第三章金融资产（2）业务练习题答案
练习一
一、目的：练习带息应收票据的会计处理。
二、资料：A公司为增值税一般纳税企业，于2009年11月1日销售一批商品给B公司，增值税专用发票列明商品价款为50000元，增值税额8500元。商品已经发出，且于同日收到购买方B公司签发并承兑的带息商业承兑汇票一张，票据面值为58500元，期限为5个月，票面利率为6％，符合收入确认的条件。
三、要求：根据上述资料
1、编制A公司收到票据时的会计分录；
借：应收票据——B公司58500
贷：主营业务收入50000
应交税费——应交增值税（销项税额）8500
2、编制A公司2009年12月31日计提票据利息的相关分录
应计利息＝58500×6％÷12＝292.50（元）
借：应收票据——B公司——应计利息292.50
贷：财务费用292.50
3、编制A公司到期如数收到票据款项的会计分录
票据到期日2010年4月1日，当日办妥托收：
借：应收账款——B公司59962.50
贷：应收票据——B公司58500.00
——B公司——应计利息1462.50 收到银行收款通知：
借：银行存款59962.50
贷：应收账款——B公司59962.50
4、若假设B公司于票据到期时账面无款，编制A公司的相关分录。
收到银行退票时，暂不作账务处理，待查明原因再作相应的账务处理。
练习二
一、目的：练习应收票据相关业务的会计处理。
二、资料：
（一）A企业为增值税的一般纳税企业，增值税率为17％；
（二）2009年4月10日对外（异地）销售产品，符合收入确认的各项条件，增值税专用发票列明销售产品价款共为800000 元（不含税售价），增值税额136 000元，产品发出时A企业以银行存款支付代垫运费2 400元。上述销售款项均先以应收账款入账，而后于2009年5月1日，上述款项的60%以银行存款收讫；另40％收到购买单位签发并承兑的为期六个月的带息商业承兑汇票两张，票面金额分别为93 840元和281 520元，票面利率均为4%。
（三）假设出现下列不同的情况：
1．该企业在6月30日时，对上述两张应收票据期末计息；
2．票据到期时，承兑方按期兑付；
3．票据到期时，承兑方账面无款；
4．票据在A企业持有三个月时，因采购原材料价税款合计117 000元，经与供货单位协商，以上述应收票据中面值为93840元的一张背书转让，并以银行存款支付该票据不足原材料的价税款部分，且原材料已验收入库；
5．A企业后因急需资金，又于8月20日将另一张面值为281520元的应收票据向银行申请贴现并得以受理，贴现率为6％；但在该票据到期时，承兑方和A企业账面均无款。
（四）票据均为不带息票据，票据期限不变，A企业出现资料（三）中的情况。
三、要求：（注：计算时保留两位小数，四舍五入。）
1．根据上述的资料（二）编制A企业相关的账务处理
2009年4月1日销售产品时：
借：应收账款——×××938400
贷：主营业务收入800000
应交税费——应交增值税（销项税额）136000
银行存款2400
2009年5月1日，收到承兑后的商业汇票及现金：
借：银行存款563040
应收票据——×××375360
贷：应收账款——×××938400
2．根据上述的资料（三）分别不同情况编制A企业相关的账务处理
（1）该企业在6月30日时，对上述两张应收票据期末计息。
应计利息＝375360×4％÷12＝1251.20（元）
借：应收票据——×××——应计利息1251.20
贷：财务费用1251.20
（2）票据到期时，承兑方按期兑付。
2009年10月1日，办妥托收：
借：应收账款——××× 382867.20
贷：应收票据——××× 375360.00
——×××——应计利息 7507.20 收到银行收款通知：
借：银行存款 382867.20
贷：应收账款——××× 382867.20 （3）票据到期时，承兑方账面无款
托收后收到银行退票：
暂不作账务处理，待查明原因后根据具体原因处理的结果再作相应的账务处理。
（4）票据在A企业持有三个月时，因采购原材料价税款合计117 000元，经与供货单位协商，以上述应收票据中面值为93840元的一张背书转让，并以银行存款支付该票据不足原材料的价税款部分，且原材料已验收入库。
借：原材料——××材料 100000
应交税费——应交增值税（进项税额） 17000
贷：应收票据——××× 93840
——×××——应计利息 938.40
银行存款 22221.60
（5）A企业后因急需资金，又于8月20日将另一张面值为281520元的应收票据向银行申请贴现并得以受理，贴现率为6％；但在该票据到期时，承兑方和A企业账面均无款该票据2009年11月1日到期，票据贴现天数为72（8月份11天、9月份30天、10月份31天）天。
贴息＝281520×（1＋4％÷12×6）×6％÷360×72＝3445.80（元）
贴现收入＝287150.40－3445.80＝283704.60（元）
借：银行存款 283704.60
财务费用 630.60
贷：应收票据——××× 281520.00
——×××——应计利息 2815.20 3．根据上述的资料（四）分别不同情况编制A企业相关的账务处理。
（1）该企业在6月30日时，对上述两张应收票据期末计息。
票据不需计息，因此，不作账务处理。
（2）票据到期时，承兑方按期兑付。
2009年10月1日，办妥托收：
借：应收账款——××× 375360
贷：应收票据——××× 375360
收到银行收款通知：
借：银行存款 375360
贷：应收账款——××× 375360
（3）票据到期时，承兑方账面无款
托收后收到银行退票：
暂不作账务处理，待查明原因后根据具体原因处理的结果再作相应的账务处理。
（4）票据在A企业持有三个月时，因采购原材料价税款合计117 000元，经与供货单位协商，以上述应收票据中面值为93840元的一张背书转让，并以银行存款支付该票据不足原材料的价税款部分，且原材料已验收入库。
借：原材料——××材料 100000
应交税费——应交增值税（进项税额） 17000
贷：应收票据——××× 93840
银行存款 23160
（5）A企业后因急需资金，又于8月20日将另一张面值为281520元的应收票据向银行申请贴现并得以受理，贴现率为6％；但在该票据到期时，承兑方和A企业账面均无款该票据2009年11月1日到期，票据贴现天数为72（8月份11天、9月份30天、10月份31天）天。
贴息＝281520×6％÷360×72＝3378.24（元）
贴现收入＝281520－3378.24＝278141.76（元）
借：银行存款 278141.76
财务费用 3378.24
贷：应收票据——××× 281520.00
