会计经验：会计政策变更的会计处理方法的选择

中级财务会计（二）一、单项选择题1.现行资产负债表中，表内各项目分类与排列的主要依据是（）A.项目金额的大小B.项目的重要性C.项目的货币性D.项目的流动性2.我国《公司法》规定，公司法定盈余公积的累计数超过注册资本一定比例时，可不再提取该项公积金。

上项比例为（）A. 50%B. 25%C. 20%D. 10%3。

2009年8月T公司（一般纳税人）购入机器一台自用，价款60 000元、增值税10 200 元，途中保险费3 000元.该机器的原价应为（）A. 60 000 元B. 63 000 元C. 70 200 元D. 73 200 元4.下列各项不应作为财务费用核算的是（）A.短期借款利息B.支付给购货单位的现金折扣C诉讼费用D.支付给金融机构的结算手续费5. K公司涉及一起诉讼，根据以前的经验及公司所聘请律师本期的意见判断，胜诉的可能性有30%,败诉的可能性为70%。

如果败诉，将要支付80万元TOO万元的赔偿款。

据此，K公司应在本期末资产负债表中确认预计负债（）A. 80万元B. 90万元C. 100万元D. 180万元6.对协议规定享有退货权的商品销售,如果销货方不能合理估计退货的可能性,则确认收入实现的时间是（）A.商品发出时B.开出发票时C.收到货款时D.退货期满时7.小规模纳税企业购进存货所发生的进项增值税，正确的核算方法是（）A.计人存货成本B.计入管理费用C,计人销售费用D.作为进项税单独核算8.采用间接法计算经营活动的现金流量净额时，下列应从净利润中扣除的项目是（）A.投资损失B.计提的坏账准备C.处置固定资产的收益D.计提的固定资产折旧9.下列各项中，属于会计估计内容的是（）A.长期股权投资采用权益法核算10固定资产折旧年限定为5年C.符合条件的借款费用予以资本化D.发出存货计价采用先进先出法10o 2003年A公司经营亏损650万元.2004年扭亏为盈，至2007年，公司共实现利润550万元。

会计政策变更事项的处理方法的选择及应用摘要:对于会计政策变更,企业应当根据具体情况,分别采用相应的会计处理方法，主要有追溯调整法和未来适用法。

本文先介绍了会计政策变更事项的处理原则，重点以实例形式介绍了追溯调整法和未来适用法在会计处理中的应用。

关键词:处理原则选择逻辑追溯调整法未来适用法企业只有在以下两种情况下才可以变更会计政策：一是依法变更，即当国家法律或会计准则等行政法规要求改变原有的会计政策，采用新的会计政策时，企业必须服从国家法规、会计准则的要求；二是自行变更，即当会计政策的变更能够使企业提供的有关企业财务状况、经营成果和现金流量信息更可靠、更相关时，应改变原有的会计政策。

1.追溯调整法追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策时,如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策,以此对相关项目进行调整,即应当计算会计政策变更的累积影响数,并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。

例1：甲公司于2004年1月1日对乙公司投资900000元,占乙公司有表决权股份的18%，按当时会计制度,采用成本法核算该投资。

2007年1月1日起改按新的会计制度核算,即投资企业占被投资企业表决权资本20%和20%以上或虽投资不足20%但有重大影响的,应采用权益法核算。

两个公司所得税率均为33%。

甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积金,按净利润的5%提取法定公益金。

乙公司2004、2005、2006年净利润分别为200000、100000和150000，而甲公司于2004、2005、2006年确认的投资收益分别为0、20000和15000。

以上是由于会计制度发展变化而改变会计处理方法,因而属于会计政策变更。

①计算确定会计政策变更的累积影响数。

②进行相关的账务处理（ⅰ）调整会计政策变更累积影响数借：长期股权投资—乙公司（损益调整） 100000贷：利润分配—未分配利润 100000（ⅱ）调整利润分配借：利润分配—未分配利润 15000（100000×15%）贷：盈余公积 15000③调整会计报表相关项目会计在会计政策变更当年,应当调整资产负债表年初留存收益数,以及利润及利润分配表上年数栏有关项目。

企业会计估计变更的会计分录处理会计估计变更应采用未来适用法处理，即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。

1.如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认。

2.如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的，影响在当期及以后各期确认。

例如，固定资产的使用寿命或预计净残值的估计发生的变更，常常影响变更当期及资产以后使用年限内各个期间的折旧费用。

因此，这类会计估计的变更，应于变更当期及以后各期确认。

会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中。

【例】乙公司于2x07年1月1日起对某管理用设备计提折旧，原价为84000元，预计使用寿命为8年，预计净残值为4000元，按年限平均法计提折旧。

2x11年年初，由于新技术发展等原因，需要对原估计的使用寿命和净残值作出修正，修改后该设备预计尚可使用年限为2年，预计净残值为2000元。

乙公司适用的企业所得税税率为25%。

乙公司对该项会计估计变更的会计处理如下：(1)不调整以前各期折旧，也不计算累计影响数。

(2)变更日以后改按新的估计计提折旧。

按原估计，每年折旧额为10000元，已提折旧4年，共计40000元，该项固定资产账面价值为44000元，则第5年相关科目的期初余额如下：固定资产84000减：累计折旧40000固定资产账面价值44000改变预计使用年限后，从2x11年起每年计提的折旧费用为21000元[(44000－2000)÷2]。

2x11年不必对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的尚可使用年限和净残值计算确定折旧费用，有关账务处理如下：借：管理费用21000贷：累计折旧21000(3)财务报表附注说明。

本公司一台管理用设备成本为84000元，原预计使用寿命为8年，预计净残值为4000元，按年限平均法计提折旧。

由于新技术发展，该设备已不能按原预计使用寿命计提折旧，本公司于2x11年年初将该设备的预计尚可使用寿命变更为2年，预计净残值变更为2000元，以反映该设备在目前状况下的预计尚可使用寿命和净残值。

会计政策的选择和变更处理技巧会计政策的选择和变更处理是企业会计工作中的重要环节，对于确保财务信息的准确性和可比性至关重要。

本文将探讨会计政策的选择和变更处理的技巧，以帮助企业在日常会计工作中做出正确的决策。

一、会计政策的选择技巧会计政策是企业在编制财务报表过程中所采用的会计方法、原则和假设，直接关系到财务信息的真实性和可靠性。

在选择会计政策时，企业应考虑以下几个方面的因素：1.法律法规的规定企业在选择会计政策时，要遵循国家相关法律法规的规定。

比如，我国企业应按照《企业会计准则》的要求进行会计处理，确保财务报表符合国家的会计准则和相关规定。

2.行业特点和市场要求不同行业的企业面临着不同的经营特点和市场要求，因此在选择会计政策时，应结合行业特点和市场需求来确定。

比如，在保险行业，会计政策的选择要满足保险业务的特殊性，如风险分散、收入确认等。

3.财务报表使用者的需求财务报表的主要使用者包括管理层、投资者、债权人等各方，他们对于财务信息的需求也不尽相同。

企业在选择会计政策时，应考虑不同财务报表使用者的需求，确保财务报表能够满足他们的信息需求。

4.财务稳定性和可比性会计政策的选择应保证财务信息的稳定性和可比性。

企业应该尽量保持会计政策的一致性，避免频繁变更，以便财务报表之间的比较和分析。

二、会计政策变更处理技巧由于外部环境和企业内部的变动，企业在实际操作中可能需要进行会计政策的变更处理。

以下是会计政策变更处理的一些技巧：1.准确披露变更事项企业在变更会计政策时，应准确披露变更的事项，并在财务报表中进行明确说明。

这样可以使投资者和其他财务报表使用者能够及时了解变更的影响。

2.充分评估变更对财务信息的影响企业在变更会计政策前，应充分评估变更对财务信息的影响，包括财务报表的数额和质量等方面。

并及时与相关报表使用者进行沟通和解释，确保他们对变更有充分的理解。

3.一致性原则的遵循变更会计政策时，企业应遵循一致性原则。

会计原则变更方法会计原则变更是指企业在不同的会计期间，根据企业会计准则和相关法律法规的要求，对会计原则进行相应的调整和改变。

这种变更可能是由于企业会计准则的调整、政策法规的改变，或者企业自身业务的变化等原因引起的。

一、会计原则变更的分类会计原则变更可以根据不同的标准进行分类。

根据变更的性质和范围，可以分为以下几类：1. 全面变更和局部变更全面变更是指对整个财务报表体系进行的变更，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。

这种变更通常涉及多个会计科目和财务报表项目的调整，对企业财务状况和经营成果产生较大影响。

局部变更则是对某个特定会计科目或财务报表项目进行的调整，只对个别报表或科目产生影响。

2. 自愿变更和强制变更自愿变更是指企业根据自身经营情况和会计准则的要求，主动对会计原则进行的调整和改变。

这种变更通常是为了更好地反映企业财务状况、提高会计信息质量或满足特定利益相关者的需求。

强制变更则是由于政策法规的改变或企业会计准则的调整等原因，企业被要求对会计原则进行的变更。

3. 追溯调整和未来适用追溯调整是指对以前年度的财务报表数据进行调整，以反映会计原则变更对历史数据的影响。

这种调整通常是为了确保财务报表的可比性和一致性。

未来适用则是指将会计原则变更应用于未来的财务报表数据，不对历史数据进行追溯调整。

二、会计原则变更的方法根据不同的会计原则变更类型和具体情况，企业可以采用不同的方法进行会计原则变更的会计处理。

以下是一些常见的会计原则变更方法：1. 追溯调整法当企业需要进行全面变更或强制性追溯变更时，通常采用追溯调整法进行会计处理。

这种方法需要对以前年度的财务报表数据进行追溯调整，以确保财务报表数据的一致性和可比性。

追溯调整法需要详细分析会计原则变更对财务报表的具体影响，编制相应的会计分录，并对财务报表附注进行相应的披露。

2. 未来适用法当企业需要进行局部变更或自愿性追溯变更时，通常采用未来适用法进行会计处理。

企业会计政策变更的会计分录处理1.企业依据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等的要求变更会计政策的，应当按照国家相关规定执行。

例如，财政部2006年2月15日发布并于2007年1月1日实施的《企业会计准则第38号首次执行企业会计准则》对首次执行企业会计准则涉及职工薪酬的会计调整作了如下规定：对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系，满足《企业会计准则第9号职工薪酬》预计负债确认条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债，并调整留存收益。

2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更影响数不切实可行的除外。

追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。

追溯调整法的运用通常由以下几个步骤构成：(1)计算会计政策变更的累积影响数。

会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。

会计政策变更的累积影响数，是假设与会计政策变更相关的交易或事项在初次发生时即采用新的会计政策，而得出的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。

这里的留存收益，包括当年和以前年度的未分配利润和按照相关法律规定提取并累积的盈余公积。

会计政策变更的累积影响数，是对变更会计政策所导致的对净利润的累积影响，以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响金额，不包括分配的利润或股利。

上述变更会计政策当期期初现有的留存收益金额，即上期资产负债表所反映的留存收益期末数，可以从上期资产负债表项目中获得。

追溯调整后的留存收益金额，指扣除所得税后的净额，即按新的会计政策计算确定留存收益时，应当考虑由于损益变化所导致的所得税影响的情况。

2004年注册资产评估师《财务会计》试题及答案一、单选[共60题，每题1分，总计60分]1、会计要素中的收入不包括（）。

A．主营业务收入B．其他业务收入C．营业收入D．营业外收入2、下列项目中，违背一贯性原则的是（）。

A．新会计制度规定，对存货计提跌价准备B．某项专有技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销C．企业因经营亏损，坏账准备由余额百分比法改为账龄分析法D．对长期股权投资计提减值准备3、下列说法中正确的是（）。

A．复式记账是指对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上的账户中进行登记B．复式记账是指对每一项经济业务都以相等的金额在两个相互联系的账户中进行登记C．借贷记账法只在中国范围内使用D．“有借必有贷，借贷必相等”是借贷记账法的记账原则4、下列各项中，属于累计凭证的是（）。

A．发货票B．借款单C．限额领料单D．工资结算汇总表5、企业资产、负债和所有者权益之间的内在平衡关系是：资产=负债+所有者权益。

以下交易事项中影响这一会计等式右边两项数额变动的是（）。

A．企业接受股东的追加投资B．企业提供法定盈余公积金C．企业将其对某一企业的债权转为普通股D．企业发行的可转换公司债券到期转为普通股6、新华书店系统采用托收承付结算每笔的金额起点为（）元。

A．10000B．1000C．500D．50007、现金清查发现的有待查明原因的现金溢余，应首先记入（）科目。

A．待处理财产损溢B．其他应付款C．营业外收入D．应付账款8、商品流通企业购入商品时发生的如下支出中不应当直接计入当期损益的是（）。

A．运输费B．保险费C．买价中包含的消费税D．享受的现金折扣9、某商品流通企业采用售价法核算发出存货的成本。

2002年7月份，“库存商品”科目月初余额为70000元，“商品进销差价”科目月初余额为10000元；本月购入商品的进价成本为100000元，售价总额为130000元。

本月销售收入为150000元（不包含增值税）。

中级会计资格：会计政策、会计估计变更和差错更正试题一1、单选某企业于2008年12月11日购入不需安装的设备一台并投入使用。

该设备入账价值为1500万元，采用年数总和法计提折旧(税法规定采用年限平均法)，（江南博哥）折旧年限为5年(与税法规定一致)，预计净残值为零(与税法规定一致)。

该企业从2010年1月1日开始执行38项具体会计准则，将所得税核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法。

同时对该项固定资产改按平均年限法计提折旧。

该企业适用的所得税税率为25％，不考虑其他因素，则该企业会计政策变更的累积影响数为（）万元。

A．-50B．50C．200D．150正确答案：B参考解析：2009年末，固定资产的账面价值=1500-1500×5／15=1000(万元)，计税基础=1500-1500／5=1200(万元)，产生可抵扣暂时性差异200万元，应确认递延所得税资产50万元，会减少所得税费用50万元，增加留存收益50万元，故累积影响数的金额为50万元。

2、多选下列关于会计估计变更的说法中，正确的有（）。

A．会计估计变更应采用未来适用法B．如果以前期间的会计估计变更影响数包括在特殊项目中，则以后期间也应作为特殊项目处理C．会计估计变更不改变以前期间的会计估计D．会计估计变更应在会计报表附注中进行披露正确答案：A, B, C, D参考解析：选项B是为了使会计报表符合可比性要求；选项C是因为会计估计变更不需追溯调整。

3、单选下列各项中，不属于会计估计的是（）。

A．资产负债表日对持有至到期投资按照实际利率法确认利息收益B．建造合同完工进度的确定C．固定资产预计使用寿命、净残值和折旧方法的确定D．预计负债最佳估计数的确定正确答案：A参考解析：选项A，属于正常的会计核算。

选项B，完工进度是对完工百分比的估计、计算，所以属于会计估计变更。

4、判断题计算会计政策变更累积影响数时应考虑因政策变更导致损益变化而应补分的利润或股利。

重要会计政策和会计估计会计政策与会计估计的区别：一、概念会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。

企业采用的会计计量基础也属于会计政策。

会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。

二、特点与内容1、会计政策的特点：第一，会计政策的选择性;第二，会计政策的强制性;第三，会计政策的层次性。

会计政策包括会计原则、计量基础和会计处理方法三个层次。

2、会计估计的特点：第一，会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响。

第二，进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础。

第三，进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。

三、变更1、会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。

对子公司投资由原来的权益法转化为成本法。

投资性房地产由成本转公允。

企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。

会计政策变更并不意味着以前期间的会计政策是错误的，而是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

如果以前期间会计政策的运用是错误的，则属于差错，应按前期差错更正的规定进行处理。

满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策：(1)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。

(2)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。

不鼓励。

以下各项不属于会计政策变更：(1)本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。

如经营租赁与融资租赁。

(2)对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。

2、会计估计变更会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。

例如，固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法。

几个会计实务问题的理解一、长期股权投资的成本法与权益法的选择长期股权投资是企业在持有其他企业股份时形成的投资。

在会计实务中，对长期股权投资的处理可以选择成本法或权益法。

成本法是在投资时按投资成本计价，不考虑被投资企业的盈亏变动；而权益法则是根据被投资企业的净资产变动来调整投资企业的股权投资账面价值。

在选择成本法与权益法时，需要考虑以下几个因素：投资比例：通常情况下，当投资企业持有被投资企业的股份比例较小，不足以对被投资企业的经营决策产生重大影响时，选择成本法更为合适。

而当投资比例较大，能够对被投资企业产生重要影响时，则更适合选择权益法。

投资目的：如果投资企业的目的是长期持有被投资企业的股份，并参与其经营管理，那么选择权益法更能反映投资企业在被投资企业中的实际权益。

相反，如果投资企业的目的是短期持有股份以获取投资收益，那么成本法可能更为合适。

被投资企业的财务状况：如果被投资企业的财务状况较为稳定，净资产变动较小，那么选择成本法可能更为简单明了。

然而，如果被投资企业的财务状况波动较大，净资产变动频繁，那么选择权益法更能反映投资企业在被投资企业中的实际权益变动。

二、存货计价方法的选择存货是企业在日常经营活动中持有的用于出售或生产过程中的物资。

在会计实务中，存货的计价方法有多种，如先进先出法（FIFO）、后进先出法（LIFO）和加权平均法等。

选择合适的存货计价方法需要考虑以下几个因素：物价变动趋势：如果物价持续上涨，那么选择后进先出法（LIFO）可能更为合适，因为这种方法能够较低地估计存货成本，从而增加企业的利润。

相反，如果物价持续下跌，那么选择先进先出法（FIFO）可能更为合适。

税务考虑：在某些国家和地区，不同的存货计价方法可能会对企业的税务产生影响。

因此，在选择存货计价方法时，需要充分考虑税务因素，确保企业的税务合规性。

企业管理需求：企业可以根据自身的管理需求选择合适的存货计价方法。

例如，如果企业希望降低存货成本以提高利润，那么可以选择后进先出法（LIFO）；如果企业希望稳定存货成本以保持财务报表的平稳性，那么可以选择加权平均法。

谈会计政策的变更及其会计处理作者：盛磊来源：《价值工程》2010年第04期摘要:本文介绍了会计政策的含义,条件及变更,以及其处理方法。

Abstract:The thesis illustrates the concept of the accounting policies, conditons changes and its treatment.关键词:会计政策;会计处理;变更Key words:accounting policies;accounting treatment;change中图分类号:F233 文献标识码:A文章编号:1006-4311(2010)04-0005-011 会計政策变更的含义及条件会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。

包括合并政策、外币政策、收入确认原则和方法、所得税的会计处理方法、存货计价方法、长期投资核算方法、坏帐损失核算方法、借款费用处理方法等等。

为了保证会计信息的可比性,使会计报表使用者在比较企业两个及以上期间的会计报表时,能够正确判断企业的财务状况、经营成果和现金流量的趋势,一般情况下,企业应在每期采用相同的会计政策,不应也不能随意变更会计政策。

否则势必削弱会计信息的可比性,使会计报表使用者在比较企业的经营业绩时发生困难。

但是,也不能认为会计政策不能变更,符合下列条件之一,应改变采用的原会计政策:(1)法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。

(2)会计政策的变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。

会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。

也就是说,在不同的会计期间执行不同的会计政策。

会计政策变更并不意味着以前期间的会计政策是错误的,只是由于情况发生了变化,或者掌握了新的信息、积累了更多的经验,使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

关于会计政策变更的会计处理方法选择对于会计政策变更，企业应当根据具体情况，分别采用不同的会计处理方法：1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更的情况下，企业应当分别以下情况进行处理：（1）国家发布相关的会计处理办法，则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理；（2）国家没有发布相关的会计处理办法，则采用追溯调整法进行会计处理。

2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的情况下，企业应当采用追溯调整法进行会计处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。

3.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策；在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。

其中，不切实可行，是指企业在采取所有合理的方法后，仍然不能获得采用某项规定所必需的相关信息，而导致无法采用该项规定，则该项规定在此时是不切实可行的。

对于以下特定前期，对某项会计政策变更应用追溯调整法或进行追溯重述以更正一项前期差错是不切实可行的：（1）应用追溯调整法或追溯重述法的累积影响数不能确定；（2）应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当时的意图做出假定；（3）应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行重大估计，并且不可能将提供有关交易发生时存在状况的证据（例如，有关金额确认、计量或披露日期存在事实的证据，以及在受变更影响的当期和未来期间确认会计估计变更的影响的证据）和该期间财务报表批准报出时能够取得的信息这两类信息与其他信息客观地加以区分。

在某些情况下，调整一个或者多个前期比较信息以获得与当期会计信息的可比性是不切实可行的。

例如，企业因账簿、凭证超过法定保存期限而销毁，或因不可抗力而毁坏、遗失，如火灾、水灾等，或因人为因素，如盗窃、故意毁坏等，可能使当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数无法计算，即不切实可行，此时，会计政策变更应当采用未来适用法进行处理。