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现代经济信息事业单位会计制度改革必要性研讨(以医院为例)苏广玲张进甘肃省兰州市兰州大学第二医院财务科730030r………………………………………………………………………………………………………………………………………………………‘．．．f‘摘要：我国现行事业单位会计准则和制度自颁布实施至今，对规范事业单位会计核算、加强事业单位财务管理起到了巨大作用。
但、}，随着社会经济的发展，事业单位与市场的关系越来越密切，适用的会计环境也随之发生变化，使现行的事业单位会计准则和制度呈现不{；少弊端。
现从收入和支出、固定资产、净资产的核算几方面讨论事业单位会计制度改革的必要性。
i ‰关键词：事业单位；收入；支出；固定资产；固定基金；修购基金；净资产．毒随着我国经济和财政改革的不断深入和完善，很多事业单位的收支项目和内容呈现出多元化的态势，并强调成本核算。
以收付实现制为基础的事业单位会计制度已不能适应改革和发展的需要。
通过事业单位和企业单位相比，从收入和支出的核算、固定资产的核算、净资产的核算儿方面试论事业单位会计制度改革的必要性。
一，收入核算(一)《企业会计制度》规定满足以下条件时才能确认收入：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；(2)与交易相关的经济利益能够流人企业；(3)企业对商品设有管理权和控制权；(4)收入和成本能够可靠计量。
(二)《事业单位会计制度》以收付实现制为原则，以实际收付作为收入和支出的依据，只要收到客户的款项即确认为收入。
这样盲目确认收入，夸大了可支配的财务资源，不利于防范和化解财务风险，造成账面收入的虚高，给管理者提供了虚假信息。
二，支出核算企业每期必须对产品成本进行核算，并和当期的收入相配比，最终确定利润。
与收入相对应的成本费用，无论现金是否支出，都应在收入确认的当期予以确认，这样计算的利润比较准确。
事业单位的支出分为基本支出和项目支出。
基本支出又分为人员支出、公用支出及对家庭和个人的支出三部分。
当前我国事业单位财务会计制度存在的问题及其改革摘要：现行事业单位财务管理制度不能完全适应市场经济和对外交流的需要，不能完全适应事业单位改革和事业单位财务管理的需要，主要表现在以下几个方面。
关键词：会计；财务；管理中图分类号：f23 文献标识码：a 文章编号：1009-0118（2011）04-0149-01一、从宏观上考虑会计制度滞后。
现行事业单位财务管理制度是1998年颁布实施的，它与我国事业发展的现状相比，存在着明显的滞后性。
其一，市场经济要求事业单位成为相对独立、自求发展的实体，而现行事业单位财务管理对事业经费的分配还没有一个公认的、科学合理的模式，不论是教育事业费按“学生数分配”，还是卫生部门按“床位数分配”，都仍停留在“基本数字(人数或床位数)×开支标准”的老框框上，这就导致许多事业单位没有将主要业务放在寻求发展上，而是一门心思跑财政，跑上级单位要款要经费。
其二，从改革的发展趋势来看，我国事业单位在性质、业务和管理等诸多方面发生了一系列变化，这就引出了一些新的会计事项，而现行事业单位财务制度对如何处理这些会计业务没有做出规定，使制度本身对这些业务缺乏指导性和可操作性。
实践表明，要促进各项事业的健康发展，就必须扩大对外开放，加强国际交流。
随着我国事业单位的改革，及社会力量兴办事业的快速发展，事业单位的管理体制、运行机制及职能等都发生了一系列变化。
特别是随着中国加入wto，事业单位会计环境发生了重大变化，而现行事业单位财务制度在财务核算、存货计价、折旧方法、投资管理和财务报告等方面都与国际惯例不尽一致，难以按国际惯例与国外交流。
二、从微观上考虑事业支出与年终报表不统一，现行事业单位会计制度要求，事业单位会计核算要打破预算内外资金的界线，实行统收统支，即事业单位的支出统一形成事业支出，预算外收入是事业收入的一部分。
而在企业单位的预算、决算报表中，要将预算外资金单独立项填报，反映其支出情况，这与现行事业单位会计制度相矛盾。
浅析行政事业单位会计制度和准则问题及其改革建议丁雪莹厦门市集美区人民检察院【摘要】随着我国经济的不断发展和行政事业单位体制的改革，现行的行政事业单位会计制度和准则已经与我国现行的财政管理体制和会计环境不相适应，使得现行的行政事业单位会计制度和准则呈现出不少的问题。
因此，改革行政事业单位会计制度和准则势在必行。
【关键词】行政事业单位会计制度会计准则改革１９９８年１月１日，我国颁布和实施了《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》和《事业单位会计准则（试行）》，到目前为止已经经历１２年的时间。
但随着我国经济的不断发展和行政事业单位体制的改革。
现行的行政事业单位会计制度和准则已经与我国现行的财政管理体制和会计环境不相适应，使得现行的行政事业单位会计制度和准则呈现出不少的问题。
因此，改革行政事业单位会计制度和准则势在必行。
一、我国行政事业单位会计制度和准则的问题１．会计目标确定不合理。
根据《行政单位会计制度》和《事业单位会计准则（试行）》其中的“一般原则”条款规定“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关方面了解行政单位财务状况及收支结果的需要，有利于单位加强内部财务管理。
”，可以看出现行的行政事业单位会计制度和准则似乎只把政府行政机关及相关事业单位作为会计信息使用者，会计信息仅作为其内部管理使用，而广大的社会公众却无法通过获得全面的会计信息来评判会计主体履行义务的情况，阻碍了社会监督作为外部控制的有力保障。
２．以收付实现制为核算基础不科学。
现行《行政单位会计制度》中规定会计核算以收付实现制为基础。
现行《事业单位会计准则（试行）》中规定会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。
收付实现制将会计主体的全部收入作为会计期间的收入，将会计主体的全部支出作为会计期间的支出，这就造成了行政事业单位收入支出配比不合理。
随着市场经济的不断发展，行政事业单位管理目标的改革，收付实现制在很多方面已经不能满足行政事业单位的经营管理目标，其缺陷表现得日益突出，例如不能全面反映单位的资产负债情况，虚增资产、隐藏负债，增加了单位的财务风险。
2024年事业单位会计工作总结汇总10篇（经典版）编制人：__________________审核人：__________________审批人：__________________编制单位：__________________编制时间：____年____月____日序言下载提示：该文档是本店铺精心编制而成的，希望大家下载后，能够帮助大家解决实际问题。
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改进我国事业单位会计制度的思考作者：李军来源：《北方经贸》2012年第08期摘要：现阶段，事业单位的会计制度远远滞后于事业单位体制改革的步伐。
事业单位的会计改革已成为一个备受关注的话题。
推行以权责发生制为基础的事业会计核算体系是今后我国事业单位会计改革的发展方向。
关键词：事业单位会计；权责发生制；问题；建议中图分类号：F233 文献标识码：A文章编号：1005-913X（2012）08-0107-02我国自1998年在全国范围内实行《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》以来，至今已十余年。
在这十年里，国内外的经济发生了翻天覆地的变化。
现行的事业单位的会计制度远远滞后于事业单位体制改革的步伐，事业单位的会计改革也需不断深入。
因此，笔者就事业单位会计制度提出自己的几点思考。
一、我国事业单位会计制度的基本情况目前，1997年财政部颁布《事业单位会计准则》试行和《事业单位会计制度》。
随后财政部又相继颁布了中小学校、高等学校、科学事业单位、医院和测绘事业单位等会计制度。
这些会计制度共同构成了现行的事业单位会计制度的体系（简称事业单位会计制度）。
现行事业单位会计制度统一了会计记账方法，确立了会计信息的要求，建立了资产、负债、所有者权益、收入和支出等五大会计要素，并在此基础上形成了资产负债表、收入支出表等会计报表及其附表、会计报表附注、收支情况说明书等事业单位财务会计报告的一套体系。
《事业单位会计准则》试行规定事业单位的会计核算一般采用收付实现制，对于经营性收支业务核算可以采用权责发生制。
《事业单位会计制度》《高等学校会计制度》和《中小学校会计制度》遵循该原则，而《医院会计制度》《科学事业单位会计制度》和《测绘事业单位会计制度》规定会计核算基础以权责发生制为主，而基本建设的会计核算则需遵循《国有建设单位会计制度》。
目前，大多数事业单位也逐步引入了权责发生制，进行会计核算和成本核算。
二、我国现行事业单位会计体系存在的问题（一）政府预算会计体系亟待加强虽然我国现行的政府预算会计体系经历了多次的改革与调整，但是预算会计改革仍然比较滞后，现行的预算会计核算对象仍然主要以预算资金的收支为主，并未发挥其在加财政预算管理和国家宏观调控中的主导作用。
我国现行事业单位会计制度自颁布实施至今，对规范事业单位会计核算，加强事业单位财务管理起到了巨大的作用。
但随着我国国内经济不断发展和事业单位体制改革不断深入，现行的事业单位会计制度已远远滞后于我国财政管理体制改革和事业单位体制改革的步伐，适用的会计环境也发生了很大变化，使得现行的事业单位会计准则和制度呈现出不少弊端，事业单位会计制度改革势在必行。
一、现行事业单位会计制度存在的主要问题（一）关于会计原则现行事业单位会计制度以收付实现制为会计核算基础，不能充分、完整地核算和反映事业单位的所有资产、负债，对事业单位的风险管理和控制、各项业务和管理活动的绩效评估造成了不利的影响，严重影响了事业单位的会计信息质量，从而导致会计信息缺乏真实有效性：一是不能如实反映单位的资产和负债。
事业单位会计采用收付实现制，收入、支出仅包括以现金实际收入和支付的部分，虽然能客观地反映事业单位的现金流量，但却不反映那些本期已经发生，但尚未用现金支付的部分，如一些事业单位拖欠的工程款；也不反映应由本期负担，以后年度偿还的债务，如借款利息，这就使得当期收入和成本费用反映不真实；单位的资产和负债反映不全面。
二是经常存在每个会计年度内收支项目不配比的情况。
如固定资产的大修理费并非每年都会发生，而固定资产的使用损耗是逐年发生的。
在对固定资产进行大修理的年度，根据收付实现制将修理费直接计入支出，造成当年支出增大，结余减少；同样，有些收人是本期一次性收取，但要涉及若干期如培训费收入，在培训费收取的当期，收入有大幅增长，以后则可能出现负增长现象，特别是在各期培训费收入相差较大的情况下，问题尤为突出。
使得当期收支不配比，计算的结余就不具备可比性。
三是在收付实现制下，事业单位只能在实际收到付款单据时按付款金额确认和计量购入的材料物资，对未支付货款、但已收到的物资，不登记入账，不利于对各项物资进行全面管理；对仅支付部分款项的物资，也只能按付款单据中的实际支付金额确认和计量，显然不能对采购业务进行确切地反映。
四是成本、费用的核算不准确。
事业单位对非经营性业务采用收付实现制，不进行成本核算，难以对非经营性业务进行正确的资金使用绩效评价与考核。
这不仅不利于事业单位的内部管理和国家预算资金的有效使用，而且容易造成国有资产的流失。
另外，虽然经营性业务要进行成本核算，但由于两种业务通常混杂在一起，费用难以合理分摊，成本的核算极不准确，难以反映各项业务实际成本的发生情况。
这既不利于加强事业单位的内部管理，也不能使预算内资金得到合理有效的使用。
（二）关于会计核算1.固定资产核算问题（1）固定资产折旧。
事业单位会计制度没有对固定资产是否计提折旧做出明确的规定，会计制度通用科目中没有折旧这一科目。
在实务操作中，事业单位一般不按照固定资产原值和使用年限计提折旧，为了保证固定资产的更新和维护，而是按照收入的一定比例提取修购基金作为净资产的一部分。
这种核算方式存在着以下弊端：一是价值背离。
随着使用时间的延长，账面价值与现时净值会随着时间的推移差额越来越大。
二是虚增净资产。
随着固定资产的磨损，以账面原值反映固定基金，使资产负债表中净资产指标不能反映资产的实际现有生产能力状况，虚增净资产。
三是成本不完整。
事业单位的固定资产不提折旧，业务活动成本相应也不包括折旧费用，使得成本核算不完整。
一方面，事业单位在购建固定资产时，虚增了事业成本；另一方面，固定资产不计提折旧，人为降低了取得相应收入的成本，虚增了盈余，且不能真正体现会计核算的配比原则。
四是按收入的比例提取修购基金，不足以维持固定资产的更新和维护，且缺乏科学合理的计提依据。
（2）购置固定资产。
制度规定，单位购置固定资产应根据资金来源渠道分别列支，通过两组分录反映：支付款项时，借记“事业支出”、“专款支出”、“专用基金—修购基金”等科目，贷记“财政补助收入-财政直接支付”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；固定资产入账时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。
上述会计处理存在两个不足：一是以银行存款购置固定资产，实质上并没有引起资产减少，只是资产存在形态的一种转换。
而借记“事业支出”，势必虚增了单位的费用支出，且期末要将该项支出转入“事业结余”账户，参与事业单位的结余分配，又虚减了单位结余，有违真实性原则。
二是两组分录之间没有一定的勾稽关系，不能确切明了地反映业务内涵。
由于只是制度的一种硬性规定，在实际业务处理中，不少单位会计往往做了付款分录，忘记做固定资产入账分录，其结果是导致账外资产形成，容易导致国有资产流失。
2、无形资产核算问题（1）无形资产核算方法不完备，各事业单位都缺乏严密的无形资产核算体系，不能客观、真实地记录、反映事业单位财务状况。
按现有制度规定，对于实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内平均摊销，分期计入经营支出。
对于实行内部成本核算的事业单位，无形资产在受益期内平均摊销是合理可行的，但对于不实行内部成本核算的事业单位，无形资产摊销一次计入事业支出的会计处理尚有商榷之处。
不实行内部成本核算的事业单位在核算无形资产时，只是通过借记、贷记“无形资产”科目最终转入“事业支出”，当期“无形资产”账户余额为零，作为资产组成部分的无形资产也就不能在会计报表中客观、真实地记录、反映其存在。
由于会计报表和账户未列示无形资产状况，容易导致会计信息失真，就不实行内部成本核算的事业单位单位而言，不利于单位内部对这些无形资产的控制、监督管理；就国家而言，不利于国有资产的宏观管理，容易造成国有资产的流失。
例如事业单位因发展需要向国家、集体新征用土地，以支付土地出让金、补偿费等方式取得土地使用权，单位对征用的土地享有长期利用、经营的权利。
事业单位在取得以上无形资产时，少则几万元，多则几千万元，不实行内部成本核算的事业单位，如果将取得的这些无形资产一次摊销，直接计入事业支出，当月的会计报表和次年的会计账簿中无形资产账户都不能反映无形资产的存在，这些无形资产就成为事业单位拥有的账外资产。
（2）不能满足事业单位利用无形资产对外投资的会计核算需要。
制度规定，事业单位向其他单位投入的无形资产，按双方确定的价值，借记“对外投资”科目，按账面原价，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记或贷记“事业基金——投资基金”科目；同时按无形资产账面价值，借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目。
不实行内部成本核算的事业单位，在取得无形资产时，已将取得的无形资产一次摊销，直接计入事业支出，无形资产账户余额为零。
那么，不实行内部成本核算的事业单位，若干年后将无形资产对外投资时，按制度规定借记“对外投资”科目，按账面原价，贷记“无形资产”科目，就会碰到两个问题，一是如何“按账面原价”确定对外投资无形资产的原价？因为对外投资时无形资产账户余额为零；二是会出现“无形资产”科目有贷方金额没有借方金额，期末余额为贷方的现象，这样既使人费解，也违反了无形资产账户期末余额为借方的规定。
3.事业单位结余的问题。
《事业单位会计准则》（试行）第三十一条规定：事业单位的净资产是指资产减去负债的差额。
包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。
（1）专用基金是事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的资金，主要有：修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金。
如：某事业单位有从事专门业务活动的人员100人，按照财政部门规定的公费医疗经费人均年度预算定额标准400元提取医疗基金40000元。
做会计分录借：事业支出——社会保障缴费40000；贷：专用基金——医疗基金40000.我们知道，净资产属于剩余权益，归法人所有，但职工福利基金和医疗基金属于负债性质，只能用于职工福利医疗等方面。
将负债列入净资产核算，显然是不合适的。
（2）修购基金的问题。
现行《事业事业单位会计制度》规定，提取修购基金时，借记“事业支出”，贷记“专用基金——修购基金”。
这使得固定资产价值两次被列入支出：如前所述，购置固定资产时，已经借记“事业支出”，贷记“银行存款”等，而此处又一次借记“事业支出”，造成虚增事业支出。
（3）在事业单位会计制度中，所得税是对事业单位收益的一种分配，按照规定，事业单位通过经营活动取得的收入，应该在年终应交所得税，会计分录为借：结余分配——应交所得税；贷：应交税金——应交所得税。
而在企业会计制度中，所得税是企业为取得收入而发生的一项费用，会计分录为借：所得税；贷：应交税金——应交所得税。
而现行的办法，不能清晰的反映事业单位的支出情况，也不接近于国际上的处理方式。
（三）关于会计报表问题与企业会计报表相比，事业单位会计报表两个最大的特点是：一是从会计报表体系上看，事业单位不编制现金流量表；二是从具体会计报表的结构上看，资产负债表采用“科目余额表”的结构形式。
这两点表现出事业单位会计制度在会计报表方面的不足和缺陷。
现金流量表所表现出的特殊作用是其他任何一张会计报表都不能替代的。
首先，现金流量表已经成为与会计主体有利益关系的各方了解其现金变动及支付能力的重要报表，企业编制现金流量表主要是将以权责发生制为基础的收支调整为以现金收付为基础的收支，所以相对来说难度较大，但事业单位有很多业务就是以现金收付为基础确定收支的，因而其编制相对比较容易；其次，事业单位尤其是实行内部成本核算和有经营性业务的事业单位，由于对这一部分业务采用了权责发生制的原则进行处理，使得其收支表中的收支不能反映现金收支的真实情况，而出资者及管理部门了解事业单位情况的一个重要方面就是可支用现金额。
从这个角度看，事业单位编制现金流量表显得非常重要。
资产负债表的结构问题。
资产负债表是静态的时点报表，反映的是某一特定日期的财务壮况的报表，它所表示的必然是一个时点而非时期。
但是，事业单位规定的资产负债表项目列示不科学，格式采用的是“资产+支出=负债+净资产+收入”的平衡原理，实际上是会计科目余额平衡表，不符合资产负债表的定义，既包括资产、负债和净资产三类要素，也包括了“收入、支出”这类属于特定时期的动态项目，从而使这张表失去了原来的含义。
作为反映单位一定时点的财务状况的静态报表，列示收支类项目是不必要的，同时也与收入支出表重复。
因此这种格式的资产负债表需要改进，使之符合惯例要求。
三、改进现行事业单位会计制度的对策随着社会主义市场经济体制的完善和公共财政框架的构建，为了更好地规范会计核算，实施财务监督，强化资金管理，完善国库集中收付制度，笔者针对现行事业单位会计制度存在的弊端，提出以下改进建议。
（一）实行统一的权责发生制权责发生制是新公共管理体制下事业单位会计改革的方向。
根据权责发生制原则，收入只有在提供服务时才加以确认，而且在接受服务以后，就应该将相应的义务确认为当期费用，并将其作为债务列入资产负债表，这样，财务报表就要完整地反映单位的财政状况和运行成果，同样，权责发生制要求在资产负债表上确认所有的经济资源，以便于对有关资产的管理和维护。
