审计报告准则PPT

被错报、漏报的风险 期初余额对本期会计报表的影响程度。
变更委托情况下的审计程序
取得被审计单位的同意，查阅前任的审计工 作底稿
考虑前任的专业胜任能力和独立性 关注前任注册会计师出具的审计报告 如不能取得满意的审计证据，执行初次审计
程序
初次审计情况下的审计程序
询问被审计单位管理当局。 审阅上期会计资料及相关资料。 通过对本期会计报表实施的实质性测试程序
要求被审计单位立即发布一个修正后的会计 报表
如遭拒绝，注册会计师应通知董事会，并报 告有关部门。
（二）在会计报表公布日后获知 的重大不一致和重大不一致
应提请被审计单位修改已审计会计报表 或其他信息。
如遭拒绝，应重新考虑已出具审计报告 的适当性，并进行修改。
应将已审计会计报表发生错报事宜通过 适当方式报告给会计报表使用人和有关 管理部门。
2. 期后事项因发生时间不同分为两段，对 于前段期后事项，注册会计师有责任去 发现并予以揭示。但注册会计师没有责 任去主动发现后段期后事项
第一类期后事项
• 能为资产负债表日已存在的情况提供 补充证据的事项,包括：
已证实资产发生了减少或者损失 销售退回 已确定获得或支付的赔偿 董事会制定的相关利润分配方案
其他审计关注
一、被审计单位声明书
（一）被审计单位声明书的作用 （二）被审计单位管理当局声明书的基本
格式与内容
二、律师声明书
（一）律师声明书的作用 （二）对律师声明书的分析与利用
三、对同行的利用
（一）对利用其他注册会计师工作的一般要求 （二）对其他注册会计师工作的查核 （三）编制审计报告时对利用其他注册会计师
若期初余额对本期会计报表存在严重错报或漏报影响，要求 被审计单位调帐，如不调帐，发表保留意见或否定意见

2．只有当注册会计师获取充分适当的审计证 据后，认为财务报表存在重大错报，该错报 单独或累计起来对财务报表的影响重大且具 有广泛性，严重误导使用者，注册会计师才 出具否定意见的审计报告。
在日常生活中，随处都可以看到浪费 粮食的 现象。 也许你 并未意 识到自 己在浪 费，也 许你认 为浪费 这一点 点算不 了什么
(1)在获取充分适当的审计证据后，注册会计师认为 错报单独或累计起来对被审计单位财务报表影响 重大，但不具有广泛性，不至于出具否定意见的 审计报告；
(2)因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审 计证据，虽认为未发现的错报对财务报表影响重 大，但不具有广泛性，不至于出具无法表示意见 的审计报告。
在日常生活中，随处都可以看到浪费 粮食的 现象。 也许你 并未意 识到自 己在浪 费，也 许你认 为浪费 这一点 点算不 了什么
（二）注册会计师的责任（5—责任段）
①我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务 报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师 审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会 计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计 划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重 大错报获取合理保证。
在日常生活中，随处都可以看到浪费 粮食的 现象。 也许你 并未意 识到自 己在浪 费，也 许你认 为浪费 这一点 点算不 了什么
3．只有当注册会计师 认为财务报表就其 整体而言是公允的 ，但还存在对财务 报表产生重大影响 的情形，才能出具 保留意见的审计报 告。
在日常生活中，随处都可以看到浪费 粮食的 现象。 也许你 并未意 识到自 己在浪 费，也 许你认 为浪费 这一点 点算不 了什么
三、否定意见的审计报告
1．如果认为财务报表没有在所有重大方面按 照适用的财务报告编制基础编制，未能公允 反映被审计单位的财务状况、经营成果和现 金流量，注册会计师应当出具否定意见的审 计报告；

（2）上期总账余额与各明细账余额合计数 或日记账余额合计数相等；
（3）上期各总账余额和相应的明细账余额 或日记账余额已经分别恰当地过入本期的总 账和相应的明细账或日记账。
3.被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或 对会计政策的变更做出正确的会计处理和恰 当的列报
（1）评价被审计单位是否一贯运用恰当的 会计政策；
计师应当告知管理层；
（2）如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考 虑提请管理层告知前任注册会计师；
（3）如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会 计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。
3.会计政策变更对审计报告的影响
如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计 政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当 出具保留意见或否定意见的审计报告。
第一节 完成审计工作
（三）期后事项审计
1．期后事项的含义 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生
的事项以及审计报告日后发现的事实。 2．期后事项的种类 （1）按是否需要提请被审单位调整划分
资产负债表日后调整事项 资产负债表日后非调整事项。
（2）按期后事项发生的时间不同可划分 第一时段期后事项：资产负债表日后至审计报告日 第二时段期后事项：审计报告日后至财务报表报出日， 第三时段期后事项：财务报表报出日后
•
（3）需要在财务报表中披露的违反法规行为。
•
（4）需要确认或披露的或有事项，对财务报表具有重大影响的承诺事项和需
要偿付的担保等。
•
（5）对财务报表具有重大影响的合同的遵循情况。
•
（6）对财务报表具有重大影响的重大不确定事项。
•
（7）被审计单位对资产的拥有或控制情况，以及抵押、质押或留置资产。

•（3）注册会计师确定不在审计报告中沟通某项关键审计事项的理由。
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•修改内容
• 《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》
• Component 7
• 不允许在关键审计事项部分沟通某些关键审计事项
• 在审计报告的关键审计事项部分沟通的事项，必须是在形成
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•修改内容
• 《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》
• Component 5
•
要求注册会计师就关键审计事项与治理层沟通
• 能够使治理层了解注册会计师就关键审计事项作出的审计决策的基础
以及这些事项如何在审计报告中做出描述，也能够使治理层考虑鉴于这些事
审计意见时已得到恰当解决的事项。
• （1）导致非无保留意见的事项部分 • （2）对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或者情况 存在重大不确定性
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•修改内容
• 《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计 报告》
• 1.优化审计报告要素的排列顺序
• 对在审计报告中描述关键审计事项作出规范
•（1）该事项被认定为审计中最为重要的事项之一，因而被确定为关键审计 事项的原因； •（2）该事项在审计中是如何应对的。
• 在审计报告中单设一部分，以“关键审计事项”为标题，并用恰当的子 标题逐一描述每一项关键审计事项，在描述时，注册会计师还应当分别索引 至财务报表的相关披露（如果有）。
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