国际税法

简论国际税法之国际避税

一概述国际避税

国际避税，是指跨国纳税人利用国家间税法规定和税收管理的差异和不完善，以及国际税收协定中的缺陷，采取合法的或非违法的手段，谋求最大限度地减轻或规避对税收主权国的纳税义务的行为。

国际避税行为有以下法律特征：

（１）国际避税是一种非违法行为，纳税人采用的避税手段是税收法规未明确禁止的，往往利用了某种合法的形式，并不直接触犯国家的有关税收法规。

（２）国家政府对于纳税人的避税行为只能采取修改与完善有关的税收法规，堵塞可能为纳税人再次利用的漏洞，而不能象对待逃税、偷税或抗税那样追究纳税人的法律责任。其根本原因就在于避税的非违法性。

（３）国际避税是纳税人主观故意采取的行为。纳税人就是为了避免或者减少税收负担，钻有关税收法规的空子，预先精心安排税收筹划，这点与偷、逃税行为有明显的区别。

（４）国际避税行为成功的前提是：一是各国税法规定的差异，税率及征收依据和方法的不同。二是各国税法及有关法律方面的不完善、不健全和规章制度中的缺陷；也就是说当税法规定漏洞过多或不够严密时，纳税人主观避税愿望可能通过对这些税法的不足之处的利用得以实现。

（５）国际避税行为成功的主观前提是：跨国纳税人对各国政府征收税款的具体方法有很深的了解，同时具有一定的法律知识，能够掌握合法与非法的临界线。

而且国际避税和国际逃税是性质不同的概念。避税是指跨国纳税人利用各国税法的差别和漏洞，通过人或资财的国际流动或不流动，减轻或规避纳税义务的行为。逃税是指跨国纳税人利用国际税收管理合作的困难和漏洞，故意违反税收法规，采取种种隐蔽的欺诈的手段，偷漏国家税收的行为。两者有着明显的区别:

(1)避税主要是以各国税法的差别和漏洞为依托；逃税主要是以各国税务合作的困难和漏洞为依托。(2)避税一般是运用如转让定价、资本弱化、通过人或资财移动等等较公开的手段进行；而逃税一般是通过欺骗、迷惑、不陈述、隐匿等等较隐蔽且欺诈的手段进行。(3)对避税行为，各国基于本国财政经济政策及法律标准，合法与违法的判定兼有之，但在处理上，对避税一般是补税而不加以惩罚；而对逃税各国都判定为违法行为，除补税外还要依法加以处罚。

第五篇 国际税法

一、单选题

1．国际重复征税产生的根本原因在于有关国家税收管辖权的重叠冲突，而导致国际重复征税普遍存在的原因是()。

A．居民税收管辖权与居民税收管辖权之间的冲突

B．来源地税收管辖权与来源地税收管辖权之间的冲突

C．居民税收管辖权和来源地税收管辖权之间的冲突

D．居民税收管辖权与公民税收管辖权之间的冲突

2．跨国联属企业利用避税港进行国际避税主要是通过在避税港设立下列哪种机构来实施国际避税？()

A．常设机构

B．固定基地

C．踏脚石传输公司

D．基地公司

3．跨国纳税人故意违反国家税法和国际税收协定的行为包括( )

A．扣除法 B．抵免法 C. 国际逃税 D．国际避税

二、多选题

1．根据国际税法居民税收管辖权原则，在我国的中外合资经营企业的下列收入应向中国政府纳税：()

A．在我国境内取得的经营利润

B．在中国境内取得的股息收入

C．来源于境外的销售收入

D．来源于境外的特许权使用费收入

2．各国税法上确定自然人居民身份的标准主要有：()

A．住所标准

B．实际管理和控制中心所在地标准

C．居所标准

D．居住时间标准

3．某跨国公司A的总部位于甲国，其在乙国设有一家分公司B，在丙国拥有一家全资子公司C。在2001纳税年度，A在甲国的利润收入是800万美元，B在乙国的营业利润是150万美元，C在丙国的利润收入是380万美元。B向乙国政府纳税45万美元；C向丙国政府缴纳企业所得税125万美元，税后利润中的120万美元用于支付A公司当年的股息。现甲国欲就A公司的全球所得征税。下述说法正确的是()。

A.甲国政府对A公司来源于本国、乙国的所得以及来源于丙国的股息收入征税，依据的是居民税收管辖权

B.乙国政府对B公司的营业利润征税，以及丙国政府对C公司征收企业所得税依据的都是来源地税收管辖权

C.甲丙两国政府分别向A公司和C公司进行征税，其税源是C公司的利润收入，构成了国际重叠征税

国际税法计算题

1.免税法

某一居民在2009纳税年度内取得一笔总所得为10万美元，其中在居住国取得的所得为8万美元，在来源国取得的所得为2万美元。居住国实行全额累进税率，即所得在8万美元以下（含）的适用税率为30%，所得为8万——10万美元的适用税率为40%。来源国实行20%的比例税率。

（1）试用全额免税与累进免税两种方法分别计算居住国实征税款，并比较两种免税法下纳税人的税负情况。

（2）如果在上述情况下，居住国实行超额累进税率（所得额级距与适用税率同上），其结果如何？

（1）全额累进税率

全额免税法

来源国已征税款 2×20%=0.4万元

居住国实征税款 8×30%=2.4万元

纳税人承担总税负 0.4+2.4=2.8万元

累进免税法

居住国实征税款 8×40%=3.2万元

10×40%× （8÷10）=3.2万元

纳税人承担总税负 0.4+3.2=3.6万元

（2）超额累进税率

全额免税法

来源国已征税款 2×20%=0.4万元

居住国实征税款 8×30%=2.4万元

纳税人承担总税负 0.4+2.4=2.8万元

累进免税法

应承担居住国税款 （10-8）×40%+8×30%=3.2万元

居住国实征税款 3.2×（8÷10）=2.56万元

纳税人承担总税负 2.56+0.4=2.96万元

2.全额抵免与普通抵免

某国A居民2009年来自国内所得8000美元，来自国外所得2000美元。居住国所得税率为30%，来源国为20%。

一、 案例分析题（本大题共3小题，每小题20分）

1.某中外合资企业2012年度在中国经营所得为100万元。其设在泰国的分支机构的所得为80万元，其中生产经营所得为60万元，泰国规定的税率为40%；利息所得为20万元，泰国规定的税率为20%。其设在印度尼西亚的分支机构的所得为60万元，其中生产经营所得为40万元，印度尼西亚规定的税率为30%，租金所得为20万元，印度尼西亚规定的税率为10%。

试分析扣除法、免税法和抵免法三种避免双重征税的方法对居民国的税收及跨国纳税人的税负承担有何不同的影响，按照我国税法的相关规定，该合资企业在我国的应纳税额是多少？

答案：1、 使用扣除法居民国应征收的税额为：

{240-[(60*40%)+（20*20%）+（40*30%）+ （20*10%）]} *25% = 49.5 万元

使用免税法居民国应征收的税额为：

100*25%=25万元

使用抵免法居民国应征收的税额为：

240*25% - [(60*40%)+（20*20%）+（40*30%）+ （20*10%）] = 18万元

在泰国应缴纳的税额为 (60*40%)+（20*20%）=28万元

在印度尼西亚应当缴纳的税额 40*30%+20*10% = 14万元

该合资企业在国外应缴纳的税额综合为 42万元

按照扣除法该合资企业应缴纳的税额为49.5+42=91.5 万元

按照免税法该合资企业应缴纳的税额为25+42=67万元

按照抵免法该合资企业应缴纳的税额为18+42=60万元

综上，按照扣除法居民国税收最高，按照抵免法跨国纳税人税赋最轻。

我国实行分国不分享的税收抵免方法，在我国该合资企业应纳税额为

240*25%-（80*20%+60*10%）= 38 万元

2.跨国公司布朗国际集团有三个关联公司A、B、C，分别设在甲、乙、丙三个国家，三个国家的公司所得税税率分别是50%，30%和20%。A公司为B公司生产组装电视机用的零部件。现A公司以200万美元的成本生产了一批零部件，本应以240万美元的价格直接销售给B公司，经B公司组装后按300万美元的总价格投放市场。为了减轻赋税，A公司将该批货物以210万美元卖给C公司，C公司转手以280万美元的价格卖给B公司，B公司经组装后以300万美元的总价格投放市场。问题