性是由它所依据的政治权力的强制性决定的。
的承受能力,做到取之有度。
第一章 1.2 税收的原则
7
1.2.2 公平原则
税收公平只是一种相对的公平,它包含两个层次:税负公平、机会均等。 所谓税负公平,是指纳税人的税收负担要与其收入相适应。这必须考虑以下两点:一是具有
同样纳税条件的纳税人应当缴纳相同的税额,即横向公平;二是具有不同纳税条件的纳税人 应承担不同的税额,即税收的纵向公平。 所谓机会均等,是指基于竞争的原则,通过税收杠杆的作用,力求改善不平等的竞争环境,鼓励 企业在同一起跑线上展开竞争,以达到社会经济有秩序发展的目标。
第一 1.3 税收制度要素
11
1.3.2 征税对象
1.税目 税目即税法上规定应征税的具体项目,是征税对 象的具体化。税目体现了征税的广度,反映了各 税种具体的征税对象。
公共经济学高培勇版重点
公共经济学高培勇版重点第一章：公共部门的经济活动1 . 分析公共物品或服务的三个特性。
1 . ) 效用的非可分割性是指公共物品或服务的效用为一个整体，向整个社会共同提供的，具有共同受益或联合消费的特点。
其效用为整个社会的成员所共享，而不能将其分割为若干部分，分别归属于某些个人或企业享用。
2 . ) 消费的非竞争性是指某一个人或企业对公共物品或服务的享用，不排斥、妨碍其他人或企业同时享用，也不会因此而减少其他人或企业享用该种公共物品或服务的数量或质量。
增加一个消费者不会减少任何一个人对公共物品或服务的消费量，或者说，增加一个消费者，对供给者带来的边际成本等于零。
3 . ) 受益的非排他性指在技术上没有办法将拒绝为之付款的个人或企业排除在公共物品或服务的受益范围之外。
或者说，公共物品或服务不能由拒绝付款的个人或企业加以阻止，任何人都不能用拒绝付款的办法，将其所不喜欢的公共物品或服务排除在其享用品范围之外。
2 . 政府经济活动的范围如何界定？政府的经济活动范围：市场失灵的领域，即是政府经济活动的范围，或政府发生作用的范围，只要有社会公共需要，即为政府的职能范围。
一般为：1 . ) 生产或提供公共物品或服务。
2 . ) 调节收入分配。
3 . ) 促进经济稳定发展。
3 . 公共财政的主要职能及其必要性。
一、资源配置职能公共财政具有资源配置职能的原因：1. ) 公共物品或服务的存在2. ) 外部效应的存在3. ) 不完全竞争状态的存在二 . 调节收入分配职能原因：1. ) 客观上存在分配不公现象2. ) 客观上要求有一种有助于实现公平目标的再分配机制3. ) 市场机制的框架内, 有效的再分配很难完成, 原因:( 1) 市场机制与公平分配机制相悖( 2) 社会上存在的私人慈善机构作用有限, 缺乏统一性, 有时互有冲突.4. ) 公共财政具有收入再分配的手段和条件:( 1) 征税( 2) 转移性支出三．促进经济稳定发展职能原因:1. ) 市场经济不能自动、平稳地向前发展。
高培勇《公共经济学》第二版公共选择)PPT课件
无投票交易结果
就焰火燃放和保安雇佣两项提案分别投票， 无投票交易，简单多数规则下的结果是—— 既不提供社会娱乐，也不提供安全保障
存在投票交易
将两项提案合二为一 A和C双双投赞成票 原不可能单独表决通过的方案，放在一起
表决时却通过了
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
4.4 政治行为的分析
4.4.2 选票极大化：政治家（政党）
在有关政府的作用和其他问题上意见一致或相似 的人们，组合成一个势力集团——政党
在多数规则下，一个政党在选票极大化上获得成 功，便赢得选举；选票极大化是多党制社会中成 功获得政治权力的先决条件。
竞选方案设法向符合中间投票者意愿的结果倾斜
公共经济学（第二版）
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
公共经济学
（第二版）
高培勇 编著
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
第4章 公共选择
重点问题
多数规则下的公共物品的供给 投票结果的唯一性和循环性 投票交易 政治行为的分析
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
4.1 多数规则下的公共物品的供给
事例
3人组成的小社会就每年燃放焰火次数进行表决 每燃放一次焰火费用为200元 三人必须承担税收份额为：
tA=100元， tB=75元， tC=25元 面临选择：每年燃放1次、2次、3次 根据简单多数规则决定
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
4.2 投票结果的唯一性和循环性
简要归纳
21世纪公共管理系列教材
4.3 投票交易
4.3.2 隐含的投票交易
隐含的投票交易：Implicit logrolling
税种分类与税制结构高培勇公共经济学第二版课件.ppt
按税收收入的形态：实物税、货币税
按课税的主客体：对人税、对物税
按计税依据：从量税、从价税 按税负能否转嫁：直接税、间接税 按课税对象：所得税、财产税、商品课税
——最基本的分类
第4页，共28页。
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
9.1 税种的分类
9.1.3 最基本的是按课税对象的性质分类
9.4.2 一般财产税 以纳税人全部财产价值为课征对象，
实行综合课征。
事例：美国的一般财产税
第18页，共28页。
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
9.4 对财产的课税
9.4.3 特种财产税
以政府选择的某类或某几类财产为课税对象，实行分别 课征。
土地税：分财产税性质、所得税性质两种 房屋税：分财产税性质、所得税性质、消
9.5.4 增值税
以企业生产经营中的增值额为课税对象所课征的税收
类型：生产型、收入型、消费型
税率：基本税率、轻税率、重税率、零税率
计税方法：税基列举法、税基相减法、税额相减法
课征方法：根据企业规模大小和财务水平决定
第25页，共28页。
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
9.5 对流转的课税
9.2.2 税源的选择
区分税本和税源。
税源选择问题实际上研究的是如何保护税本， 尽可能不使税收侵及税本。
第10页，共28页。
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
9.2 税制结构的设计
9.2.3 税率的安排
税率水平的确定：
——无限课税说
——有限课税说 税率形式的确定：
——比例税率：就效率而言，较优选择
按课税的主客体：对人税、对物税
按计税依据：从量税、从价税 按税负能否转嫁：直接税、间接税 按课税对象：所得税、财产税、商品课税
——最基本的分类
第4页，共28页。
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
9.1 税种的分类
9.1.3 最基本的是按课税对象的性质分类
9.4.2 一般财产税 以纳税人全部财产价值为课征对象，
实行综合课征。
事例：美国的一般财产税
第18页，共28页。
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
9.4 对财产的课税
9.4.3 特种财产税
以政府选择的某类或某几类财产为课税对象，实行分别 课征。
土地税：分财产税性质、所得税性质两种 房屋税：分财产税性质、所得税性质、消
9.5.4 增值税
以企业生产经营中的增值额为课税对象所课征的税收
类型：生产型、收入型、消费型
税率：基本税率、轻税率、重税率、零税率
计税方法：税基列举法、税基相减法、税额相减法
课征方法：根据企业规模大小和财务水平决定
第25页，共28页。
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9.5 对流转的课税
9.2.2 税源的选择
区分税本和税源。
税源选择问题实际上研究的是如何保护税本， 尽可能不使税收侵及税本。
第10页，共28页。
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
9.2 税制结构的设计
9.2.3 税率的安排
税率水平的确定：
——无限课税说
——有限课税说 税率形式的确定：
——比例税率：就效率而言，较优选择
第9章税种分类与税制结构
第9章税种分类与税制结构
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
9.3 对所得的课税
9.3.4 社会保险税
对发生转让的财产课征财产转让税 遗产税： ——总遗产税制 ——分遗产税制 ——混合遗产税制 赠与税：遗产税的辅助税种
第9章税种分类与税制结构
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
类型： ——分类所得税 ——综合所得税 ——分类综合所得税
第9章税种分类与税制结构
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
9.3 对所得的课税
9.3.2 个人所得税
以纳税人个人的所得为课税对象 课征范围：居民全部所得及非居民来源本国所得 课税对象：所得额 适用税率：多为累进税率 课征方法：从源征收、申报清缴
21世纪公共管理系列教材
9.5 对流转的课税
流转课税的类型
按课税范围：全部商品及部分服务、全部消费品、 部分消费品
按课税环节：单环节课税、多环节课税 按课税基数：销售收入总额、增加额、部分销售额 按计税方式：从价税、从量税 按课征方法：生产课税、流通课税
第9章税种分类与税制结构
公共经济学（第二版）
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
9.2 税制结构的设计
9.2.2 税源的选择
区分税本和税源。
税源选择问题实际上研究的是如何保护 税本，尽可能不使税收侵及税本。
第9章税种分类与1世纪公共管理系列教材
9.2 税制结构的设计
9.2.3 税率的安排
税率水平的确定： ——无限课税说 ——有限课税说 税率形式的确定： ——比例税率：就效率而言，较优选择 ——累进税率：就公平而言，较优选择 ——最佳选择：兼而有之
公共经济学第九章税种分类与税制结构PPT课件
(1) 单一消费税论。主张单一消费税论的多为重商 主义者。17世纪，英国人霍布斯主张实行单一消 费税。他认为，人人都要消费，因此按消费品课 税，能使税收负担普及全体人民，没有身份、阶 级和职业的区别，使贵族和其他特权阶级无法逃 避纳税。
(2) 单一土地税论。这一思想为法国重农学 派所提倡，魁奈和布阿吉尔贝尔是其代表 人物。他们认为土地是一切财富的真正源 泉，只有农业生产出来的物品才是“纯产 品”，而只有“纯产品”才可能负担税收， 而对土地收益以外课征的各种税种，最终 都会转嫁到土地收益上来，因此只应征收 土地税 ( 他们称之为地租税 ) ，而废除其他 各税。他们的理论对于当时反对苛捐杂税、 废除封建贵族免税特权有一定意义，但不 符合普遍原则，也片面地理解了税负转嫁 问题。
第九章 税种分类与税制结构
1、学习目的：
●研究如何确立科学合理的税收制度 ●现代税收制度及其三大课税体系
2、主要内容：
●税种的分类 ● 税源的选择 ●税率的安排 ●各类课税体系的内容和特点
9.1 税种的分类
税收制度的主体是税种，当今世界各国普遍实行由多 个税种组成的税收体系。在这一体系中各种税既有各 自的特点，又存在着多方面的共同点。因此，有可能 从各个不同的角度对各种税进行分类研究。按某一种 标志，把性质相同的或近似的税种归为一类，而与其 他税种相区别，这就是税种分类。
9.1.1税Biblioteka 分类理论的沿革税种理论的发展 1、古典经济学派：以课税主体的收入来源给税种分类 (1).配第：地租税。
(2).斯密：地租、利润和工资税 局限于收入课征
2、福利经济学派：以课税客体给税种分类
(1).瓦格纳：收益、财产和消费税—以课税对象分类，飞跃。 (2).马斯格雷夫的税收三分法：
(2) 单一土地税论。这一思想为法国重农学 派所提倡，魁奈和布阿吉尔贝尔是其代表 人物。他们认为土地是一切财富的真正源 泉，只有农业生产出来的物品才是“纯产 品”，而只有“纯产品”才可能负担税收， 而对土地收益以外课征的各种税种，最终 都会转嫁到土地收益上来，因此只应征收 土地税 ( 他们称之为地租税 ) ，而废除其他 各税。他们的理论对于当时反对苛捐杂税、 废除封建贵族免税特权有一定意义，但不 符合普遍原则，也片面地理解了税负转嫁 问题。
第九章 税种分类与税制结构
1、学习目的：
●研究如何确立科学合理的税收制度 ●现代税收制度及其三大课税体系
2、主要内容：
●税种的分类 ● 税源的选择 ●税率的安排 ●各类课税体系的内容和特点
9.1 税种的分类
税收制度的主体是税种，当今世界各国普遍实行由多 个税种组成的税收体系。在这一体系中各种税既有各 自的特点，又存在着多方面的共同点。因此，有可能 从各个不同的角度对各种税进行分类研究。按某一种 标志，把性质相同的或近似的税种归为一类，而与其 他税种相区别，这就是税种分类。
9.1.1税Biblioteka 分类理论的沿革税种理论的发展 1、古典经济学派：以课税主体的收入来源给税种分类 (1).配第：地租税。
(2).斯密：地租、利润和工资税 局限于收入课征
2、福利经济学派：以课税客体给税种分类
(1).瓦格纳：收益、财产和消费税—以课税对象分类，飞跃。 (2).马斯格雷夫的税收三分法：
公共经济学 全套课件 高培勇版
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
2.1 外部效应：分类和事例
2.1.2 正的外部效应和负的外部效应 外部效应基本分类
正的外部效应 Positive Externality 负的外部效应 Negative Externality
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
2.1 外部效应：分类和事例
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
1.1 资源配臵效率：含义与条件
1.1.2 效率的实现条件：MSB＝MSC
我们可以将边际收益和边际成本“一分为 二”：按照其覆盖范围的大小，区分为“私人 的”边际收益和边际成本与“社会的”边际收 益和边际成本两类。即所谓私人边际效益和社 会边际效益、私人边际成本和社会边际成本。
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
1.2 市场失灵：社会公共需要
经济学家们得出结论：当上式的条件在所有 的市场上和通过市场进行交易的物品或服务上都 得到了满足时，完全竞争的市场机制可以通过供 求双方的自发调节，而使资源配臵达到最佳状态。 问题在于，完全竞争的市场机制毕竟只是一种理 论上的理想状态。在现实经济生活中，它的五个 必要条件不可能同时完全具备。只要缺少其中任 何一个条件，市场机制在实现资源配臵的效率方 面就有可能出现运转失灵。这时，就要引入公共 部门或者说政府部门的经济活动了。
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
关键术语
公共经济 公共财政 帕累托效率 社会边际效益 社会边际成本 公共物品或服务 外部效应 公共地悲剧 社会公共需要 免费搭车者 公共财政职能 资源配置职能 调节收入分配职能 促进经济稳定发展职能
公共经济学（第二版）
税种分类与税制要素 (PPT 63页)
美国一般财产税制
• 联邦政府不征收财产税，由地方政府课征，是 各地方政府的主要收入来源
• 1．课征范围： –美国公民和美国居民拥有的存在于世界范 围内的一般财产价值，以及外国公民和外 国居民拥有的存在于美国境内的一般财产 价值 –体现了公民、居民和收入来源地税收管辖 权
• 2. 纳税人
–在美国境内拥有住宅、工商业房 地产、车辆、设备等动产和不动产 的自然人和法人
– 例：
• 从总所得中剔除不予计列项目，得到毛所得；从毛所得中减去必要的费 用开支（事业费用），得到调整毛所得；从调整毛所得中减去税法允许 的扣除项目，得到净所得；从净所得中减去个人宽免额，得到应税所得
• 其中：
• 不予计列项目：州和地方公债利息收入、社会保险收入、奖学金和研究 补助、慈善捐赠等
• 事业费用：培训支出、研究支出、搬迁支出、交通服装及招待支出
（一）所得课税的特点
• 课税对象是净所得
– 所得课税对象是扣除了各项成本、费用 开支后的净所得额
• 应税所得额的计算程序复杂
– 美国：
• 从总所得中剔除不予计列项目，得到毛所得 • 从毛所得中减去必要的费用开支，得到调整
毛所得 • 从调整毛所得中减去税法允许的扣除项目，
得到净所得 • 从净所得中减去个人宽免额，得到应税所得
–归属制
• 将公司所支付的公司所得税的一部分或全部归属于股东所 获得的股息中，然后在股东缴纳的个人所得税中实行部分 或全部抵扣
–分率制
• 对公司已分配利润和未分配利润按不同税率课征的制度
• 4. 公司所得税的适用税率 –大多实行单一比例税率 –美国实行累进税率：15%、25%、34%＆35%
• 财政方面的考虑 • 政策方面的考虑：调节个人收入
公共经济学课件：第9章 税制设计
• ⑮是对企业留存利润的课税，如企业留存利润税。
2
2 税收分类
▪ 按征税对象划分
• 所得课税：对纳税人的所得额或收益额课税。
▪ 包含个人所得税、公司所得税、社会保险税、资本利 得税、超额利润税、战时利得税、房地产收益税等。
• 流转课税：对商品或劳务交易中的流转额或增值 额课税。
▪ 包括增值税、营业税、消费税、关税等
• 对经济效率的损害程度较商品税为轻。 • 直接税，无法像商品税那样可以通过价格调整转嫁
税负，有利于政府调节收入分配。 • 宏观经济的内在稳定器之一。
9
▪ 税源选择
• 税本、税源、税收之间的关系
▪ 税本是税收来源的根本，税源是由税本产生的收益， 税收来自于税源。
▪ 有税本才有税源，有税源才有税收。
• 从公平角度看，所有税种（包括对物税）的承担 者都只能是人，对物税不如直接按个人纳税能力 课征的对人税。
4
▪ 按税负是否容易转嫁划分
• 直接税：税负不易转嫁，由纳税人直接承担
▪ 如个人所得税、财产税等。
• 间接税：税负比较容易转嫁。
▪ 主要包括对商品或劳务的交易课征的税种，如增值税、 营业税、消费税、关税等。
▪ 税制结构设计需解决的问题
• 税种配置 • 税源选择 • 税率安排
8
▪ 税种配置
• 税收体系总要以某一种或几种税种为主导，这种居 于主导地位的税种就构成税制结构中的主体税种。
• 主体税种的选择是合理配置税种的关键。 • 在主体税种的选择上，出于优化资源配置效率的考
虑，经济学家一般推崇所得课税。
▪ 所得税作为主体税种的原因
▪ 第1类：所得税
▪ 第2类：社会保险税；
▪ 第3类：薪金及人员税；
公关经济学之税种分类与税制结构
What is 城市轨道交通 urban rail transport
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6
流转税
流转税是指以商品交换或提供劳务的流转额为征税对象的税收。计征 流转税的前提条件是商品的生产和交换，其计税依据是商品销售额、 增值额、营业收入等。流转税是各国的主体税种，在税收总额中占较 大比例。其税种主要有：增值税、消费税、营业税、关税等等。
What is 城市轨道交通 urban rail transport
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21
个人所得税是以纳税人个人的所得为课税对象的一种税收。 1、个人所得税的课征范围 就一般意义说，税收的课征范围指一个主权国家的税收管辖权及于
课税主体(纳税人)和课税客体(课税对象)的范围。 2、个人所得税的课税对象 个人所得税的课税对象，一般指个人的所得额，但所得的概念，较
What is 城市轨道交通 urban rail transport
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18
理论上所得课税通常被划分为以下三种类型：
(1)分类所得税，亦称“分类税制”。将所得按来源划分为若干类别， 对各种不同来源的所得，分别计算征收所得税。分类所得税的立论依 据在于，对不同性质的所得项目应适应不同的税率，分别承担轻重不 同的税负。勤劳所得(earnedincome)如工资薪金，要付出辛勤的劳动 才能获得，应课以较轻的所得税。投资所得( capital income)如营业 利润、股息、利息、租金等，是凭借其拥有的资财而获得的，所含的 辛苦较少，应课以较重的所得税。因此，分类所得税的优点之一，就 是它可按不同性质的所得，分别采用不同的税率，实行差别待遇。
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IMF IMF是国际货币基金组织，1945年12月建立，现有148个 成员国 所得税； 社会保险税； 薪金和人员税； 财产税； 商品与服务税； 进出口关税； 其它税
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公共经济学21世纪公共管理系列教材
9.1 税种的分类
9.1.4 OECD和IMF的税种分类
OECD（经济合作与发展组织）
——所得税，社会保险税，薪金及人员税， 财产税，商品与服务税，其他税 IMF（国际货币基金组织） ——所得税，社会保险税，薪金及人员税， 财产税，商品与服务税，进出口关税，其他 税收
9.4 对财产的课税
9.4.2 一般财产税
以纳税人全部财产价值为课征对象， 实行综合课征。
事例：美国的一般财产税
9.4 对财产的课税
9.4.3 特种财产税 以政府选择的某类或某几类财产为课税 对象，实行分别课征。 土地税：分财产税性质、所得税性质两 种 房屋税：分财产税性质、所得税性质、 消 费税性质三种 不动产税：分单一课税、分别课税两种
9.3.2 个人所得税
以纳税人个人的所得为课税对象 课征范围：居民全部所得及非居民来源本国所得 课税对象：所得额 适用税率：多为累进税率 课征方法：从源征收、申报清缴
公共经济学（第二版）
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9.3 对所得的课税
9.3.3 公司所得税
以公司（企业）组织为纳税义务人，对其一 定期间内的所得额课征的一种税收。 课征范围：居民公司全部所得及非居民公司 来源本国所得 课税对象：净所得 适用税率：多为单一的比例税率 课征方法：申报纳税
9.1 税种的分类
9.1.2 税种的分类可采用不同的标准 按课税权的归属：中央税、地方税 按课税权的行使方式：经常税、临 时税 按税收收入的形态：实物税、货币 税 按课税的主客体：对人税、对物税 按计税依据：从量税、从价税
按税负能否转嫁：直接税、间接税 按课税对象：所得税、财产税、商品课税 ——最基本的分类
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9.5 对流转的课税
9.5.5 关税
对进出国境的商品货物流转额课征的一种税收 国境消费税 分类： ——按国境上流向：进口税、出口税 ——按课征目的：财政关税、保护关税 关税制度与政策
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关键术语
中央税 地方税 经常税 临时税 实物税 货币税 对人税 对物税 从量税 从价税 直接税 间接税 课税对象 所得课税 财产课税 流转课税 税制结构 主体税种 税本 税源 拉弗曲线 分类所得税 综合所得税 分类综合所得税 个人所得税 公司所得税 社会保险税 一般财产税 特种财产税 财产转让税 消费税 销售税 增值税 关税
9.5 对流转的课税
9.5.2 消费税
以消费品（或消费行为）的流转额作为 课税对象的各种税收的统称。 意义：调节消费，进而调节收入分配 课征范围：有限型、中间型、延伸型 税率：一般采用比例税率、定额税率 计税方法：从价课税、从量课税
公共经济学）
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9.5 对流转的课税
公共经济学）
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9.4 对财产的课税
9.4.4 财产转让税
对发生转让的财产课征财产转让税 遗产税： ——总遗产税制 ——分遗产税制 ——混合遗产税制 赠与税：遗产税的辅助税种
公共经济学（21世纪公共管理系列教材
9.5 对流转的课税
9.5.1 流转课税：总体描述
流转课税，是指以商品或服务的流转额为课 税对象的课税体系，主要包括消费税、销售 税、增值税、关税。 特点： ——课征对象是商品或服务的流转额 ——负担具有累退性 ——负担普遍、课税隐蔽 ——征管简便、针对性强
公共经济学21世纪公共管理系列教材
复习思考题
1．税种可以按照什么样的标准进行怎样 的分类？最基本的分类方法是什么？ 2．税制结构设计包括哪些内容？具体应 该怎样进行安排？ 3．什么是所得课税？所得课税包括哪些 税种？各自的征收制度如何？ 4．什么是财产课税？财产课税包括哪些 税种？各自的征收制度如何？ 5．什么是流转课税？流转课税包括哪些 税种？各自的征收制度如何？
公共经济学（第二版）
21世纪公共管理系列教材
9.3 对所得的课税
9.3.1 所得课税：总体描述
概念：以所得为课税对象， 向取得所得的纳税人课征 的税。包括个人所得税、 公司所得税、社会保险税 （工薪税）。 特点：经过复杂计算，以
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21世纪公共管理系列教材
9.3 对所得的课税
公共经济学（第二版）
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9.1 税种的分类
9.1.3 最基本的是按课税对象的性质分类
税收制度的核心要素是课税对象，不同的 税种因课税对象不同，作用和征管办法也 不同，现实各国基本上以课税对象为分类 标准 马斯格雷夫——税收与国民经济的循环运 动 按课税对象归并分类 ——所得课税，财产课税，流转课税
公共经济学21世纪公共管理系列教材
公共经济学
（第二版）
高培勇 编著
第9章 税种分类与税制结构
重点问题
税种的分类 税制结构的设计 对所得的课税 对财产的课税 对流转的课税
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9.1 税种的分类
9.1.1 税种分类理论的沿革
古典经济学：威廉· 配第、亚当· 斯密 ——以课税主体的收入来源给税种分类 德国新历史学派：瓦格纳 ——按课税客体给税种分类 当代西方经济学：凯恩斯、马斯格雷夫 ——倾向于按经济影响的不同给税种分类
9.5.3 销售税
以企业的商品（服务）的销售收入额（营业收入额）为 课税对象的税收。 亦称营业税 实际上的课征范围比理论上窄得多 课征环节：产制、批发、零售 实行比例税率，从价计税
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9.5 对流转的课税
9.5.4 增值税
以企业生产经营中的增值额为课税对象所课 征的税收 类型：生产型、收入型、消费型 税率：基本税率、轻税率、重税率、零税率 计税方法：税基列举法、税基相减法、税额 相减法 课征方法：根据企业规模大小和财务水平决
9.2.2 税源的选择
区分税本和税源。 税源选择问题实际上研究的是如何 保护税本，尽可能不使税收侵及税 本。
9.2 税制结构的设计
9.2.3 税率的安排 税率水平的确定： ——无限课税说 ——有限课税说 税率形式的确定： ——比例税率：就效率而言，较优选择 ——累进税率：就公平而言，较优选择 ——最佳选择：兼而有之
公共经济学）
21世纪公共管理系列教材
9.5 对流转的课税
流转课税的类型
按课税范围：全部商品及部分服务、全部消费品、 部分消费品 按课税环节：单环节课税、多环节课税 按课税基数：销售收入总额、增加额、部分销售额 按计税方式：从价税、从量税 按课征方法：生产课税、流通课税
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9.2 税制结构的设计
9.2.1 税种的配置
研究各个税种之间的相互配合问题。 选择主体税种和辅助税种，构建一个由各 个税种构成的相互协调、相互补充的税收 体系。 主体税种的选择一般推崇所得课税。
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9.2 税制结构的设计
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9.3 对所得的课税
9.3.4 社会保险税
对发生转让的财产课征财产转让税 遗产税： ——总遗产税制 ——分遗产税制 ——混合遗产税制 赠与税：遗产税的辅助税种
9.4 对财产的课税
9.4.1 财产课税：总体描述 以一定的财产额为课税对象，向拥有 财产或转让财产的纳税人课征的税。 性质：对人课税 类型： ——按课征范围分：一般财产税、特种 财产税 ——按课税对象分：静态财产税、动态 财产税