中级会计实务习题解答第十四章借款费用

第十四章借款费用一、本章概述（一）内容提要借款费用是指因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。

符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

这里所指的是''相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）o应予资本化的借款既包括专门借款也包括一般借款。

考生应知晓借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件，并掌握借款的借款利息、折价或溢价的摊销、外币借款汇兑差额和辅助费用在资本化期间的会计处理。

二、知识点精讲14.1借款费用概述（一）借款费用的范围1.实际利息费用（1）银行借款利息（2）公司债的实际利息=公司债的票面利息+/一折、溢价摊销2.汇兑差额3.辅助费用实际利息费用包括：银行借款利息公司债的实际利率=公司票面利息士折、溢价摊销教材这里将银行借款利息和公司票面利息统一称为借款利息o将折价和溢价的摊销单独表示。

【例14—1】某企业发生了借款手续费10万元，发行公司债券佣金1 000万元。

发行公司股票佣金2 000万元，借款利息200万元。

解析：其中，借款手续费10万元、发行公司债券佣金1 000万元和借款利息200万元均属于借款费用。

但是，发行公司股票属于公司股权性融资性质，不属于借款范畴，相应地，所发生的佣金也不属于借款费用范畴，不应作为借款费用进行会计处理。

（二）借款的范围借款包括专门借款和一般借款。

（三）符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

这里所指的是“相当长时间" 是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。

【要点提示】掌握借款费用的内容及符合资本化条件的资产类别。

【例14—2】ABC公司于20x7年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年2月15日完工，达到预定可使用状态。

中级财务会计-借款费用1、企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是（）。

A、股票发行费用B、长期借款的手续费C、外币借款的汇兑差额D、溢价发行债券的利息调整答案： A2、借款费用包括（）。

A、公司债券溢价的摊销B、发行公司债券发生的折价C、因外币借款而发生的汇兑差额D、权益性证券的发行费用答案： ABC3、下列项目中属于借款费用应予资本化的资产范围的有（）。

A、经过13个月的购建，达到预定可使用状态的投资性房地产B、需要18个月的生产活动才能达到可销售状态的存货C、经过10个月的研发达到预定用途的无形资产D、经过8个月的建造，基本达到预定可使用状态的生产设备答案： AB4、借款费用准则中的资产支出包括( )。

A、为购建符合资本化条件的资产而支付的现金B、为购建符合资本化条件资产而转移非现金资产C、为购建符合资本化条件的资产而以承担带息债务形式发生的支出D、赊购工程物资（不带息）答案： ABC5、A公司为建造厂房，于2020年4月1日从银行借入4,000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。

该项专门借款，在银行的存款年利率为3%。

2020年7月1日 A公司采取出包方式，委托B公司为其建造该厂房，并预付了2,000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始，预计工程建造期为两年。

该工程因发生施工安全事故，在2020年8月1日至11月30日中断施工，2020年12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。

该项厂房建造工程在2020年度应予资本化的利息金额为（）万元？A、 40B、 90C、 120D、 30答案： D6、2020年7月1日，乙公司为新建厂房从银行借入专门借款10000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付，已公司于2020年10月1日正式开工，新建厂房预计工期为一年零3个月。

工程采用出包方式建造，乙公司于开工当日、2020年12月31日分别支付工程进度款2,400万元和2,000万元，乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%，不考虑其他因素，乙公司2020年资本化利息费用的金额为( )万元。

2020年《中级会计实务》章节练习第十四章外币折算第十四章外币折算一、单项选择题1.某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价50万美元，当日市场汇率为1美元=6.24元人民币。

投资合同约定的汇率为1美元=6.20元人民币。

另发生运杂费3万元人民币，进口关税5万元人民币，安装调试费3万元人民币。

该设备的入账价值为（）万元人民币。

A.321B.320C.323D.3172.丁公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。

6月20日对外销售产品发生应收账款300万欧元，当日的市场汇率为1欧元＝8.20元人民币。

6月30日的市场汇率为1欧元＝8.23元人民币；7月1日的市场汇率为1欧元＝8.1元人民币；7月30日的市场汇率为1欧元＝8.15元人民币。

8月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元＝8.09元人民币。

该应收账款7月份应当确认的汇兑损益为（）万元人民币。

A.－24B.24C.－15D.－333.X公司为国内工业企业，主要从事汽车零部件的销售。

该公司15%的销售收入源自出口，出口货物采用欧元计价和结算；从美国进口所需原材料的20%，进口原材料以美元计价和结算。

不考虑其他因素，则X公司应选择的记账本位币是（）。

A.人民币B.美元C.欧元D.任一种都可以，企业可以自行确定和变更4.A公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。

2×19年6月1日，将100万美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=6.55元人民币，中间价为1美元=6.60元人民币，卖出价为1美元=6.65元人民币。

则计入当日财务费用的金额为（）万元人民币。

A.5B.10C.-5D.85.A公司采用交易发生日即期汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。

1月10日，A公司从银行借入短期外币借款100万美元，以补充流动资金，当日市场汇率为1美元＝7.2元人民币。

会计：借款费用找答案1、多选关于借款费用，下列说法中正确的有（）。

A.在资本化期间内，外币借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本B.借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关（江南博哥）成本C.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产D.专门借款费用资本化金额为累计资产支出加权平均数乘以资本化率正确答案：B, C参考解析：在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本，选项A表述错误；专门借款费用资本化金额为资本化期间内当期实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，不需要计算累计资产支出加权平均数，选项D表述错误。

2、单选甲公司为建造一项固定资产于2015年1月1日发行5年期公司债券。

该债券面值总额为20000万元，票面年利率为6%，发行价格为20800万元，每年年末支付利息，到期还本。

建造工程于2015年1月1日开工，年末尚未完工。

该建造工程在2015年度发生的资产支出为：1月1日支出4800万元，6月1日支出6000万元，12月1日支出6000万元。

甲公司按照实际利率法确认利息费用，实际年利率为5%。

闲置资金均用于固定收益短期债券投资，月收益率为0.3%。

假定不考虑其他因素，2015年年末该在建工程的账面余额为（）万元。

A.17408B.17378C.17840D.18260正确答案：A参考解析：该专门借款剩余银行存款分别为：1月1日16000万元（20800-4800），6月1日10000万元（16000-6000），12月1日4000万元（10000-6000）。

2015年度专门借款利息费用资本化金额=20800×5%-（16000×0.3%×5+10000×0.3%×6+4000×0.3%×1）=1040-432=608（万元），在建工程的账面余额=（4800+6000+6000）+608=17408（万元）。

第十章长期应付款、借款费用一、单项选择题1、某公司于2011年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年，公司为建造办公楼发生有关借款业务如下：（1）专门借款有两笔，分别为：①2011年1月1日，借入专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6％，利息按年支付；②2011年7月1日，借入专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为8％，利息按年支付。

专门借款闲置资金均存入银行，假定存款年利率为4％。

（2）工程采用出包方式，2011年支出如下：①1月1日支付工程进度款1 500万元；②7月1日支付工程进度款4 000万元。

则2011年借款费用资本化金额为（）万元。

A、190B、200C、180D、2702、2011年1月1日，A企业开工建造的一栋办公楼，工期预计为2年（假设在2011年1月1日已经符合资本化要求）。

2011年工程建设期间共占用了两笔一般借款，两笔借款的情况如下：向某银行长期借款1 000万元，期限为2010年12 月1 日至2012年12月1日，年利率为7%，按年支付利息；按面值发行公司债券4 000万元，于2011年7月1 日发行，期限为5 年，年利率为10%，按年支付利息。

A企业无其他一般借款。

不考虑其他因素，则该企业2011年为该办公楼所占用的一般借款适用的资本化率为（）。

A、7%B、10%C、9.4%D、9%3、企业判断融资租赁的标准中，下列表述不正确的是（）。

A、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，判断为融资租赁B、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，判断为融资租赁C、当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限≥75%时；则租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%，判断为融资租赁D、当在开始此次租赁前其已使用年限小于资产全新时可使用年限的75%，最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产公允价值的90%以上（含90%）则从承租人角度或从出租人角度，该项租赁应被认定为融资租赁4、A公司下列经济业务中，借款费用不应予以资本化的是（）。

2017年中级会计师考试科目典型例题：中级会计实务第十四章含答案1.有关借款费用的基本要求及原理借款费用包括借款的利息、溢折价的摊销、辅助费用、外币借款的汇兑差额。

2.资本化资产的范围：需要经过较长时间才能达到预定可使用状态或可销售状态的固定资产、存货和投资性房地产。

资本化的时点：开始资本化、暂停资本化、停止资本化。

3.借款的利息、溢折价摊销额如何资本化专门借款：满足开始资本化的三个条件后，将资本化期间的利息减去闲置资金的投资收益后的金额全部资本化。

一般借款：需要先计算累计支出加权平均数，然后乘以加权平均的资本化率，计算利息的资本化金额。

4.辅助费用如何资本化：在资本化期间发生的辅助费用全部资本化，非资本化期间发生的全部费用化。

注意：对于一般借款发生的辅助费用的处理，财政部出的准则原文和准则讲解的处理有些不一致，教材是按照准则讲解来写的，老师在基础班已经详细讲解过，考试按照教材处理。

5.外币借款的汇兑差额如何资本化：外币专门借款汇兑差额，在资本化期间全部资本化，非资本化期间全部费用化。

外币专门借款以外的借款发生的汇兑差额一律费用化。

【例题1】下列项目中，不属于借款费用的是()。

A.外币借款发生的汇兑损失B.借款过程中发生的承诺费C.发行公司债券发生的折价D.发行公司债券溢价的摊销【答疑编号21140101】【答案】C【解析】C选项，发行公司债券发生的折价是应付债券账面价值的组成内容，只有发行公司债券发生的折价摊销，才是借款费用的组成内容。

【例题2】下列借款费用中，在满足资本化条件进行资本化时，应当考虑资产支出的是()。

A.专门借款的借款利息B.专门借款的辅助费用C.外币专门借款汇兑差额D.一般借款的借款利息【答疑编号21140102】【答案】D【解析】为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

“我领大家过中级”《中级会计实务》第十四章借款费用（上）本章可以单独出一个计算分析题，但从历年的考试情况来看，这种可能性并不大，但出需要计算的单选题的可能性还是比较大的。

本章从难度上来讲既不是很容易，也不是很难，只要用心去学，应该是能够掌握的。

好，闲话少说，让我们开始总结本章！一、借款费用的内容。

借款费用共包括四大内容：借款利息；辅助费用；折价（溢价）的摊销；因外币借款而产生的汇兑差额。

其中的借款利息和折价（溢价）的摊销是本章的重点、难点内容。

二、辅助费用的核算。

无论是一般借款发生的辅助费用，还是专门借款发生的辅助费用，其会计处理大同小异的。

其具体的会计处理方法是：1.在所购建（生产）的符合资本化条件的资产达到预定可使用（可销售）状态之前发生的辅助费用—资本化。

2. 在所购建（生产）的符合资本化条件的资产达到预定可使用（可销售）状态之后发生的辅助费用—费用化。

三、因外币借款而产生的汇兑差额的核算。

因外币一般借款而产生的汇兑差额应全部费用化。

因外币专门借款而产生的汇兑差额按以下原则处理：1.在资本化期间内发生的因外币专门借款而产生的汇兑差额—资本化。

2.在非资本化期间内发生的因外币专门借款而产生的汇兑差额—费用化。

这里牵扯到一个资本化期间的问题，那么资本化期间如何确定呢？别着急，马上就讲。

四、资本化期间的确定。

确定资本化期间的本质就是确定两个时点、一个期间：开始资本化的时点；暂停资本化的期间；停止资本化的时点。

下面一一介绍：1.开始资本化时点的确定（同时满足）：（1）资产支出已经发生（包括支付现金、转移非现金资产、承担带息债务）；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用（可销售）状态所必要的购建（生产）活动已经开始（不包括仅持有资产但未发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或生产活动）。

2.暂停资本化期间的确定（同时满足）：（1）非正常中断（不包括工程建造必须经过的中断以及因可预见的不可抗力因素所导致的中断）；（2）中断时间连续；（3）中断时间超过3个月。

2018年中级会计实务章节试题及答案之借款费用含答案第十四章借款费用一、单项选择题1. A公司于2008年7月1日正式动工兴建一栋办公楼，预计工期为1年零7个月，工程采用出包方式进行建造。

为建造该办公楼，A公司向银行专门借款2000万元。

2009年7月10日，工程按照合同要求提前全部完工。

2009年7月20日工程验收合格，7月31日办理工程竣工结算，8月11日完成全部资产移交手续，9月1日办公楼正式投入使用。

则A公司借款利息停止资本化的时点为( )。

A.2009年7月10日B.2009年7月20日C.2009年7月31日D.2009年9月1日3. 在资本化期间内，对于专门借款闲置资金产生的利息收入或投资收益应( )。

A.计入营业外收入B.计入投资收益C.冲减财务费用D.冲减借款费用资本化的金额4. A公司为建造一栋办公楼于2008年1月1日专门从银行借入4000万元款项，借款期限为3年，年利率为6%。

2008年2月1日，A公司采用出包方式委托B公司为其建造该办公楼，并于当日预付工程款1500万元，办公楼实体建造活动于当日开始。

有关建造支出均以上述借入款项支付。

该工程因发生施工安全事故于2008年3月1日中断施工，7月1日恢复正常施工;该项工程的预计工期为1年零6个月。

不考虑闲置资金收益等其他因素，该项建造工程在2008年度借款费用的资本化金额为( )万元。

A.160B.140C.52.5D.2205. 2008年1月1日，A公司取得专门借款1500万元直接用于当日开工建造的一栋办公楼，年利率为5%，当日另借入了一笔600万元的一般借款，年利率为6%。

2008年累计发生建造支出1400万元，2009年1月1日发生建造支出500万元。

A公司的有关建造支出均以上述款项支付(A公司无其他一般借款)，按季计算利息费用资本化金额。

不考虑其他因素，2009年第一季度该公司应予资本化的借款利息费用为( )万元。

中级会计师会计实务《借款费用》章节练习题及答案含答案第十四章借款费用一、单项选择题1.借款费用准则中的专门借款是指()。

A.为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项B.发行债券收款C.长期借款D.技术改造借款【正确答案】A【答案解析】专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

【该题针对“借款费用的概念”知识点进行考核】2.甲上市公司股东大会于2007年1月4日作出决议，决定建造厂房。

为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。

3月15日，厂房正式动工兴建。

3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。

3月31日，计提当月专门借款利息。

甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为()。

A.3月5日B.3月15日C.3月16日D.3月31日【正确答案】C【该题针对“借款费用资本化期间的确定”知识点进行考核】3.A公司为建造厂房于20×3年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%。

20×3年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。

该工程因发生施工安全事故在20×3年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。

20×3年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益10万元(其中资本化期间内获得收益7万元)，该项厂房建造工程在20×3年度应予资本化的利息金额为()万元。

A.80B.13C.53D.10【正确答案】B【答案解析】为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以资本化期间内专门借款实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，本题中开始资本化的时点为20×3年7月1日，所以该项厂房建造工程在20×3年度应予资本化的利息金额=2000×6%×2/12-7=13(万元)。