国际税法

第五篇 国际税法

一、单选题

1．国际重复征税产生的根本原因在于有关国家税收管辖权的重叠冲突，而导致国际重复征税普遍存在的原因是()。

A．居民税收管辖权与居民税收管辖权之间的冲突

B．来源地税收管辖权与来源地税收管辖权之间的冲突

C．居民税收管辖权和来源地税收管辖权之间的冲突

D．居民税收管辖权与公民税收管辖权之间的冲突

2．跨国联属企业利用避税港进行国际避税主要是通过在避税港设立下列哪种机构来实施国际避税？()

A．常设机构

B．固定基地

C．踏脚石传输公司

D．基地公司

3．跨国纳税人故意违反国家税法和国际税收协定的行为包括( )

A．扣除法 B．抵免法 C. 国际逃税 D．国际避税

二、多选题

1．根据国际税法居民税收管辖权原则，在我国的中外合资经营企业的下列收入应向中国政府纳税：()

A．在我国境内取得的经营利润

B．在中国境内取得的股息收入

C．来源于境外的销售收入

D．来源于境外的特许权使用费收入

2．各国税法上确定自然人居民身份的标准主要有：()

A．住所标准

B．实际管理和控制中心所在地标准

C．居所标准

D．居住时间标准

3．某跨国公司A的总部位于甲国，其在乙国设有一家分公司B，在丙国拥有一家全资子公司C。在2001纳税年度，A在甲国的利润收入是800万美元，B在乙国的营业利润是150万美元，C在丙国的利润收入是380万美元。B向乙国政府纳税45万美元；C向丙国政府缴纳企业所得税125万美元，税后利润中的120万美元用于支付A公司当年的股息。现甲国欲就A公司的全球所得征税。下述说法正确的是()。

A.甲国政府对A公司来源于本国、乙国的所得以及来源于丙国的股息收入征税，依据的是居民税收管辖权

B.乙国政府对B公司的营业利润征税，以及丙国政府对C公司征收企业所得税依据的都是来源地税收管辖权

C.甲丙两国政府分别向A公司和C公司进行征税，其税源是C公司的利润收入，构成了国际重叠征税

国际税法计算题

1.免税法

某一居民在2009纳税年度内取得一笔总所得为10万美元，其中在居住国取得的所得为8万美元，在来源国取得的所得为2万美元。居住国实行全额累进税率，即所得在8万美元以下（含）的适用税率为30%，所得为8万——10万美元的适用税率为40%。来源国实行20%的比例税率。

（1）试用全额免税与累进免税两种方法分别计算居住国实征税款，并比较两种免税法下纳税人的税负情况。

（2）如果在上述情况下，居住国实行超额累进税率（所得额级距与适用税率同上），其结果如何？

（1）全额累进税率

全额免税法

来源国已征税款 2×20%=0.4万元

居住国实征税款 8×30%=2.4万元

纳税人承担总税负 0.4+2.4=2.8万元

累进免税法

居住国实征税款 8×40%=3.2万元

10×40%× （8÷10）=3.2万元

纳税人承担总税负 0.4+3.2=3.6万元

（2）超额累进税率

全额免税法

来源国已征税款 2×20%=0.4万元

居住国实征税款 8×30%=2.4万元

纳税人承担总税负 0.4+2.4=2.8万元

累进免税法

应承担居住国税款 （10-8）×40%+8×30%=3.2万元

居住国实征税款 3.2×（8÷10）=2.56万元

纳税人承担总税负 2.56+0.4=2.96万元

2.全额抵免与普通抵免

某国A居民2009年来自国内所得8000美元，来自国外所得2000美元。居住国所得税率为30%，来源国为20%。

一、 案例分析题（本大题共3小题，每小题20分）

1.某中外合资企业2012年度在中国经营所得为100万元。其设在泰国的分支机构的所得为80万元，其中生产经营所得为60万元，泰国规定的税率为40%；利息所得为20万元，泰国规定的税率为20%。其设在印度尼西亚的分支机构的所得为60万元，其中生产经营所得为40万元，印度尼西亚规定的税率为30%，租金所得为20万元，印度尼西亚规定的税率为10%。

试分析扣除法、免税法和抵免法三种避免双重征税的方法对居民国的税收及跨国纳税人的税负承担有何不同的影响，按照我国税法的相关规定，该合资企业在我国的应纳税额是多少？

答案：1、 使用扣除法居民国应征收的税额为：

{240-[(60*40%)+（20*20%）+（40*30%）+ （20*10%）]} *25% = 49.5 万元

使用免税法居民国应征收的税额为：

100*25%=25万元

使用抵免法居民国应征收的税额为：

240*25% - [(60*40%)+（20*20%）+（40*30%）+ （20*10%）] = 18万元

在泰国应缴纳的税额为 (60*40%)+（20*20%）=28万元

在印度尼西亚应当缴纳的税额 40*30%+20*10% = 14万元

该合资企业在国外应缴纳的税额综合为 42万元

按照扣除法该合资企业应缴纳的税额为49.5+42=91.5 万元

按照免税法该合资企业应缴纳的税额为25+42=67万元

按照抵免法该合资企业应缴纳的税额为18+42=60万元

综上，按照扣除法居民国税收最高，按照抵免法跨国纳税人税赋最轻。

我国实行分国不分享的税收抵免方法，在我国该合资企业应纳税额为

240*25%-（80*20%+60*10%）= 38 万元

2.跨国公司布朗国际集团有三个关联公司A、B、C，分别设在甲、乙、丙三个国家，三个国家的公司所得税税率分别是50%，30%和20%。A公司为B公司生产组装电视机用的零部件。现A公司以200万美元的成本生产了一批零部件，本应以240万美元的价格直接销售给B公司，经B公司组装后按300万美元的总价格投放市场。为了减轻赋税，A公司将该批货物以210万美元卖给C公司，C公司转手以280万美元的价格卖给B公司，B公司经组装后以300万美元的总价格投放市场。问题

注册税务师税法一（国际税法）-试卷1

(总分：68.00，做题时间：90分钟)

一、 单项选择题(总题数：20，分数：40.00)

1.一、单项选择题共40题，每题。每题的备选项中，只有l个最符合题意。（分数：2.00）

__________________________________________________________________________________________

解析：

2.国际税法的重要渊源是( )。

（分数：2.00）

A.国内税法

B.外国税法

C.国际税收协定 √

D.税收法典

解析：解析：国际税法的重要渊源是国际税收协定，其最典型的形式是“OECD范本”和“联合国范本”。

3.在国际税法中，国际税收体制不应对涉外纳税人跨国经济活动的区位选择以及企业的组织形式等产生影响，该基本原则被称为( )。

（分数：2.00）

A.国家税收主权原则

B.国际税收分配公平原则

C.国际税收优惠原则

D.国际税收中性原则 √

解析：解析：所谓国际税收中性原则，是指国际税收体制不应对涉外纳税人跨国经济活动的区位选择以及企业的组织形式等产生影响。

4.按照居民税收管辖权的国际惯例，自然人居民身份的一般判定标准不包括( )。

（分数：2.00）

A.住所标准

B.时间标准

C.意愿标准

D.籍贯标准 √

解析：解析：自然人居民身份的一般判定标准包括住所标准、时间标准、意愿标准。

5.国际税收中，彻底消除国际重复征税的办法是( )。

（分数：2.00）

A.免税法 √

B.税收饶让

C.直接抵免法

D.间接抵免法

解析：解析：免税法又称豁免法，是彻底避免国际重复征税的方法。

6.适用于母子公司的经营方式的税收抵免方法是( )。

（分数：2.00）

A.逆向抵免法

B.追溯抵免法

C.直接抵免法

D.间接抵免法 √

解析：解析：适用于母子公司的经营方式的税收抵免方法是间接抵免法。