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浅析作业成本管理、价值链和成本动因三者之间的关系一、作业成本管理、价值链和成本动因的涵义作业成本法是一种以“成本驱动因素”理论为基本依据，根据企业经营过程中发生的产品和作业、作业链与价值链的关系对成本发生的动因加以分析，选择“作业”为成本计算对象，归集和分配间接费用的一种成本核算方法和管理制度。
作业成本管理是在作业成本法基础上发展起来的一种成本管理方法，它利用作业成本计算提供的信息，将成本管理的起点和核心由商品转移到作业层次，根据“作业消耗资源，产品消耗作业”的原理，将作业成本分配到特定的成本对象中。
价值链指企业创造价值的过程可以分解为一系列不相同但又相互联系的经济活动，即作业链，从经济活动增值角度衡量其总和，构建了企业价值链。
价值链包括企业内部价值链、纵向价值链和横向价值链。
成本动因是指可以引起相关成本对象的总成本发生变动的因素。
在作业成本计算中，成本动因可分为两种：一是引起作业成本变动的驱动因素，作业成本是耗用的企业资源，因此这类动因被称为资源动因；二是引起产品成本变动的驱动因素，产品生产过程中耗用的是作业，因此这类动因被称为作业动因。
二、作业成本管理、价值链和成本动因之间的相互关系（一）作业成本管理与价值链的关系作业成本管理与价值链是通过“作业链”这一媒介联系在一起的，在此首先明确作业链和价值链之间的关系，见图—1。
从作业成本管理的观点看，由投入到产出的过程，是由一系列作业构成作业链的过程。
每完成一项作业消耗一定量的资源，同时又有一定价值量的产出转移图—1 作业链与价值链关系到下一作业。
作业的转移伴随着价值的转移，最终的产出既是全部作业集合而成的作业链的结果，也是全部价值集合而成的价值链的结果，因此，企业作业链的形成过程就是价值链的形成过程，价值链是作业链的货币表现。
从这一点来说，企业的价值链就是作业链，价值链和作业链只是一个问题的两种不同表述而已。
作业成本管理的作业链等同于价值链分析的价值链，因此可以将价值活动细分为一系列作业，利用作业成本法准确计算出每项价值活动的成本和价值，从而为价值链分析提供最基本的信息基础，评估价值链各个组成部分的资源使用和耗费状况。
价值链视角下的成本管理分析随着市场竞争日益激烈，企业在追求利润最大化的同时必须不断降低成本、提高效率。
成本管理对于企业的经营至关重要，它能够帮助企业在生产经营过程中合理控制成本，加强内部管理，提高企业的竞争力和盈利能力。
而在进行成本管理的过程中，价值链视角下的成本管理更加强调企业内外部的协调合作，将每个环节的成本加以合理分配和控制，以确保企业的整体利润最大化。
本文将以价值链视角来分析成本管理的重要性，探讨价值链视角下的成本管理策略和方法。
一、价值链视角下成本管理的重要性价值链是由迈克尔·波特提出的一个概念，它将企业的内部活动划分为原材料采购、生产、销售和售后服务等多个环节，并通过这些环节的协作，使得企业能够不断地为客户创造价值。
而在进行成本管理的过程中，价值链视角下的成本管理则更加强调了企业内外部的合作与管理，以达到成本控制和利润最大化的效果。
1. 全面降低成本价值链视角下的成本管理需要企业在生产、供应链和销售等多个环节中进行成本分析，找出每一个环节的成本来源及控制点，以降低整体成本。
价值链视角下的成本管理也需要企业与供应商和客户进行全面合作，通过协商、谈判等方式共同降低整体成本，使得企业在市场竞争中具备更强的价格优势。
2. 提升市场竞争力通过价值链视角下的成本管理，企业能够在不断降低成本的同时提升产品质量和服务水平，获得更多客户的认可和信赖，从而提升企业的市场竞争力。
通过价值链视角下的成本管理，企业还能够及时发现并解决一些潜在的成本问题，从而为企业节省更多的资源和成本，提升企业的盈利能力。
3. 实现利润最大化在价值链视角下的成本管理中，企业需要对每一个参与价值创造的环节进行成本分析和控制，以确保企业的整体利润最大化。
通过成本管理的优化，企业能够在不断降低成本的同时提高产品和服务的附加值，实现利润最大化的目标。
1. 差异化成本管理差异化成本管理是指企业在价值链的各个环节中根据不同的产品、不同的市场需求和不同的客户，对成本进行差异化管理和控制。
价值链下作业成本管理研究程小辉杭州电子科技大学会计学院【摘要】本文基于作业成本管理与价值链之间的关系，就作业成本管理对价值链的优化及价值链分析对作业成本管理的补充进行了研究，分析说明价值链分析与作业成本管理的结合。
【关键词】作业成本管理价值链分析价值链作业成本管理是在作业成本法的基础上发展起来的，其对象是作业。
作业是组织生存的基石，一个组织持续地完成多种作业，然后得到确定的产出，要想改变产出，就必须改变原有的作业，要想改变组织也必须在作业水平上有所改变。
因此，作业成本管理是对作业的理解、度量、重组和决策的过程，是公司持续改善和进步的必由之路。
价值链分析理论认为，企业每一阶段每一部分的价值活动都对最终产品的价值有所贡献，每项价值活动都可以成为企业的利润源，也是企业竞争优势之所在，通过对企业价值活动发生的合理性进行分析，推动企业价值活动有效性和协调性的提高，促进企业竞争优势的形成。
在企业实际运作中，可以将这两种方法结合，既能避免作业成本管理可能出现的单纯改善作业而忽略价值链整体的缺陷，也可为价值链分析发挥作用提供现实基础。
一、作业成本管理与价值链的关系作业成本法中的“成本观”认为，企业的生产经营过程是为最终满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，它表现为一个由此及彼、由内而外的“作业链”，每完成一项作业要消耗一定的资源，而作业的产出又形成一定的价值，转移到下一个作业，按此逐步推移，直到最终把产品提供给企业外部的顾客以满足他们的需要。
最终产品作为企业内部的一系列作业的总产出，凝聚了各个作业上形成的最终转移给顾客的价值，因此“作业链”最终表现为“价值链”，作业链的推移同时也表现为价值在企业内部的积累与转移，最终形成转移给外部顾客的价值，即最终产品的成本，从顾客那里收回转移给他们的价值，形成企业的收入。
企业的价值链及其所从事的单一作业反映了其历史、战略、推行战略的途径以及这些作业的根本经济效益。
虽然从价值形成过程来看。
作业成本管理（ABCM）是在作业成本法基础上发展起来的⼀种成本管理⽅法，它利⽤作业成本计算提供的信息，将成本管理的起点和核⼼由商品转移到作业层次，根据“作业消耗资源，产品消耗作业”的原理，将作业成本分配到特定的成本对象中。
价值链分析是美国的战略管理学家迈克尔。
波特教授最先提出的⼀种战略管理⽅法，它以价值链为研究对象，主要分析价值链的构成，价值链上的每项价值活动的地位及相互关系，价值链上每项价值活动的成本等，以期发现本企业价值链及价值活动存在的问题及改进价值活动、优化价值链的途径，从⽽使企业获得竞争优势。
实际应⽤中，可以将这两种⽅法结合，既能避免作业成本管理可能出现的单纯改善作业⽽忽略价值链整体的缺陷，也可为价值链分析发挥作⽤提供现实基础。
⼀、作业成本管理和价值链分析结合的理论基础——过程观 （⼀）作业成本管理和价值链分析蕴涵的“过程”思想在作业成本管理这⼀领域，托尼做出了重要贡献。
他的“⼆视点模型”率先提出了“过程观”分析⽅法。
过程观分析⽅法反映了⼀个组织对新型信息的需求，这种信息就是影响公司业绩的信息，即什么因素引起作业和怎样妥善地实施作业，企业可以利⽤这类信息改善业绩和增加顾客价值。
作业成本管理思想就是建⽴在“过程观”基础上来认识作业和成本的关系的，所指过程其实就是作业的集合即作业链。
为了有效的控制成本的发⽣以及进⼀步降低成本，作业成本管理把成本视为“作业过程的成本”，借助于作业过程分析全⾯实施联系的、动态的管理控制。
⽽波特提出的价值链理论把企业看成⼀系列价值活动的集合，该理论是对企业及其相关⽅⾯的“过程”的⼀种颇具特⾊的解释。
⼈们在波特价值链理论基础上对其进⼀步拓展，把企业的价值链分为内部价值链和外部价值链，企业内部价值链就是指企业内部为顾客创造价值的主要活动及相关⽀持活动。
企业外部价值链是指与企业具有紧密联系的外部⾏为主体的价值活动，主要包括供应商价值链、购买商价值链以及竞争对⼿价值链。
成本管理管理制度的价值链管理与优化在现代企业管理中，成本管理是一个至关重要的环节，它直接关系到企业的经济效益和竞争优势。
而成本管理的核心就是建立科学合理的成本管理制度。
本文将探讨成本管理制度在价值链管理与优化中的价值和作用。
一、价值链管理的基本概念价值链是以企业内的各个环节为基础，将企业的各项活动划分为不同的环节，并通过协同合作来创造和提供产品或服务的一种分析框架。
价值链管理则是通过有效地组织和协调各个环节，实现效益最大化。
二、成本管理在价值链管理中的地位和作用1. 供应链管理中的成本控制价值链中的供应链环节涉及到原材料、供应商选择、采购等方面，成本管理制度能够帮助企业合理评估供应商，并与其开展有效的谈判，从而达到降低采购成本的目的。
2. 生产环节的成本优化在生产环节中，成本管理制度能够帮助企业准确计算和管理直接成本、间接成本、固定成本和变动成本等，通过作业成本控制、过程成本管理等手段实现生产成本的优化。
3. 销售和市场环节的成本控制销售和市场环节中，成本管理制度能够帮助企业准确计算销售成本，了解产品的定价、促销活动和渠道选择等对成本的影响，从而更有效地控制销售和市场成本。
4. 服务环节的成本管理价值链的服务环节同样重要，通过建立成本管理制度，企业可以合理评估服务成本，并通过持续改进服务质量，提高客户满意度，从而实现成本与价值的平衡。
三、成本管理制度优化的路径和措施1. 完善成本核算体系建立健全的成本核算体系，确保数据的准确性和及时性。
通过组织成本核算人员培训和定期审查，提高核算质量，为成本管理提供可靠的数据支持。
2. 建立成本监控和分析机制通过建立成本监控和分析机制，及时掌握各个环节的成本情况，发现潜在问题和风险。
同时，通过成本分析，找出成本的主要驱动因素，为成本管理和优化提供依据。
3. 强化成本管理意识和培训加强对成本管理意识的培养，提高员工对成本管理的重要性和必要性的认识。
通过定期的成本管理培训，提升成本管理人员的专业水平和操作能力。
成本管理和价值链管理企业的管理分为许多层面，在其中成本管理和价值链管理都是非常重要的一部分。
成本管理主要指的是监管企业的各项支出，包括物资采购、人员成本、设备折旧以及其他各种各样的费用。
而价值链管理则是指企业在生产过程中各个环节的管理和优化，最终达到提升企业产品附加值的目的。
成本管理的重要性不言而喻，一个企业如果没有把发生的费用完整地纳入到管理体系当中，其经营成果难以达到想象的水平。
成本管理需要管理员工的成本、原材料的成本、产品加工的成本等等的数值，然后通过分析这些数据来进行成本控制和节约。
这是非常复杂的任务，需要企业有一套完整的成本管理系统。
这个系统要能够将成本分类并进行统计，也要能够进行成本分析和控制，让企业得以更好地管理自身的资金流动。
然而，仅有成本管理并不足以达到企业的最高利润，企业需要更进一步优化自身的价值链。
价值链管理，是指在一个企业的生产过程中，将生产流程中的各个环节连贯起来，并最大化地降低较多的成本、增加产品的附加值。
价值链中的各个环节都是相互连接的，形成了完整的生产过程，一个企业的价值链系统越完善，越能够具有更高的竞争力。
比如说，针对产业链中的一个环节，公司需要不断通过优化来提升该环节的附加值。
例如，对于电子产品，原材料的采购到成品的产品和销售整个过程会产生很多成本，并且每一个环节都会影响到后续环节的成本和效率。
因此，企业需要通过使用鲜活的数据，来优化采购、保证流程更为高效、通过有效的销售策略提高产品附加值，达到价值链最高效的管理方式。
这样就可以在原先的基础上增加一个更优化的附加值，使企业的产品更为高质量，价格更具普及性。
在实践中，企业应该选择适合自己的成本管理和价值链管理方式。
这种选择应该基于许多因素，如企业的规模和所处市场条件等。
因此，企业领导必须负责管理成本因素和价值链因素，并相应地进行经营决策，确保企业的可持续发展。
总之，要想实现成功的企业经营，成本管理和价值链管理都是不可或缺的部分。
价值链管理与企业成本控制在现代竞争激烈的商业环境中，有效的价值链管理和企业成本控制是每个企业必须关注的重要问题。
企业通过价值链管理和成本控制可以提高资源利用效率，降低生产成本，提供更具竞争力的产品和服务，从而提升市场份额和盈利能力。
本文将探讨价值链管理和企业成本控制的关键概念、重要作用以及实施的一些具体措施。
我们需要了解什么是价值链管理。
价值链是指企业所有活动的集合，从原材料采购到最终产品交付给客户。
价值链管理是通过对价值链中每个环节进行分析和优化，以实现最大化附加值的流程。
通过有效的价值链管理，企业可以提高产品的质量、降低客户满意度并降低生产成本。
我们需要认识到企业成本控制对于企业的重要性。
企业成本控制是确保企业能够以最低的成本提供产品和服务的过程。
成本控制不仅可以提高企业的利润率，还可以增强竞争优势，并帮助企业在市场中获得更多的份额。
实施价值链管理和企业成本控制的关键是对企业整个价值链进行综合性分析并确定管理重点。
企业可以从供应链开始分析，评估供应商的选择、合作方式以及供应链的效率和透明度。
通过与供应商建立良好的合作关系，企业可以降低采购成本并提高供应链的可靠性。
接下来，企业应该关注生产过程中的成本控制。
通过使用现代管理技术和生产工具，如精益生产和六西格玛等，企业可以优化生产流程，降低生产成本。
还可以使用自动化技术和信息系统来提高生产效率，并降低劳动力成本。
企业还可以通过优化销售和市场推广来降低销售成本。
通过分析客户需求、创建差异化产品以及开展精确的定价和促销活动，企业可以提高销售额并降低销售成本。
同时，企业还可以利用社交媒体和数字化营销手段来降低市场推广成本，并提高品牌知名度。
企业还可以通过改善客户服务水平来降低售后支出。
通过提供高质量的售后服务、建立完善的客户关系管理系统以及加强与客户的沟通，企业可以提高客户满意度，并减少退货和维修的成本。
综上所述，价值链管理和企业成本控制是现代企业必须关注的重要问题。
体会“作业链、价值链、市场链”管理思想提要作业成本管理适应组织内外环境变化，引入到企业管理当中，不仅使成本计算更为科学、合理，而且给组织带来了作业链、价值链、市场链的思想，从而促进组织进一步变革与发展。
本文着重探讨它们三者的关系及其思想对组织产生的革命性影响。
一、作业链、价值链、市场链产生渊源及其含义。
作业是一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作。
作业是作业成本计算和作业管理的核心。
作业成本计算是基于“产品消耗作业，作业消耗资源”的思想进行的。
作业成本管理将成本管理的起点和核心由“商品”转移到“作业”层次，企业成为一个为最终满足顾客需求、实现投资者报酬价值最大化而运行的一系列有密切联系的作业的集合体，即作业链。
企业生产商品或提供劳务消耗作业，作业消耗资源，而资源消耗的同时又是价值的积累过程，即价值从一个作业转移到下一个作业，最后全部累积到最终的商品或劳务上，最终商品或劳务既是全部作业的集合，也是全部价值的集合。
因此，作业链同时又表现为价值链。
价值链是分析企业竞争优势的根本，它与服务于顾客需求的作业链紧密相关。
但在如此激烈的竞争环境中，为了真正实现和提升企业的价值，必须首先得到市场的检验，即顾客的承认。
所以，满足用户的多样化、个性化需求就显得异常重要。
为使企业与外部市场联系更加紧密，将市场观念引入企业内部，在企业内部模拟市场，从而产生了市场链。
它实质上是把外部竞争的环境转移到企业内部来，将外部竞争内部化。
二、作业链、价值链、市场链是一种管理思维方式的变革。
与其说它是一种成本管理方法，还不如说它是一种新的管理思维。
作业链是为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体，它体现了完成一项产品的完整过程，避免管理者和员工孤立、片面的认识，促使他们清晰地理解生产一项任务的全部流程，以便从整体上对生产过程加以把握，树立系统思维。
从价值的形成过程来看，作业链又表现为价值链。
作业链既是一种产品的生产过程，同时又是一种价值形成和增值的过程，企业每完成一项作业，都要消耗一定的资源，而作业的产出又形成一定价值转移到下一个作业，依次转移，直至形成最终产品，提供给企业外部顾客。
河北工业大学硕士学位论文价值链分析在企业成本管理中的应用姓名：杨兴杰申请学位级别：硕士专业：建筑与土木工程指导教师：刘春原;平长德20060901价值链分析在企业成本管理中的应用摘要从理论的角度，研究价值链分析在成本管理中的应用。
首先阐述了本文研究的理论基础，总结国内外价值链理论和成本管理的研究现状，分析两种理论在应用研究中的优点和不足。
然后借鉴财务会计和管理会计等相关理论，论述基于价值链理论的成本分析内容、步骤与方法，并结合企业具体实践要求，提出了一套价值链理论应用于企业成本管理实践的框架体系。
最后，以RB公司为例，探讨价值链分析的成本管理方法在企业中的实际应用。
关键词：成本管理，价值链分析，管理会计THE APPLICATIONFOR COST MANAGEMENT IN ENTERPRISEBASED ON V ALUE CHAIN ANALYSISABSTRACTOn the point of theory research we, offered a literature review on the methods for cost management based on Value Analysis .We first traced the prior theories of cost management and Value Chain and summarized their advantages and disadvantages respectively. And then we developed a framework model of cost management based on Value Chain theory by combining with the theories of financial accounting and management accounting. It includes extended concept, general procedures and specific techniques. Finally, taking RB company as an example, we discussed how to apply it to practice.KRY WORDS：Cost Management, Value Chain Analysis, Management Accounting河北工业大学工程硕士专业学位论文价值链分析在企业成本管理中的应用河北路桥集团有限公司 杨兴杰第一章前言§1-1 问题的提出随着我国建筑市场的不断规范，市场竞争的日趋激烈，施工企业作为一个自主经营、自负盈亏的经营实体，面临着如何深化企业内部改革，转换企业经营机制，建立科学合理的经营管理体系等问题。
试述价值链分析与作业成本管理一、何为价值链分析价值链分析是指将企业的核心业务分为一系列的活动环节，在每个环节内创建价值，并通过这些活动景点使得企业获得竞争优势的一种分析方法。
通常将企业的价值链分为主要活动和支持活动两部分。
主要活动包括进货、生产制造、物流配送、销售和售后服务；支持活动包括公司基础设施、人力资源管理、技术研发和采购管理等。
二、价值链分析的价值通过对产品和服务进行价值链分析，企业可以找出核心竞争优势，发现不必要的支出、发现供应链上的机会以及提高资源利用效率的方法。
例如，企业可以通过价值链分析来找出所有环节的成本，并确定公司在每个活动环节所拥有的核心资源和能力。
价值链分析还可以为企业提供新的发现，并为企业制定可持续的改进计划，从而提高企业的竞争力。
三、什么是作业成本管理作业成本管理是企业以作业为基础的成本管理方法，是一种基于活动的成本分析方法，以找出每一个成本对象所需的资源和活动为核心。
随着企业竞争的激化，作业成本管理越来越受到企业的关注。
作业成本管理包括三个阶段，第一阶段是定义作业，在这一阶段中，企业需要确定成本所在的对象以及相关的信息。
第二阶段是资源消耗估算，通过分析每一项资源的消耗情况来确定成本。
第三阶段是成本计算，企业需要对每个作业进行成本核算，以便帮助企业进行决策、制定策略。
四、价值链分析与作业成本管理的关系价值链分析和作业成本管理是两个不同的方面，但两者密切相关。
价值链分析和作业成本管理两个方法都是为了在企业内部找到降低成本的机会和提高效率的方法。
企业在使用这两种方法时，通常是使用二者的组合，通过分解成本，并在每个活动环节中分析成本的主要来源，以确定成本的节约机会。
五、价值链分析与作业成本管理的应用案例在某家家具制造企业中，他们使用价值链分析的方法，将产业链进行分解，找出了每个环节的成本，并确定了作为成本关键点的两个活动制造和配送。
企业将采取成本削减和效率提高措施，推行精益生产模式，集中生产和降低库存等方法提高效率。
浅析作业成本管理与价值链管理的关系摘要：作业成本计算从根本上改变了传统成本会计理论和责任会计系统，所提供的成本信息在原来的基础上表现得更全面、更客观、更准确。
价值链概念表明企业各项活动之间都有密切联系。
作业观念下的成本观认为，企业的生产经营过程是为最终满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，它表现为一个由此及彼、由内而外的“作业链”。
从某种意义上来说，作业成本管理体系是一个综合性、渗透性较强的体系，从各个作业的执行连接关系上看，作业以“作业链”的形式始终贯穿于动态经营过程的首尾，构成包容企业外部与内部价值链关系的连锁，因而作业链与价值链管理形成作业成本管理体系战略意义上的高层领域。
关键词：作业成本管理；价值链管理；企业管理一、作业成本管理与价值链管理的概念与特点作业成本管理是20世纪后期适应当代技术经济条件的新发展而形成的管理会计领域，对它的研究是我国会计学界的热门课题之一，也是当前国际管理会计研究的热点问题。
作业成本计算从根本上改变了传统成本会计理论和责任会计系统，所提供的成本信息在原来的基础上表现得更全面、更客观、更准确。
这主要体现在：①改进了对成本概念的认识。
ABC通过作业这一中介，将费用发生与产品成本形成联系起来，形象地揭示了成本形成的动态过程，使成本的概念更为完整、具体。
②拓宽了成本计算对象的范围。
ABC不仅把最终产成品作为成本计算的对象，而且把资源、作业或作业中心、制造中心都作为成本计算的对象。
③不仅使成本中心的涵义发生变化，也使业绩评价与考核标准、业绩评价指标呈现出多样化。
资源成本库和作业成本库成为新的责任中心，不仅保留了原有责任会计系统中有用的财务指标，而且更多地结合了非财务指标作为作业中心业绩评价与考核的指标。
在此基础上，作业成本管理的产生，在规划和决策方面，扩展了成本概念的外延，大大丰富了其成本内涵，促进了完全成本法在更高层次上的螺旋式发展，修正了现行本量利模型。
改进了企业经营决策能力和模式，优化了产品组合，提高了企业战略决策水平，使企业产品成本计算更精确、定价策略更灵活。
在控制与业绩评价方面，改进了预算控制、成本控制和责任中心的业绩评价，将作业管理、过程管理和顾客、市场、盈利能力分析在战略意义上综合、统一起来。
价值链这个概念是波特教授首先提出的。
波特认为：每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品生产的过程中进行种种活动的集合体，所有这些作业都可以用下图的基本价值链形态加以表示。
价值链有3个含义：第一，企业各项活动之间都有密切联系，如原材料供应的计划性、及时性和协调性与企业的生产制造有密切的联系：第二，每项活动都能给企业带来有形或无形的价值，如售后服务这项活动，如果企业密切注意顾客所需或做好售后服务，就可以提高企业的信誉，从而带来无形价值；第三，价值链不仅包括企业内部各链式活动，而且更重要的是，还包括企业外部活动，如与供应商之间的关系，与顾客之间的关系。
二、作业成本管理与价值链管理的关系作业观念下的成本观认为，企业的生产经营过程是为最终满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，它表现为一个由此及彼、由内而外的“作业链”，每完成一项作业要消耗一定的资源，而作业的产出又形成一定的价值，转移到下一个作业，按此逐步推移，直到最终把产品提供给企业外部的顾客以满足他们的需要。
最终产品作为企业内部的一系列作业的总产出，凝聚了各个作业上形成的最终转移给顾客的价值，因此“作业链”最终表现为“价值链”。
作业链的推移同时也表现为价值在企业内部的积累与转移，最终形成转移给外部顾客的价值，即最终产品的成本，从顾客那里收回转移给他们的价值，形成企业的收入。
企业的价值链及其所从事的单一作业反映了其历史、战略、推行战略的途径以及这些作业的根本经济效益。
虽然从价值形成过程来看，作业链表现为价值链，但是，在企业的作业链中，并非所有的作业都能够创造价值，这就要求企业必须溯本求源，对作业链和价值链进行管理。
价值链列示的是总价值，也包括价值作业和利润。
价值作业指企业进行的各种物理上、技术上分工明确的作业，它们是企业创造有市场价值的产品的基石。
利润则指总价值与进行各种价值作业的总成本之差。
波特把价值作业分解为取得竞争优势的“建筑砖块”形态，不仅考察这些“砖块”各自的性能，而且分析砖块与砖块间在空间上的相互结合方式。
换句话说，作业分析的重点是价值链间的连接关系。
价值链连接关系按是否超出企业自身活动的空间分为两类：“内部连接关系”与“垂直连接关系”。
内部连接关系主要是针对企业内部业务过程，以消除无效、浪费达到降低产品成本的目的。
垂直连接关系则是发展进化了的过程思想，它把一种超越自身的、全面的作业链导入业务过程，以利于更彻底的本源分析。
这种拓展了的分析可视为高级的、战略性的过程思想。
作业成本管理模式借鉴的就是这种价值链思想，并以业务的“空间过程”形态为实施对象展开的。
这里的“空间过程”包括上游供应商群和下游客户群。
对这种广域价值链作业活动的成本和价值分析，有助于确认企业及其所属产业的竞争地位和战略格局，识别上游和下游客户与企业的战略关系和协同效应，了解各利益群在整个产业上所占的利润贡献百分比，而彼此结为战略联盟，共同达成降低成本、增加效益的目的。
作业成本计算和作业成本管理对作业链和价值链管理起着基础性作用。
但是，对于作业链——价值链优化而言，无论是作业成本计算还是作业成本管理都远远不够，因为作业链——价值链的优化涉及面较广，包括生产周期、质量、顾客服务等各个方面。
企业价值链分析和管理是一种战略性的工具，用来找出哪些活动可以增加对顾客的价值或降低企业的成本，主要分析从原料供应商至最终消费者相关作业活动的整合，包括外部供应商及顾客的整合，并识别兼并上游或下游相关企业的可能性。
此外，企业还可以借助价值链这一工具估计竞争对手的成本信息。
确定竞争对手成本的第一步是辨别竞争对手的价值链以及它们是怎样进行价值活动的，然后确定竞争对手各项活动上的成本。
了解了竞争对手的成本，与企业自身成本相比较，便可获得企业的相对成本。
根据相对成本的地位，企业可以确定其可采取的战略。
价值链分析及管理可按以下步骤进行：首先，确定行业及企业的价值链并将成本、收入与资产分摊到价值链各种作业中。
价值作业是企业创造有价值产品的基础，就应把经营成本和收入分摊到使用、控制它们或对其使用影响最大的作业中。
可以单独区分的作业应具有如下特点之一：(1)代表相当比例的业务成本：(2)作业的成本形态或成本动因具有明显的特点：(3)竞争对手完成作业的手段不同；(4)有革新产品的潜力。
分摊完毕，即可计算各活动的资产报酬率，确定哪些作业应该改进。
为了便于计算每项价值作业的资产报酬，在分配中间性的价值作业的收入时，需要根据外部竞争性的市场价格调整内部转移价格。
其次，确认各活动的成本动因。
由于数量不是成本的惟一驱动因素，不同的活动，其成本动因也不同，查明每种活动的成本动因，企业才能对其相对成本地位的形成有深刻的了解，分析各成本之间的相互关系，通过价值链，找到降低成本的有效方法。
第三，通过控制成本动因或重新设计价值链取得竞争优势。
一旦企业确定了价值链并判断出其活动的成本动因，成本优势就产生于企业能比竞争对手更好地控制这些成本动因。
控制在总成本中占有重大比重或所占比重正在增长的活动，将为改善企业的相对成本地位提供最大的潜力。
而重新设计价值链，去掉一些不必要的非增值活动或重新对有联系的活动排序和组合等，往往能从根本上改变企业的成本构成或改变企业重要的成本驱动因素，使企业获得竞争优势。
就内部价值链各环节而言，各链节在价值链中的地位和作用也各不相同。
从产品相关业务过程的时序来看，大而言之，一个产品应区分为生产阶段与消费阶段。
细分的话，生产阶段包括开发设计、制造、物流、销售这些分阶段，消费阶段则包括使用、维护乃至废弃。
这实际上是以时间为轴心展开的“全生命周期过程”的表现。
“时间过程”的每个阶段都有其独特的成本特性。
不但各阶段成本发生额不尽相同，而且各阶段“能确定成本额”更是有极大的差距。
在产品的策划、构想设计阶段，成本的66％左右已经被决定无法在后续阶段更改了，因此，这一阶段的成本管理较之后续阶段就显得更为重要。
一般而言，愈是处于全生命周期过程的前阶段，能确定的成本额愈大，且功能、构件变更的容易程度也愈高。
这两种因素的结合，使得前阶段降低成本的潜力大增。
因而，价值链管理与“全生命周期成本”、“目标成本法”等先进成本管理方法关系密切，它们都是价值链管理在具体阶段和不同视角的引申和应用。
三、结论从某种意义上来说。
作业成本管理体系是一个综合性、渗透性较强的体系。
从各个作业的执行连接关系上看，作业以”作业链”的形式始终贯穿于动态经营过程的首尾，构成包容企业外部与内部价值链关系的连锁，因而作业链与价值链管理形成作业成本管理体系战略意义上的高层领域。
在作业成本管理体系(ABCs)中，实际上潜藏着一个至关重要的前提，即将处理价值链内部联系作为企业应付竞争的重要战略选择来对待，经营者正是在这一前提下才具体展开ABC和ABCM等先进的管理会计分析方法的。
此外，企业外部作业链和价值链分析是一种战略性的分析工具，可帮助公司了解其在该产业所处的竞争地位、状况，并认清各价值链作业活动之成本与价值，了解其主要上游供应商和下游客户在整个产业上所占的利润贡献百分比，而彼此结为战略联盟，共同达成降低成本的活动。
在此基础上形成的价值链管理正是运用成本信息对各作业链的成本进行控制，寻求可能改善的外部作业。
使企业内部价值链作业活动(从原材料出处开始一直到产品抵达消费者手中为止)及企业外部价值链作业活动(从上游企业供应商一直到下游企业最终消费者为止)所产生的收益或价值最大化，实现企业战略目的。
由此可见。
内部价值链管理和外部价值链管理可以构成作业成本管理体系的战略层面。
企业流程再造是企业进行作业成本管理和价值链管理两者相结合进行应用的目标。
哈默教授认为，企业流程(即企业的生产经营过程)应包括企业以输入各种原料和顾客需求为起点，到企业创造出对顾客有价值的产品或服务为终点的一系列活动。
而作业成本管理的基本管理思想是：以顾客链为导向，以作业链——价值链为中心，对企业的“作业流程”进行根本性的、彻底的改造。
强调协调企业内外部顾客的关系，从企业整体出发，协调各部门各环节的关系，要求企业物资供应、生产和销售等环节的各项作业形成连续、同步的“作业流程”，消除作业链中一切不能增加的作业，使企业处于持续改善状态，促进企业整体价值链的优化，增强企业竞争优势，提高顾客价值。
因此，顾客价值和顾客需求是作业成本管理系统的最终目的和根本出发点。
为实现这一最终目标，作业成本管理系统作用于企业的组织结构、业务流程、生产控制系统等方面的“企业流程再造”应具备以下特征：①再造的范围不只是企业内部，而且应当包括客户和供应商在内的合作业务；②创造性地发挥管理信息系统的功效，利用统一的数据库和集成的信息系统，采取并行作业，提高工作效率，减少冗余的工作；③按照工作流程，改革组织形式，集中相关的业务人员，用最少的环节、最快捷的速度，完成某类业务的全过程；④动员全体员工参与管理改革，为减少一切不增值的无效作业做出贡献等。
