02章_核算资料

二、核算资料青山工厂的会计核算资料包含各级会计科目编码、编码结构、单向编码和中转编码的设计与使用、核算实物量的会计科目编码、各级账户的价值量年初余额、核算实物量编码的计划价格和年初余额。

（一）会计科目编码由于科目编码相对稳定，因而编码表分会计年度设置。

青山工厂××××年会计科目编码如图表2-1所示。

图表2-1（二）编码结构说明图表2-1中的“虚增”一栏是指损益类科目发生额虚增。

其赋值是：“本年利润”为“损”，收入性损益类一级科目为“收”，支出性损益类一级科目为“支”。

所谓“虚增”，是指收入性损益类科目借方发生额的对应科目不是“本年利润”时，会出现收入虚增，因其贷方合计数并未扣除借方的冲销数；同理，支出性损益类科目贷方发生额的对应科目不是“本年利润”时，会出现支出虚增，因其借方合计数并未扣除贷方的冲销数。

本电算会计模拟实习软件是根据账户汇总的发生额编制利润表及其附表，这些汇总的发生额存放在综合余额表（也称中央数据表）中，表文件名为Y.DBF（“”为当前会计核算期的两位年度数和月份数，下同），表中数据不能反映账户的对应关系，如根据表中提供的收入性损益类科目的贷方发生额合计数和支出性损益类科目借方发生额合计数填利润表，则并未扣除另一记账方向对它的冲销数，编制的利润表肯定是错误的。

因此，编表前必须正确处理这些虚增，否则表与表之间不符。

有两种不同形式的虚增，可分别采用以下两种不同的处理方法：方法一：借贷科目交换，数值变号。

该方法适用于借、贷对应科目中有一方是非损益类科目的虚增。

如通用凭证819号：借：（510111）主营业务收入（子产品）（2台）4,500元贷：（1002）银行存款 4,500元上述分录显然只有借方的 510111科目虚增，用方法一处理时，要将通用凭证819号借、贷科目交换，数值变号，该凭证改编如下：借：（1002）银行存款 -4,500元贷：（510111）主营业务收入（子产品）（-2台）-4,500元方法二：增开补字凭证。

补字凭证也叫“机字凭证”，是电算会计的专用凭证，对相应记账凭证上的虚增数据进行调整，其凭证类型与相关的虚增凭证同类，例如“收补”、“付补”、“转补”、“通补”等，分别对应调整“收款”、付款“、转账”、“通用”等记账凭证上的虚增，“补字凭证”的编号与相关虚增凭证同号，不必另行编号，以反映调整与被调整的关系。

该方法适用于借、贷对应科目都是损益类科目的虚增。

如通用凭证840号：借：（550205）管理费用（办公费） 500元贷：（550206）管理费用（差旅费） 500元上述分录是550206科目虚增。

如用方法一处理，又会造成550205科目虚增，显然方法一无法处理这类虚增。

只能用方法二增开一张补字凭证───通补凭证840号，对 550206科目的虚增调整如下：借：（550206）管理费用（差旅费）－500元贷：（550206）管理费用（差旅费）－500元上述通用凭证840号和通补凭证840号都要输入机内。

凡可用方法一处理的虚增，也可改用方法二处理。

如以上方法一的举例可增开通补819号凭证如下：借：（510111）主营业务收入(子产品) -4,500元 (-2台)贷：（510111）主营业务收入(子产品) -4,500元 (-2台)为使记账凭证如实反映客观实际情况，对上述两种不同形式的虚增，建议都用方法二处理，而不用方法一处理。

可根据编码表“虚增”字段的定义，在会计核算软件中扩充自动检查是否有虚增的功能，甚至做到自动处理虚增。

图表2-1中的“实物”一栏是指需要同时进行实物量核算的科目编码，赋值为汉字的实物计量单位。

编制记账凭证和输入记账凭证数据时，凡有实物量核算的科目，既要登记和输入金额，又要登记和输入实物数量，不可遗漏。

输入模块会根据本字段的定义自动判断是否要输实物量。

图表2-1中的“长期”一栏是指相对于营运资金而言的长期资金科目，赋值为“长”。

长期资金科目是指长期资产、长期负债、资本和损益四大类科目。

其中长期资产类科目包括“长期股权投资”、“长期债权投资”、“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”、“工程物资”、“在建工程”、“待处理固定资产损益”、“无形资产”、“长期待摊费用”等非流动资产科目；长期负债类科目包括“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”、“专项应付款”、“递延税款”等非流动负债科目；资本类科目包括“实收资本（股本）”、“资本公积”和“盈余公积”科目；损益类科目包括各种收入和支出性质的科目。

将长期资金科目与营运资金科目严格地区别开来，将十分有利于根据涉及长期资金科目的凭证数据编制营运资金流量表（即财务状况变动表，下同）的左边。

图表2-1中的“级别”一栏是指会计科目编码的级别，赋值１到４级。

“１”级科目显然是总账科目。

图表2-1使用的是财政部2000年12月发布的《企业会计制度》中所规范的科目编码，“２”、“３”、“４”级科目则为明细科目，上级科目统驭下级科目，下级科目补充说明上级科目。

在会计电算中，科目级别的设计一般为４级；设计的级别太少，核算太粗，无法满足经济管理的需要；设计的级别太多，核算太细，实际工作中编制记账凭证会很困难。

图表2-1中的“顺序号”一栏是指同级科目的顺序编号，其中一级科目的顺序号是个自然数列，不可空号。

所属同级明细科目的顺序编号可以不连续，允许空号。

图表2-1中的“数位码”是指本会计科目的数位编码，其中一级科目的数位码就是它的编号。

本实习资料采用定长编码，即同级科目的编码宽度一致。

图表2-1中的“数位码全称”是指从本会计科目的一级科目开始到本科目为止的数位编码全称，其中一级科目的数位码全称就是它的数位码。

显然，“数位码全称”是一个主关键字，即本字段的记录无同值数据，以体现会计科目编码的唯一性。

图表2-1中的“宽度”是指编码表中的“位码总宽度”，从本会计科目的一级科目开始到本科目的底层编码为止的“数位码全称”编码的最大宽度。

对上级编码，此宽度必须大于其“数位码全称”的宽度；对最底层的编码，此宽度必须等于其“数位码全称”的宽度。

在会计电算的凭证数据输入模块，将利用“数位码全称”和“位码总宽度”这两个字段，对输入的科目编码进行检错，以防止错误的编码输入，并控制必须输到使用中的底层编码，以便平行登记和汇总记账，试算平衡时账账相符。

会计科目编码不允许重码，即相同的编码；也不允许断层编码，即无上级而有下级的编码。

图表2-1中的各栏目，反映会计电算编码表（BM??.DBF，“??”为当前会计期的两位年度数）的基本结构。

（三）单向编码和中转编码图表2-1中的“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个科目使用了单向编码的设计技术。

所谓单向编码，就是指平时只有一个方向（指账户的借方或贷方）的发生额，待期末将余额转平，结转到相应综合编码的科目编码。

反映现金流入的明细编码是借方单向编码，反映现金流出的明细编码是贷方单向编码。

“100?98”明细编码是专门核算并无现金流量、仅涉及货币资金科目的内部转账，“100?99”明细编码是专门核算货币资金科目上年结转的一个明细编码，也是与单向编码相对应的一个综合编码。

货币资金科目的所有单向编码和“98”编码到年终都要结转到该综合编码，转账后所有单向编码和“98”编码无余额结转下年，只有综合编码可能有余额结转到下年。

显然，使用单向编码并不会破坏账账相符。

这些单向编码的核算方法如下：发生现金流入时：借：现金流入的单向编码贷：有关科目发生现金流出时：借：有关科目贷：现金流出的单向编码发生货币资金科目内部转账时：借：100?98贷：100?98年终转平借方余额的单向编码和“98”编码：借：100?99贷：借方余额的单向编码或“100?98”编码年终转平贷方余额的单向编码和“98”编码：借：贷方余额的单向编码或“100?98”编码贷：100?99类似上述单向编码，青山工厂还在“应交税金----应交增值税（217101）”之下设置了单向编码（21710101～21710109）和综合编码（21710110），核算方法同上。

使用单向编码的主要目的是为了满足某些特定会计报表的编制需要。

图表2-1中的“基本生产（4101）”的明细编码可分三类：第一类是按费用项目设置的，包括410101～410106；第二类是设置了一个中转编码，即410111；第三类是按成本计算对象设置的，包括41012101～41012504。

其中的“基本生产----成本中转（410111）”是一个中转编码，专门用于接受从费用项目明细编码（410101～410106）转入的待分配的间接费用，然后根据分配结果再从该中转编码转出去，转到按成本计算对象设置的那一套明细编码之中。

该中转编码的核算过程是：发生基本生产费用时，先归集在按费用项目设置的明细编码中：借：410101～410106贷：有关科目期末将费用项目归集的直接费用转入按成本计算对象设置的明细编码，计入产品成本：借：41012贷：410101～410106期末将费用项目归集的待分配间接费用转入中转编码，为间接费用分配提供数据：借：410111贷：410101～410106期末分配间接费用，根据分配结果转出，计入各产品成本：借：41012贷：410111图表2-1中的“辅助生产（4102）”的明细编码可分二类：第一类是按成本项目设置的，包括410201～410205；第二类是设置了一个中转编码，即410206，该“辅助生产----成本中转（410206）”编码专门用于接受从成本项目明细编码（410201～410205）转入的辅助生产费用，然后根据辅助生产费用分配结果再从该中转编码转出去。

该中转编码的核算过程是：发生辅助生产费用时：借：410201～410205贷：有关科目期末将归集的辅助生产费用全部转入中转编码：借：410206贷：410201～410205期末按受益原则分配并转出辅助生产费用：借：有关受益部门的科目编码贷：410206从上述中转编码的核算过程可看出，使用中转编码主要是想解决两个问题。

一是将某些账外的核算内容或过程纳入会计账内，如上述“成本中转（410111）”的使用，就可将产品生产成本计算中的间接费用分配和结转纳入会计账内核算，以便为电算会计模拟实习利用计算机自动编制这些间接费用分配表提供数据。

二是化解多借多贷账户对应关系不清的会计分录，如上述“成本中转（410206）”的使用，就可将辅助生产费用分配转出的一笔多借多贷对应关系不清的分录，化作两笔一借多贷（转入中转编码）和多借一贷（从中转编码转出）的会计分录，以保持清楚的账户对应关系。

（四）核算实物量的会计科目编码图表2-1反映青山工厂××××年需要核算实物量的会计科目编码有5个，它们是：（1211）原材料的三级明细科目（1221）包装物的二级明细科目（1243）库存商品的二级明细科目（1291）分期收款发出商品的二级明细科目（5101）主营业务收入的二级明细科目上述明细科目的上级科目不可进行实物量核算，有实物量核算的科目仍然使用Ａ类科目编码，在输入凭证数据时，其核算单位属“Ｂ”，表示既有价值量又有实物量。