第3章 金融资产(201103)

❖ 2．2X10年6月30日，该股票市价为每股lO．4元。 ❖ 3．2Xl0年12月31日，该股票市价为每股9．6元，湘山
公司仍持有该股票。 ❖ 4．2X11年5月9日，湘泉公司宣告发放股利总计8 000
万元。 ❖ 5．2X11年5月13日，湘山公司收到湘泉公司发放的现金
股利。 ❖ 6.2X11年5月20日，湘山公司以每股9．8元的价格将股
❖ 明细核算：可按交易性金融资产、交易性金 融负债、投资产性房地产等进行明细核算
❖ 期末余额：期末转入“本年利润”后无余额。
❖ 实务分录：
❖ （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等
也就是购买债券、股票、基金等短期投资。分设“成本”、 “公允价值变动”子目核算。 ❖ 交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费 和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、 内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
❖ (三)法规依据 ❖ 金融工具确认和计量会计准则第七条规定：以公允价值计
31日 ❖ 到期，票面年利率为4％，每半年付息一次，湘山 ❖ 公司将其划分为交易性金融资产。相关资料如下：
❖
❖
❖ 1．2XX9年1月5日，湘山公司收到该债券2XX8年 下半年利息4()000元。
❖ 2．2XX9年6月30日，该债券的公允价值为2 300 000元；计息40 000元。
❖ 3．2XX9年7月5日，湘山公司收到该债券2XX9年 上半年利息。
❖ （四）出售交易性金融资产
借：银行存款等
贷：交易性金融资产
投资收益（差额，也可能在借方）

实际收到的上述利息；
的债券利息；
投 ②持有的按期付息，到期还本 资 债券各期利息；
期末余额：尚未收到的按 期付息到期还本债券利息
第二节 交易性金融资产
二、账户设置
第
5.应收股利
五 ①取得交易性金融资产时， ①收到的取得交易性金融
章
实际支付的价款中含有的已 宣告尚未发放的现金股利；
资产时的现金股利；
第一节 概述
二、金融资产初始确认时的分类：
第 （一）以公允价值计量且其变动计入当期
五 损益的金融资产
章
1.交易性金融资产；
是指具有活跃和频繁的买卖行为的金融资产。
投 主要是为 近期出售而持有的金融资产。
资
2.指定以公允价值计量且其变动计入当期损益
的金融资产
主要是指企业基于风险管理、战略投资等 需要所做的指定。
三、账务处理
第
资料2：2007年1月1日，发达公司从二级市场以1 020
五
000元（含已到期尚未领取债券利息20 000元）购入甲公 司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券1 000
章 000元、4％，尚有2年到期，每半年付息一次。发达公司
将其做交易性金融资产管理，其他资料如下：
投
07年1月7日，收到06年下半年利息；
资
07年6月30日，该债券公允价值1 150 000元（不含
息）；
07年7月5日，收到上半年利息；
07年12月31日，该债券公允价值1 100 000元（不含 息）；
第二节 交易性金融资产
第
三、账务处理
五 章
资料2：续上页：
08年1月5日，收到上半年利息；
投
08年3月31日，将该债券以1 180 000元对外售

第一节 交易性金融资产
一、交易性金融资产概述P28
二、交易性金融资产的核算
为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利、 处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、 “公允价值变动”、“投资收益”等科目。
“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所 持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性 金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 也在“交易性金融资产”科目核算。
借：应收利息 1000000 贷：投资收益 1000000
（4）2009年初,甲公司收到该笔债券利息100万元。 借：银行存款 1000000
贷：应收利息 1000000
（5）假定2008年12月31日，甲公司购买的该笔债
券的市价为2580万元。
借：交易性金融资产—公允价值变动 300000
贷：公允价值变动损益
4.交易性资产的处置
借:银行存款(实际收到的金额)
投资收益 贷:交易性金融资产—成本
交易性金融资产—公允价值变动
练习题:2008年1月8日,甲公司购入丙公司发行的 公司债券,该笔债券于2007年7月1日发行,面值为 2500万元,票面利率为4%,上年债券利息于下年初 支付。甲公司将其划分为交易性金融资产,支付 价款2600万元(其中包括已宣告发放的债券利息 50万元),另支付交易费用30万元。2008年2月5日, 甲公司收到该笔债券利息50万元。2009年初,甲 公司收到该笔债券利息100万元。
一、金融资产在始确认时的分类：
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产
（二）持有至到期投资
（三）贷款和应收款项
（四）可供出售金融资产
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产的分类：

中级财务会计学(上)
16
第三章 金融资产
（4）-1：付款人到期按期还款
在备忘录中注销连带责任
（4）-2：付款人到期按期无力还款
借：应收账款-乙公司
119 925
贷： 银行存款
119 925
（4）-3：付款人到期按期无力还款，家公司也无力还款；
借：应收账款-乙公司 119 925
贷： 短期贷款
119 925
2、净价法：应收账款按发票价格扣除现金折扣后的 金额入账，购买方推迟还款所丧失的现金折记入减 财务费用。
中级财务会计学(上)
19
第二章 金融资产
（三）账务处理
1、总价法
例2-10：甲公司6月4日销售商品给乙公司一批， 价款100000元，应缴增值税17 000元，现金 折扣条件为2/10，1/20，N/30。
中级财务会计学(上)
6
第三章 金融资产
（五）将来须用或可用企业自身权益工具进行 结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该 合同将收到非固定数量的自身权益工具；
（六）将来须用或可用企业自身权益工具进行 结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定 金额的现金或其他金融资产换取固定数量的 自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其 中，企业自身权益工具不包括本身就是在将 来收取或支付企业自身权益工具的合同。
借：资产减值损失 4 000
贷：坏账准备
4 000
中级财务会计学(上)
27
第二章 金融资产
（2）2002年末
坏账准备
坏账准备年末余额
=1 200 000×0.5%
4000（1）
=6000
2000（2）
本年应提金额
=6000-4000=2000