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“企业会计准则第18号——所得税”解析【摘要】2006年2月15日，财政部发布了新的39项会计准则，其中最引为关注的是《企业会计准则第18号-所得税》准则，明确指出所得税会计采用资产负债表债务法。
本文目的主要是基于资产负债表债务法与收益表债务法的比较来深入解析《企业会计准则第18号-所得税》准则。
2006年2月15日，财政部发布了39项会计准则和48项注册会计师审计准则。
从2007年1月1日起在上市公司施行，力争在不太长的时间内，在所有大中型企业执行。
这次会计准则的发布和实施，对于会计改革来说，无疑是一场革命。
新的会计准则基本与国际会计准则趋同，其中最引为关注的是《企业会计准则第18号-所得税》准则，该准则是在借鉴《国际会计准则第12号-所得税》的基础上制定的，完全摈弃了我国大部分企业现行的应付税款法，明确指出所得税会计采用资产负债表债务法，核算理念发生了重大变化。
也使得该准则成为新准则体系中实施难度最大的准则之一。
一般来说，所得税会计处理方法包括应付税款法和纳税影响会计法，纳税影响会计法又包括递延法和债务法，而债务法又包括资产负债表债务法和收益表（或称损益表）债务法，我们旧所得税会计中纳税影响会计法中的债务法就是收益表债务法，新《企业会计准则第18号-所得税》明确指出企业所得税核算采用资产负债表债务法。
那么，资产负债表债务法和收益表债务法到底有何区别呢？一、核算观念不同资产负债表债务法从资产负债观出发，认为每一项交易或事项发生后，应首先关注其对资产负债的影响，然后再根据资产负债的变化来确认收益（或损失）。
所以资产负债表债务法认为，所得税会计的首要目的应是确认并计量由于会计和税法差异给企业未来经济利益流入或流出带来的影响，将所得税核算影响企业的资产和负债放在首位。
而收益表债务法从收入费用观出发，认为首先应考虑交易或事项相关的收入和费用的直接确认，从收入和费用的直接配比来计量企业的收益。
我国过去对企业评价一般强调利润指标，核算观念更多地侧重收入费用观。
《企业会计准则第18 号——所得税》解释颁布时间：2006-7-27发文单位：财政部为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）所得税会计的基本要求；（2）资产、负债的计税基础；（3）所得税费用的计算；（4）递延所得税的特殊处理。
一、所得税会计的基本要求（一）递延所得税资产、递延所得税负债的确认所得税会计是以企业的资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，分析计算各项资产、负债的计税基础，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。
按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损，视同可抵扣暂时性差异。
按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果，确定递延所得税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用。
其中，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，该应纳税所得额为未来期间企业正常生产经营活动实现的应纳税所得额，以及因应纳税暂时性差异在未来期间转回相应增加的应税所得，并应提供相关的证据。
（二）递延所得税资产、递延所得税负债的转回递延所得税负债和递延所得税资产确认后，相关的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异于以后期间转回的，应当调整原已确认的递延所得税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用。
（三）所得税费用在利润表中的列示利润表中应当单独列示所得税费用。
所得税费用由两部分内容构成：一是按照税法规定计算的当期所得税费用（当期应交所得税），二是按照上述规定计算的递延所得税费用，但不包括直接计入所有者权益项目的交易和事项以及企业合并的所得税影响。
所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础，资产、负债的计税基础一经确定，即可计算暂时性差异并在此基础上确认递延所得税资产、递延所得税负债以及递延所得税费用。
关于我国新旧所得税会计准则的比较分析摘要：新企业会计准则体系的建立是中国会计改革史上一个重要的里程碑，本文以《企业会计准则第18号———所得税》为例，对比分析了我国新旧所得税会计准则中在所得税会计的核算方法等方面发生的主要变化。
关键词：会计准则暂时性差异资产负债表债务法新会计准则在2007年已经开始实施了，也标志着我国会计准则向国际准则的趋同进程迈上了新台阶，为实现与国际接轨，新准则对企业所得税会计做了较大的调整，并规定了一些可资操作的具体规范和制度，《企业会计准则第18号———所得税》改为采用资产负债表债务法，可以说是我国会计准则制定由收入费用观开始倾向资产负债观的一个较大转折。
一、新旧会计准则的比较（一）计税基础概念的提出。
计税基础与账面价值相对应，是资产或者负债在税法的规定下确认的价值，同时也是会计和税法差异比较中至关重要的一个概念。
(企业会计准则第18号—所得税》中规定:“资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额”。
对于负债，新准则也就其计税基础做出规定:“负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额”。
类似的阐释在旧准则中并未出现。
有了计税基础的概念，新准则可以顺理成章地运用资产负债表观处理所得税。
计税基础的提出是整个税收处理体系运转的前提。
(二)暂时性差异。
《企业会计准则第18号—所得税》中规定:“暂时性差异,是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额;未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异”。
而且，这些差异在日后都将全部或部分转回。
而在旧准则的相关规定当中，采用的则是时间性差异。
这两种不同的提法表明新旧准则观点上的差别。
如何学习理解《企业会计准则18号—所得税》财政部2006年2月15日颁布了39个会计准则、包括1个基本准则和38个具体准则，要求于2007年1月1日在上市公司执行、鼓励其他有条件的企业执行。
其中《企业会计准则18号—所得税》是每个企业都会涉及到的，无论你是一般企业还是金融保险企业，都会涉及到所得税的会计核算，掌握并理解只是时间的问题。
但新颁布的所得税会计核算准则从根本上改变了原有的所得税会计核算方法，由原来的在应付税款法和纳税影响会计法二种方法中任选一种改为按资产负债表债务法核算，新的债务法与以往的收益表债务法有着极大的不同。
为帮助会计人员理解并学会《企业会计准则18号—所得税》，我从以下三个方面加以论述。
一、所得税会计的处理内容：首先，为什么会有所得税会计？所得税会计是用于规范什么内容的？所得税是源于税法中的一个概念，我国的企业所得税法规定：企业所得税是以企业或其他组织取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税，这里所指的生产经营所得和其他所得并不是企业利润表反映的经营成果（既税前会计利润）而是按照税法规定的标准计算的应纳税所得额。
无论是税前会计利润还是应纳税所得额，都是由企业的收益和费用类项目而形成的，对于收益和费用类项目的确定原则会计和税法是一致的，它们都是按权责发生制，而不是收付实现制，应该说对于大多数损益项目，会计和税法都是一致的，不存在差异，例如：企业销售商品，即使收不到货款，只要满足收入确认条件，会计就要做收入账并结转成本，把它记入企业的税前会计利润；税法同样也认可这笔收入和成本，并把它们记入应纳税所得额计算缴纳所得税，在这一点上他们并无差异。
但是，会计和税法毕竟是两门不同的学科，它们有各自的服务对象和目的。
会计是为了准确的计算一定时期的经营成果，无论是成本的结转还是营业外支出，只要形成损益，均记入税前会计利润；而税法不同，它是为了维护国家税款及时、足额的缴纳，不能因为企业的自身行为而导致国家的税收减少，例如：企业因为污染环境被罚款支出，会计作营业外支出，而税法却不让做费用，这笔支出应记入应纳税所得额缴纳企业所得税。
理论广角6消费导刊53财政部于2006年2月15日发布了新的38项具体会计准则，笔者以为其中《企业会计准则第18号—所得税》最为难懂掌握。
该准则充分借鉴了《国际会计准则12号—所得税》的内容，体现了与国际惯例趋同的趋势。
该准则与原相关规定相比，无论是操作理念思路还是会计核算方法都发生了彻底的变化。
作为一名长期从事涉税鉴证审计工作的执业注册会计师、执业注册税务师，笔者本文拟对新准则相对原规定的改进变化进行探讨，也是本人对新准则的几点体会理解。
一、会计核算方法完全改变按原规定企业可以采用应付税款法或纳税影响会计法（包括递延法和债务法）核算所得税，这里的债务法为收益表债务法。
而新准则明确废止了以前的会计核算方法，要求企业一律采用资产负债表债务法核算所得税，资产负债表债务法扩大了可转回差异的核算范围。
以前的收益表债务法只核算时间性差异，不能处理非时间性差异以外的暂时性差异，而资产负债表债务法可核算所有的暂时性差异，包括时间性差异和非时间性差异以外的能转回的差异。
这种方法下得出的递延所得税资产、递延所得税负债余额能直接反映其对未来的影响，并首次将符合条件的可抵扣亏损和税款抵减确认为递延所得税资产，这也是所得税会计处理的重大突破。
二、真正实现了会计利润与应税所得的适当分离由于会计制度与税法遵循的原则、体现的要求不同，同一企业在同一会计期间按照会计制度计算的会计利润与按照税法计算的应税所得不可避免地会存在差异。
这种差异有两种解决方法：一是会计制度服从于税法；二是两者在尽可能协调的基础上适当分离。
我国早期实行会计制度服从于税法的原则，1994年财政部下发的《企业所得税会计处理的暂行规定》标志着会计核算与税法开始适度分离，2001年实施的《企业会计制度》将分离原则继续发展。
应付税款法或纳税影响会计法都不影响本期应交所得税的计算和缴纳，即对国家所得税收入没有影响，差别在于企业账表中的“所得税”科目金额不同。
很多企业在实务中采用应付税款法，即在按照税法规定计算应交所得税的同时，以相同的数额确认所得税费用。
新旧会计准则所得税会计处理摘要：《企业会计准则第18号—所得税》对所得税的会计处理方法及其相关信息的披露等方面进行了规范，与旧准则相比，会计重心由原来的以利润表为重心转向以资产负债表为重心，从而使所得税的会计处理方法发生了较大变化。
针对按照会计制度计算的税前会计利润与按照税法规定计算的应纳税所得额之间的差异，在会计核算中可以采用两种不同的方法进行处理，即应付税款法和资产负债表债务法。
通过对两种方法的分析比较，给使用者提供一些选择依据。
关键词：新旧企业会计准则所得税会计处理差异企业所得税，是指对一国境内的企业和其他经济组织在一定期间内的生产经营所得和其他所得等收入，在进行法定的生产成本、费用和损失等扣除后的余额所征收的一种税。
完整的新会计准则体系由1项基本会计准则、38项具体会计准则和2项会计科目、会计报表规定组成。
所得税准则是新准则体系中实施难度最大的准则之一。
与的应付税款法相比，该准则的理念有了重大变化，更着重强调资产负债表观的理念。
对新旧会计准则进行比较和分析，将有助于我们更好的做出相应的判断。
2000年12月《企业会计制度》规定，允许企业计算所得税时，用应付税款法计算所得税，2006年2月15日财政部又颁布《企业会计准则第1 8号一所得税》规定采用资产负债表债务法对所得税进行会计处理，那么各大中小企业到底该选择何种方式计算所得税，我们做一下比较，再进行选择。
一、概念区别在进行有关所得税的会计处理时，旧准则允许企业在应付税款法与纳税影响会计法（包括递延法和损益表债务法）之间进行选择。
应付税款法不确认时间性差异对所得税的影响金额，在这种方法下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。
纳税影响会计法，是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。
在这种方法下，时间性差异对所得税的影响金额递延和分配到以后各期。
递延法和损益表债务法的核算基本相同，仅在出现税率变动或开征新税时，采用损益表债务法需按新税率对原已确认的时间性差异的所得税影响金额调整，而递延法下则无需调整。
浅析《企业会计准则第１８号—所得税》2006年2月，财政部发布新的会计准则体系，新准则体系由一项基本准则和38项具体准则组成。
自2007年1月1日起在上市公司执行。
其中第18号为所得税会计，我国所得税会计是依据会计准则、财务通则及所得税法，与国际会计惯例基本协调且具有中国特色的所得税会计发展思路。
由于我国当前及今后相当长一段时间内将致力于国有企业改造，企业重组、合并现象大量出现，资产重估越来越频繁，从而必将对所得税产生重大的影响，而递延法或利润表债务法均无法反映和处理这些方面的暂时性差异。
由于所得税会计是我国会计的一个薄弱环节，在会计制度和所得税制度相对独立的条件下，企业会计利润与纳税所得的差异日趋扩大。
为了满足会计信息使用者对所得税会计信息更高层次的要求，财政部出台了包括《企业会计准则第18号—所得税》在内的一系列新准则。
一、新准则的主要特点和突破新准则主要规范了所得税的会计处理方法及其相关的信息披露，其主要特点如下：1、新准则借鉴了《国际会计准则第12号—所得税》并结合我国的实际情况，要求所得税会计采用资产负债表债务法。
新准则在借鉴国际会计准则的基础上，结合我国的实际情况，要求所得税会计采用资产负债表债务法。
以往的所得税会计核算中，企业对所得税核算会计方法选择的余地很大，既可以选用应付税款法，也可以选择纳税影响会计法。
在纳税影响会计法下，既可以采用递延法，也可选用债务法。
2、引入了资产的计税基础、负债的计税基础和暂时性差异等概念。
资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值的过程中，计算应税利润时能够抵扣应税经济利益的金额。
如果这些经济利益不需纳税，那么该资产的计税基础即为其账面价值；负债的计税基础是指各项负债账面价值减去其在未来期间计算应税利润时可予抵扣的金额。
对于预收款项产生的负债，其计税基础为账面价值减去未来不征税的金额；暂时性差异是指一项资产或负债的计税基础与其资产负债账面价值的差额。
3、要求企业将根据应税暂时性差异计算的未来期间应交的所得税金额，确认为递延所得税负债。
所得税会计准则比较分析【摘要】会计经历了其重心从资产负债观到收入费用观、再到资产负债观的转换过程。
2006年2月财政部发布的《企业会计准则第18号—所得税》明确指出所得税会计采用资产负债表债务法，计税基础与暂时性差异的确认则是关键所在。
根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，暂时性差异也分为两种形式：应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
新准则规定企业应在资产类科目中设置“递延所得税资产”科目，核算企业由于可抵扣暂时性差异确认的递延所得税资产，及按能够结转后期的尚可抵扣的亏损和税款抵减的未来应税利润确认的递延所得税资产；在负债类科目中设置“递延所得税负债”科目，核算企业由于应税暂时性差异确认的递延所得税负债。
【关键词】所得税会计准则比较会计经历了其重心从资产负债观到收入费用观，再到资产负债观的转换过程。
2003年美国证券交易委员会提出了关于《对美国财务报告采用以原则为基础的会计体系的研究》的报告。
该研究报告通过比较后指出：“在制定准则，特别是在确立目标导向的体系时，采用收入费用观是不恰当的。
历史的经验表明：资产负债观为经济实质提供了最有力的概念描述，从而成为准则制定过程中最合适的基础”。
在所得税会计处理方法上，也经历了从应付税款法、递延法、损益表债务法到目前的资产负债表债务法这样一个核算过程由简单到复杂、计量准确性由低到高的过程。
美国财务会计准则委员会早在1987年发布的96号财务会计准则公告中，就建议采用资产负债表债务法核算当年和以前年度经营活动所产生的所得税纳税影响。
1996年修订的国际会计准则第12号，也由原来要求企业采用递延法或损益表债务法改为禁止采用递延法，要求采用资产负债表债务法。
由此可见，无论从制定准则所依据的基础观念还是所得税会计的核算方法，我国所得税会计准则都顺应了所得税会计发展的国际趋势，与国际财务报告准则之间实现了实质性趋同。
一、计税基础与暂时性差异的确认是关键2006年2月财政部发布的《企业会计准则第18号—所得税》成为新准则体系中实施难度最大的准则之一。
新旧会计准则企业所得税会计处理的比较《企业会计准则第18号——所得税》对所得税的会计处理方法及其相关信息的披露等方面进行了规范，与旧准则相比，会计重心由原先的以利润表为重心转向以资产负债表为重心，从而使所得税的会计处理方法发生了较大变化。
一、所得税会计处理的要紧变化原准则中所得税的会计处理有应对税款法和纳税阻碍会计法两种，（包括递延法和债务法）其中债务法为利润表债务表法。
旧企业会计准则将会计与税法在收入、费用确认和计量时刻上存在差异称为时刻性差异，采纳应对税款法时将时刻性差异视同永久性差异，采纳利润表法时将时刻性差异对当期所得税阻碍确认为递延税款，该递延税款是当期发生数，不直截了当反映对以后的阻碍，不处理非时刻性差异的临时性差异。
新准则要求企业对临时性差异采纳资产负债表债务法，在资产负债表日，企业第一依照资产或负债的账面价值与税法基础确定的临时性差异运算递延所得税资产（或负债），然后调整依照税法运算的应交所得税金额，来推算所得税费用，运算公式为：当前所得税费用=当前应纳税所得额×税率+（期末递延所得税负债—期初递延所得税负债）—（期末递延所得税资产—期初递延所得税资产）。
原利润表债务法与新准则资产负债表债务法要紧区别如下：（一）计税差异的不同旧准则以利润表为会计重心，计税差异源于会计准则和税法对收入和费用的确认与计量在口径和时刻上的不一致。
新准则以资产负债表为会计重心，计税差异部分源于会计准则和税法确认的资产负债的金额不一致，新准则引入了资产的计税基础、负债的计税基础概念，并在此基础上引入了临时性差异的概念，即资产负债表内某项资产或负债的账面价值与其按照税法规定的资产或负债计税基础之间的差额。
（二）亏损处理的不同我国现行税法承诺企业亏损向后递延补偿五年，旧准则关于所得税处理规定中对可结转后期的尚可抵扣的亏损，在亏损补偿当期不确认所得税利益。
新准则要求企业对能够结转后期的尚可抵扣的亏损，应当以可能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损的以后应税利润为限，确认递延所得税资产。
