《审计学》第13章

三、营业税金及附加审计 （一）营业税金及附加的审计目标
• 1.确定营业税金及附加的记录是否完整； • 2.确定营业税金及附加的计算和会计处理是 否正确； • 3.确定营业税金及附加在财务报表上的披露 是否恰当。
（二）营业税金及附加的实质性程序
• • • • • •Fra bibliotek1.复核营业税金及附加明细表； 2.确定纳税范围与税种是否符合国家规定； 3.复核本期应纳税的各税费项目数额； 4.复核各项税费与应交税费项目的勾稽关系； 5.确定减免税项是否真实，手续是否完备； 6.检查营业税金及附加在财务报表中的列报 及披露是否恰当。
8.如果对应收账款实施函证不能获取充分适当 的审计证据，注册会计师应当实施替代审计 程序。 9.应收账款的询证函应有被审计单位签章和寄 发。 10.对于未曾发货却将销货交易登记入账的情 况，注册会计师可以从主营业务收入明细账 中抽取几笔，追查有无装运单及其他凭证。 二、单项选择题 1.应收账款函证的时间通常为（）
• 5.实施销售业务的截止测试； • 6.审查销售退回、折让与折扣业务； • 7.检查主营业务收入项目在财务报表中的列 报及披露是否恰当。
第三节：应收账款审计
一、应收账款的审计目标
• 1.确定应收账款是否真实存在； • 2.确定应收账款增减变动的记录是否完整； • 3.确定应收账款是否可收回，坏账准备的计 提方法和比例是否恰当； • 4.确定应收账款期末余额是否正确； • 5.确定应收账款在财务报表上的列报和披露 是否恰当。
1.如果应收账款账龄分析表由客户提供，注册 会计师应（） A.弃之不用，重新独立编制 B.验算其中的计算是否有错误 C.将分析表中的合计数与应收账款总账的余额 相核对 D.从分析表所列项目中抽出样本与应收账款总 账的余额相核对 2.关于应收账款函证的回函的回收下列不正确 的是（）
二、坏账准备的实质性程序 （一）检查计提坏账准备的方法和比例是否
符合会计准则的规定，计提数额是否恰当， 会计处理是否正确，前后期是否一致
（二）检查坏账损失
（三）检查长期挂账的应收款项
（四）执行分析程序
（五）确定坏账准备在财务报表中的列报及
披露是否恰当
第五节：应收票据审计
第十三章 销售与收款循环审计
引导案例
正大会计事务所于2005年3月对新光实业 股份有限公司2004年的财务报表审计后，发 表了无保留意见的审计报告。不久，媒体披 露新光实业股份有限公司在2004年度虚构主 营业务收入5000万元之多。经有关部门审查， 新光实业股份有限公司采用编制假合同、假 发票及假发运文件等的手段，将虚构的主营 业务收入计入应收账款，而注册会计师执行 审计时未实施函证，也未说明理由，只抽取 了少部分应收账款，审查了合同、发票及发 运文件等凭证，确认了应收账款。
• 1.客户下订 • 2.订单登记 • 3.订单审核 • 4.编制销售单 （二）批准赊销 • 根据信用额度和尚欠的账款余额决定是否准 予赊销。 • 销售单返还销售部门
（三）按销售单供货，装运货物
• 仓库根据销售单供货 （四）向顾客开具销售发票 • 会计部门开票 （五）记录销售 • 会计部门确认 （六）办理和记录现金、银行存款收入 • 收入实现时做账
分析： 审计准则要求注册会计师应当对应收账 款进行函证，除非有充分的证据表明应收账 款对财务报表不重要，或函证很可能无效的。 如果不对应收账款进行函证，注册会计师应 当在工作底稿中说明理由。如果认为函证是 很可能是无效的，注册会计师应当实施替代 审计程序，获取充分、适当的审计证据。但 是，正大会计师事务所未能按审计准则的要 求对应收账款进行函证，也未能函证是无效 的。虽然采取了替代审计程序，但选取的样
（二）应交税费的实质性程序
• 1.复核应交税费明细表； • 2.查阅被审计单位的纳税文件，了解纳税范 围与期限，确认其在被审计期间的应纳税内 容； • 3.核对期初未交税金与税务机关的认定数是 否一致；
• 4.取得相关纳税资料，分析其有效性，并与 明细表及账面情况核对； • 5.检查各具体税、费项目计算的正确性； • 6.检查应交税费在财务报表中的列报及披露 是否恰当。
• 5. 核对销售费用有关项目金额与其他项目的 勾稽关系； • 6.检查销售费用的结转是否正确、合规； • 7.检查销售费用在财务报表中的列报及披露 是否恰当。
五、其他业务收支审计 （一）其他业务收支的审计目标
• 1.确定其他业务收支的记录是否完整； • 2.确定其他业务收支的计算和会计处理是否 正确； • 3.确定其他业务收支在财务报表上的披露是 否恰当。
8.审查应收账款的最重要的实质性程序是（） A.函证 B.询问 C.观察 D.重新执行 9.应收账款询证函的寄发应当由（）完成。 A.客户 B.客户的会计机构负责人 C.注册会计师 D.客户的律师 10.应收账款询证函的签章应当是（） A.客户 B.会计师事务所 C.注册会计师 D.客户的律师 三、多选题
一、应收票据的审计目标
• • • • •
1.确定应收票据是否存在； 2.确定应收票据增减变动的记录是否完整； 3.确定应收票据是否有效，可否收回； 4.确定应收票据期末余额是否正确； 5.确定应收票据在财务报表上的披露是否恰 当。
二、应收票据的实质性程序
• 1.复核应收票据明细表； • 2.抽查部分票据，判断其内容是否正确； • 3.监盘库存票据，编制应收票据盘点表，并与应收票 据明细账核对是否相符； • 4.必要时，抽取部分票据向出票人函证其存在性和可 收回性； • 5.检查应收票据的利息和贴现的计算是否正确； • 6.检查应收票据在财务报表中的列报及披露是否正确。
有充分证据表明应收账款对财务报表不重要， 或函证很可能无效。 5.对销售单预先连续编号，不能防止销货后忘 记登记入账，但可防止重复记账。 6.分析应收账款的账龄，可以了解应收账款的 课回收性，但无助于确定坏账准备计提是否 充分。 7.对主营业务收入实施截止测试，其目的主要 在于确定主营业务收入的会计记录归属期是 否正确。
• 4.检查存在借方余额的预收账款是否需要进 行重分类调整； • 5.检查长期挂账的预收账款，核实其是否确 实存在，是否合法； • 6.确定预收账款在财务报表中的列报及披露 是否恰当。
二、应交税费审计 （一）应交税费的审计目标
• 1.确定应记和已缴税费的记录是否完整； • 2.确定应交税费的期末余额是否正确； • 3.确定应交税费在财务报表上的披露是否恰 当。
4.注册会计师执行应收账款函证程序的主要目 的是为了（） A.符合专业标准的要求 B.确定应收账款能否收回 C.确定应收账款的真实性、正确性 D.判定被审计单位入账的坏账损失是否适当 5.销售与收款循环所涉及的财务报表项目不包 括（） A.销售费用 B.营业收入 C.应缴税费 D.所得税费用
6.如果分析程序表明主营业务收入比预算下降 20%，注册会计师应（） A.表示保留意见 B.怀疑财务报表中有错报 C.认为被审计单位经营绩差 D.要求被审计单位在财务报表附注中说明 7.开具销售发票的职能应归属于（） A.销售部门 B.发运部门 C.会计部门 D.信用部门
二、应收账款的实质性程序 （一）取得或编制应收账款明细表和应收账
款账龄分析表
通过应收账款账龄分析表，可以分析各种 应收账款的可回收性，验证坏账准备提取数 的合理性，提供审计重点和线索
（二）函证应收账款
• • • • •
1.函证的范围和对象； 2.函证的方式：积极式和消极式； 3.函证时间的选择； 4.函证的控制； 5.函证结果的评价。
（三）抽查应收账款相关业务
（四）审查坏账的确认和处理
（五）检查应收账款及坏账准备在财务报表
中的列报及披露是否恰当
第四节：坏账准备审计
一、坏账准备的审计目标
• • • •
1.确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当； 2.确定坏账准备增减变动的记录是否完整； 3.确定坏账准备期末余额是否正确； 4.确定坏账准备的披露是否恰当。
（二）其他业务收支的实质性程序
• • • •
1.复核其他业务收支明细表； 2.抽查大额其他业务收支项目； 3.检查异常其他业务收支项目； 4.必要时，对其他业务收支项目实施截止测 试； • 5.检查其他业务收支项目在财务报表中的列 报及披露是否恰当。
课堂练习
一、判断题 1.注册会计师要检查红字专用发票的开具是否 取得税务机关开具的《开具红字增值税专用 发票通知单》（） 2.所有装运单应连续编号，其中作废的装运单 不应保存，应销毁。（） 3.注册会计师对应收账款只能以资产负债表日 为截止日，在资产负债表日后适当时间内实 施函证。 4.注册会计师应当对应收账款实施函证，除非
A.被审计年度期初 B.被审计年度其中 C.与资产负债表接近的时间 D.在资产负债表日后适当的时间 2.若在销售总账、明细账中登记并未发生的销 售，存在错误的管理层认定有（） A.发生 B.完整性 C.权利和义务 D.分类 3.注册会计审查销售发票时，不需要核对的项 目有（） A.相关的销售单 B.相关的客户订货单 C.相关的货运文件 D.有关往来函件
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（六）贷项通知单 （七）汇款通知单 （八）坏账审批表 （九）顾客月末对账单 （十）相关的凭证和账簿
三、销售与收款业务循环的内部控制及测试 （一）销售与收款业务循环的内部控制
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1.建立明确的职责分工 2.严格的审批程序 3.充分的凭证和记录 4.凭证的预先编号 5.每月寄出对账单 6.内部核查手续
（七）办理和记录销售退回、销货折扣与折
让
• 折扣、折让需会计部门授权 • 实物流、会计处理分别进行 （八）注销坏账 • 需审批 （九）提取坏账准备
二、销售与收款循环涉及的主要凭证和会计
记录 • （一）顾客订单 • （二）销售单 • （三）装运凭证 • （四）销售发票 • （五）商品价目表