审计程序中的抽样技术

1 6 《审计学》拓展资源（八）

第八章 审计抽样

审计抽样方法在审计工作中的应用

随着经济的发展、被审计单位规模的扩大以及内部控制制度的不断健全与完善，审计抽样方法逐渐被广泛应用。而且，科学运用审计抽样方法，对提高审计效率、降低审计成本、防范审计风险具有重要意义。审计抽样，是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据样本测试结果，推断总体特征的一种方法。根据审计抽样决策依据的方法不同，审计抽样可以分为两大类：统计抽样和非统计抽样。

统计抽样是在审计抽样过程中，应用概率论和数理统计的模型和方法来确定样本量、选择抽样方法、对样本结果进行评估并推断总体特征的一种审计抽样方法。在统计抽样中，使用随机选样方法，即在选样时使总体的每一个单位都有同等的机会被选到，使样本能够客观地反映总体的真实情况，合理地保证样本的代表性。正因为使用了随机原则选样，所以统计抽样中可以运用概率论和数理统计原理，对样本结果进行数学评估，客观地计算出抽样风险的大小，并计算出抽样误差的大小，以抽样指标加减抽样误差范围推断总体指标。审计人员使用统计抽样，可以了解总体很多不同的特征。但大多数统计抽样都用来估计误差率或错误金额。统计抽样在审计工作中的具体应用，主要有属性抽样、变量抽样和货币单位抽样。属性抽样是用来测量总体特征发生频率的一种方法。变量抽样和货币单位抽样是用来估计总体特征的一种方法。

非统计抽样也称为判断抽样，由审计人员根据专业判断来确定样本量、选取样本和对样本进行评估，非统计抽样误差不能够计算。因此，审计人员可能不知不觉地将个人的“偏见”体现在样本的选取中，而使样本不能客观地反映总体的真实情

2 6 况，但是也可以有效地利用审计人员的经验和直觉，更有效地发现和揭露问题或异常。因此，非统计抽样只要设计得当，也可达到同统计抽样一样的效果。

《中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样》应用指南

一、引言

中国注册会计师审计准则第1314号，审计抽样是审计师应用审计程序时必须遵循的一项法规，由中国注册会计师协会制定。它旨在给会计师提供一些有关如何进行审计抽样的建议，以确保审计工作的有效性和准确性。

二、审计抽样定义

审计抽样是指审计人员通过从总体中抽取一定数量的样本对证据、事实或者事物进行检查，从而确定这些证据、事实或者事物的总体状况。它是审计技术在审计程序中的一种重要工具，用于确定被审计单位的余额和现金流量是否符合审计准则和会计准则的要求。

三、审计抽样的目的

审计抽样的主要目的是通过抽样测试，来确定被审计单位的余额和现金流量是否符合审计准则和会计准则的要求。审计抽样旨在降低审计师在确定被审计单位记录是否真实可靠时的错误风险，并可以在审计工作中使用，以减少审计师需要完成的细节审计工作的数量。

四、审计抽样的技术要求

审计抽样程序应该遵循一定的步骤和技术要求来确保审计抽样的准确性和有效性。审计抽样的技术要求包括：

1、选择正确的审计抽样方案：审计抽样方案的正确选择将有助于保证审计抽样的准确性和有效性。

审计程序中的数据分析技巧

随着信息技术的迅猛发展，审计工作也逐渐引入了数据分析技巧。数据分析作为一种用于对数据进行解释、理解和预测的方法，为审计师提供了更为精确和全面的审计结果。在审计程序中，合理使用数据分析技巧可以有效提高审计效率和准确性。本文将介绍几种常用的数据分析技巧并探讨它们在审计程序中的应用。

一、抽样分析技巧

抽样分析是常用的数据分析技巧之一，通过对数据中的一部分进行抽样，从而对整体数据进行推断和分析。在审计程序中，抽样分析被广泛用于评估和验证数据的完整性和准确性。通过对样本中的数据进行深入分析，审计师可以推断整个数据群体的特征和问题，从而得出相应的结论。

二、比率分析技巧

比率分析是一种将不同数据之间的关系进行比较和分析的技巧。在审计程序中，比率分析可以用于评估财务报表的稳定性和可靠性。通过比较相关财务指标之间的比率，审计师可以发现异常情况和潜在的风险。例如，通过计算资产负债表中的债务比率和资产负债比率，可以评估企业的偿债能力和资产负债结构。

三、趋势分析技巧

趋势分析是一种通过比较同一指标在不同时期的数值变化，以揭示其发展趋势和规律的技巧。在审计程序中，趋势分析可以用于评估企业的经营状况和财务稳定性。通过观察财务报表中相关指标的历史数据，审计师可以判断企业经营的趋势和发展方向，从而提供有关决策的参考依据。

四、异常分析技巧

异常分析是一种通过对数据中的异常情况进行分析，以发现潜在问题和风险的技巧。在审计程序中，异常分析可以用于发现可能存在的错误和欺诈行为。通过对数据中的异常值和异常模式进行深入分析，审计师可以找出数据的来源和问题所在，并采取相应的措施进行解决。

五、关联分析技巧

关联分析是一种通过分析不同变量之间的关系和相关性，以发现潜在的关联规则和因果关系的技巧。在审计程序中，关联分析可以用于评估相关业务活动之间的联系和影响。例如，在审计销售流程时，可以通过分析销售额与产品库存、市场推广等因素之间的关系，了解销售活动对企业经营的影响和风险。

本章的重点为：

（1）审计抽样，包括抽样风险与⾮抽样风险、样本设计、样本选取、对样本实施审计程序、样本结果

评价；

（2）控制测试中抽样技术的运⽤，主要是三种抽样⽅法的具体运⽤；

（3）实质性程序中抽样技术的运⽤，主要是两种抽样⽅法的具体运⽤。

&&本章难点&

抽样结果的评价、五种抽样⽅法的具体运⽤。

&本章重点内容总结&

§1 审计抽样概述

在设计审计程序时，CPA应当确定选取测试项⽬的适当⽅法。选取测试项⽬旨在帮助CPA确定实施审计程序的范围。审计程

序的范围是指实施审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。 CPA可以使⽤的⽅法有三种：

（1）选取全部项⽬；

（2）选取特定项⽬；

（3）审计抽样。

§2审计抽样

⼀、抽样风险和⾮抽样风险

（⼀）抽样风险 1．抽样风险是指CPA根据样本得出的结论，与对总体全部项⽬实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。也

就是说，样本中包含的⾦额错报或对设定控制的偏差，可能不能代表某类交易或账户余额总体中存在的错报或控制偏差。

2．抽样风险的类型。抽样风险分为下列两种类型：

（1）在实施控制测试时，CPA推断的控制有效性⾼于其实际有效性的风险，或在实施细节测试时，CPA推断某⼀重⼤错报不

存在⽽实际上存在的风险。此类风险影响审计的效果，并可能导致CPA发表不恰当的审计意见。

（2）在实施控制测试时，CPA推断的控制有效性低于其实际有效性的风险，或在实施细节测试时，CPA推断某⼀重⼤错报存

在⽽实际上不存在的风险。此类风险影响审计的效率。

也就是说，⽆论在控制测试中还是在细节测试中，抽样风险都可以分为两种类型：⼀类是影响审计效果的抽样风险，另⼀类是

影响审计效率的抽样风险。但在控制测试和细节测试中，这两类抽样风险的表现形式有所不同。

在实施控制测试时，CPA要关注的两类抽样风险是信赖过度风险和信赖不⾜风险。信赖过度风险是指推断的控制有效性⾼于

其实际有效性的风险。信赖过度风险与审计的效果有关。如果CPA评估的控制有效性⾼于其实际有效性，从⽽导致评估的重