代扣代缴社保、公积金、个人所得税的账务处理

公司代扣代缴个人所得税如何做会计分录假设：个人所得税扣除标准为800元；所得税税率33%。

企业为职工代扣代缴个人所得税有两种情况：第一，职工自己承担个人所得税，企业只负有扣缴义务；第二，企业既承担税款，又负有扣缴义务。

举例说明如下：第一，企业作为个人所得税的扣缴义务人，应按规定扣缴该职工应缴纳的个人所得税。

代扣个人所得税时，借记“应付工资”科目，贷记“应交税金——代扣代缴个人所得税”科目。

例1：企业为职工顾某发放9月份工资3600元。

税款由顾某自己承担，企业负责代扣代缴。

顾某应纳税额＝×15％－125＝295。

月末发放工资时，账务处理为：借：应付工资3600贷：现金3305应交税金——代扣代缴个人所得税295缴纳税款分录略。

第二，企业为个人代负个人所得税通常有两种情况：一是按照合同或者协议规定，纳税义务人应纳的个人所得税全部或部分由企业负担。

这种情况通常是企业的自愿行为。

二是因企业未履行扣缴义务，个人所得税由企业赔缴。

这种情况是税法对企业未履行扣缴义务的一种“处罚”。

企业除了赔缴税款外，还需按规定缴纳一定数量的滞纳金和罚款。

由于个人所得税是对取得应税收入的个人征收的一种税，其税款本应由个人负担。

企业代纳税人负担的税款属于与企业经营活动无关的支出，应记入“营业外支出” 科目。

与之相适应，企业代负的个人所得税也不得在企业所得税前扣除，在年终申报企业所得税时，应全额调增应纳税所得额。

例2：企业为职工王某发放9月份工资3200元。

按协议规定，王某个人所得税由该企业承担。

按照国税发[1995]065号文件的规定，应纳税额计算如下：应纳税所得额＝÷＝÷＝；应扣缴个人所得税＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝×15％－125＝。

账务处理如下：借：营业外支出贷：应付工资若该企业当年度税前利润总额为120000元，营业外支出账户中列支代负本单位职工的个人所得税税额为30000元，不考虑其他纳税调整因素。

公司代扣代缴社保的会计账务处理分录
1、支付工资时代扣社保：
借：应付职工薪酬
贷：银行存款或现金
其他应付款——代扣代缴社保（此为实际代扣社保部分）
2、公司代职工缴纳社保时：
借：其他应付款——代扣代缴社保
贷：银行存款或库存现金
工资社保公积金会计分录怎么做？
一、计提工资、社保、公积金
一般根据考勤表以及薪金制度制作应付工资表格，做工资的计提依据，特殊情况也可参照上个月工资做计提。

1、计提工资总额
借：管理费用/销售费用等——工资
贷：应付职工薪酬——工资
2、计提公司承担的社保部分
借：管理费用/销售费用——社保
贷：应付职工薪酬——社保
3、计提公司承担的公积金部分
借：管理费用/销售费用——公积金
贷：应付职工薪酬——公积金
二、缴纳社保公积金
借：应付职工薪酬——社保
应付职工薪酬——公积金
其他应收款——个人社保
贷：银行存款
三、实际发放工资
实际发放工资时，由公司代扣代缴个人社保、公积金及个税。

借：应付职工薪酬——工资
贷：银行存款
其他应收款——个人社保
其他应收款——个人公积金
应交税费——个人所得税
四、缴纳个税
借：应交税费——个人所得税
贷：银行存款。

我公司原来的会计做的关于工资、社保、个税的分录如下：1、工资借：管理费用-工资贷：其他应付款-社保（代扣个人）银行存款（实际付的工资）2、社保借：应付工资-社保（公司交纳五险）其他应付款-社保（代扣个人）贷：银行存款3、个税交税时借：其他应收款-个税（代扣）贷：银行存款收回时（只是空做一笔分录）借：现金贷：其他应收款-个税假设企业计提的应付职工薪酬是2 000元，其中包括单位承担的社保费用为100元，职工承担的200元的社保费用，还有20元的个人所得税。

账务处理如下：1 企业计提工资时：借：管理费用 2 000贷：应付职工薪酬——工资 1 900社会保险费 1002 发放工资时：借：应付职工薪酬 2 000贷：库存现金/银行存款 1680应交税费——应交个人所得税 20其他应付款 300企业支付当月社保费：借：其他应付款300贷：银行存款300计提和发放可以合并做到一个凭证上,反正是外帐,给别人看的.列如:企业计提的职工薪酬是38800,其中管理11500,销售4400,生产22900.另外其中员工自己承担的社保是643.52,医疗保险是160.88,失业保险80.44,个人所得税22.88.那么做凭证就是:借:管理费用工资 11500销售费用工资 4400生产成本基本成产成本工资 22900贷:应付职工薪酬应付工资 22900借:应付职工薪酬应付工资 22900贷:其他应付款员工社保643.52其他应付款员工失业保险 80.44其他应付款员工医疗保险 160.88应交税金应交个人所得税 22.88库存现金37892.28借：管理费用销售费用贷：应付工资借：应付工资贷：其他应收款-职工养老失业金其他应收款-职工住房公积金其他应交款-人民教育基金应交税金-应交个税银行存款假设企业职员（管理人员）基本工资为3000元，津贴为200元，单位负担社保为300元，职员个人承担200元的社保，还有100元的个人所得税；1.计提时：借：管理费用-工资薪金3200- 社保（单位负担）300贷：应付职工薪酬-工资薪金3200社保（单位负担）3002.发放工资时：借：应付职工薪酬-工资薪金3200单位负担社保300贷：银行存款 2900应交税费-个人所得税100其他应付款-单位负担社保 300-个人负担社保 2003.缴纳个税及社保时：借：应交税费-个人所得税100其他应付款-单位负担社保 300-个人负担社保 200贷：银行存款600结论：1.单位负担部分社保300元应该计入企业的成本费用，个人部分不计入成本费用。

会计研究ACCOUNTING RESEARCH《政府会计制度》代扣代缴个人款项核算方法的思考夏良深圳市南山区会计核算管理中心摘要：《政府会计制度》的实行，对预算会计核算单位在发放薪酬时代扣个人款项并代缴的业务带来新的思考：是否有简单易行的方法核算该业务？代扣款项时，可否将代扣的金额视为已发放给个人，已形成预算支出，这部分资金已成为非预算管理资金，支付代扣款时预算会计无须进行核算？关键词：政府会计制度；预算会计；代扣代缴个人款项2019年，《政府会计制度》正式落地实施，《政府会计制度》规定：行政事业单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能，财务会计实行权责发生制，预算会计实行收付实现制，对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算[1]。

新制度实施之前，对在发放薪酬时代扣个人款项并代缴代付业务的核算方法实际上适用的是权责发生制，也就是2019年新制度规定的财务会计的部分，按收付实现制平行记账的要求，预算会计对于该业务可采用什么方法进行账务处理呢？一、《政府会计制度》举例的账务处理方式及思考对于代扣代缴个人款项业务，《政府会计制度》的附录：主要业务和事项账务处理举例第40“应付职工薪酬”科目的处理方法如表1[1]：表1中，第2及第5笔是纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时进行预算会计核算，预算会计按应发金额减去代扣款的实际支付金额记支出。

以行政单位发放工资津贴为例，根据制度规定，“行政支出”科目应当按照《政府收支分类科目》中“部门预算支出经济分类科目”的款级科目进行明细核算[1]。

部门预算支出经济分类科目设有“工资福利支出”一级科目，下设“基本工资”、“津贴补贴”、“奖金”、“绩效工资”、“其他工资福利支出”等明细科目[2]。

按表1进行账务处理时，我们发现：1.向职工支付工资津贴时，预算会计按实付金额记“行政支出-工资福利支出”科目的明细科目，那么代扣的款项须选择在“基本工资”、“津贴补贴”、“奖金”、“绩效工资”、“其他工资福利支出”扣减，若代扣金额较大，需选择两个以上明细科目扣减。