《审计学》综合分析题复习

《审计学》综合分析题复习第二章1、请根据认定的种类与具体审计目标的内容填列表1。

目标认定表1【答案】认定的种类与具体审计目标2、表2共列示了投资、应收账款和固定资产项目的若干具体审计目标及可能实施的主要审计程序。

请针对每一审计目标，在相应的审计项目内选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，将其相应的编号列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。

程序认定表2【答案】第三章1、什么叫独立性？你如何理解独立性？参考复习【答案】汤姆·李认为：“独立性是审计师个人正直的一种表达。

”曾任美国注册会计师协会主席的凯尔和审计准则委员会主席齐格勒认为，“独立性的定义为正直和客观的行为能力”。

美国的《职业道德规范》中采纳了这一定义，并将客观性解释为“审计人员对行为守则对所有被检查事项保持公正态度的能力。

”包括精神上的独立和形式上的独立。

精神上的独立，也就是实质上独立，要求审计人员与被审计单位之间必须毫无利害关系。

形式上独立，指审计人员必须在第三者如社会公众面前表现出一种独立于委托人和被审计人的身份，使外界相信审计人员是独立的。

这两种独立性相辅相成，如果审计人员仅有精神上的独立性，而不具有形式上的独立性，那么就无法让人相信审计人员的独立性，精神上的独立也就没有什么现实意义。

反过来，如果审计人员没有精神上的独立，那么也很难以形式上的独立呈现在公众面前，更重要的是，仅有形式上的独立而无精神上的独立，就无法客观、公正地执行审计业务，发表审计意见。

2、如何衡量审计独立性？参考复习【答案】如何衡量审计独立性应该从审计机构设置和审计工作过程两个方面考虑，包括审计组织独立和审计人员独立。

作为审计人员工作的机构，如果审计组织不能独立于被审计单位之外，审计人员就无独立性。

审计组织独立于被审单位之外，而审计人员则可能与被审单位有着各种正式和非正式的联系，这种联系也可能会妨碍审计组织的独立性。

审计人员个人的独立性影响着审计组织的独立性。

同时，审计组织和审计人员是两个彼此密切相关的审计主体层次。

具体的审计是由审计人员进行的。

审计组织的独立必须通过对审计人员独立性的影响，间接地对审计过程与审计结果产生作用。

审计的独立性是通过审计人员的独立性来实现的。

3、可能损害独立性的因素有哪些？也就是独立性危险的原因【答案】注册会计师应该特别关注可能损害独立性的因素，包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。

其中，可能损害独立性的经济利益因素主要包括：(1)与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；(2)收费主要来源于某一鉴证客户；(3)过分担心失去某项业务；(4)与鉴证客户存在密切的经营关系； (5)对鉴证业务采取或有收费的方式；(6)可能与鉴证客户发生雇佣关系。

可能损害独立性的自我评价因素主要包括：(1)鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；(2)为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；(3)为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。

可能损害独立性的关联关系因素主要包括：（1）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；（2）鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；(3)会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；(4)接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。

可能损害独立性的外界压力因素主要包括：(1)在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；(2)受到有关单位或个人不恰当的干预；(3)受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。

五、（独立性危险的）案例分析1、指出下列事项中注册会计师为保持独立性是否应该回避，为什么？注册会计师所在的会计师事务所还能否承担此业务？应该注意是什么？假定以下事项互不相关。

（1）注册会计师郑某的女儿是ABC公司的总经理，ABC公司2008年曾为XYZ 公司货款1000万元担保，XYZ公司聘请郑某审计其2008年度财务报表。

（2）注册会计师郑某的妻子拥有XYZ公司超过5％的股权，XYZ公司聘请审计其2008年度的财务报表。

（3）注册会计师郑某曾担任过XYZ公司的财务总监，离任一年后XYZ公司聘请他审计其2008年度的财务报表。

（4）XYZ公司聘请注册会计师郑某审计其2008年度的财务报表，XYZ公司是一家股份制商业银行，曾长期为郑某的父亲担任董事长的公司提供货款业务。

（5）注册会计师郑某已经担任XYZ公司年度财务报表审计业务的项目经理5年了，2008年XYZ公司仍聘请郑某审计其财务报表。

（6）XYZ公司聘请注册会计师郑某审计其2008年度的财务报表，郑某拥有其子公司发行的公司债券。

【答案】（1）事项1中，注册会计师郑某与XYZ公司存在直接利益关系，影响独立性，应当回避。

但郑某所在的会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计公司年度财务报表，并注意消除对此业务影响。

（2）事项2中，注册会计师郑某与XYZ公司存在直接利益关系，影响独立性，应当回避。

但郑某所在的会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计XYZ公司2008年度财务报表，并注意消除郑某对此业务的影响。

（3）事项3中，注册会计师郑某曾担任过XYZ公司的财务总监，影响其独立性，《指导意见》第三十七条的规定，会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理或其他关键管理职务。

因此注册会计师担任过XYZ公司的财务总监，影响其独立性。

但郑某所在会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有胜任能力注册会计师审计XYZ 公司年度财务报表，并注意消除郑某对此业务的影响。

（4）事项4中，XYZ公司给注册会计师郑某父亲担任董事长的公司提供货款业务，属于正常的业务往来，不影响独立性，注册会计师郑某仍然承担审计XYZ公司2008年度的财务报表。

（5）事项5中，注册会计师郑某已经担任XYZ公司年度财务报表审计业务的项目经理5年了，与客户之间的长期联系，可能会影响独立性郑某最好回避，郑某所在会计师事务所应该实施定期轮换制度承办XYZ公司2008年度的财务报表。

（6）事项6中，注册会计师郑某与XYZ公司存在重大的间接利益关系，影响独立性，应当回避。

但郑某所在会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计XYZ公司2008年度财务报表，并注意消除郑某对此业务的影响。

2、2008年10月初，中天恒会计师事务所正在考虑与下列单位签署审计业务约定书。

请根据具体情况是否损害独立性；在有损于独立性的情况下，如有降低影响独立性的措施，请予指出。

（独立性危险）（1）中天恒会计师事务所2007年初以每年50万元的租价租赁了一幢办公大楼的一层，并已预付了三年的租金150万元。

为降低费用，事务所决定从2008年起，按市场价格将闲置的房屋转租给F保险公司。

由于租金上并无优惠，中天恒事务所决定继续接受F公司2008年度财务报表审计业务。

（2）Y银行是中天恒会计师事务所多年的审计客户。

2008年，为更好地解决双方职工工作餐问题，中天恒事务所与其相邻的Y银行共同出资招聘厨师，组建职工食堂。

因为事务所并未从Y银行收费，决定继续接受其2008年度财务报表审计业务。

（3）为防范执业风险，中天恒会计师事务所2008年初从Q保险公司购买了职业保险，中天恒会计师决定少收该公司2008年审计费用30万元，Q保险公司则免收该事务所的保费。

（4）2008年中期，中天恒会计师事务所首次接受了Z银行2008年度财务报表审计业务。

为提高Z公司财务人员及中天恒会计师事务所组建的审计小组人员的工作能力，会计师事务所与Z银行互派业务骨干到对方单位实习，熟悉对方业务。

（5）中天恒会计师事务所与Q银行经常举办职工联谊活动，通过这些活动，双方已有三对员工喜结良缘。

【答案】（1）F公司一旦中止租约，会计师事务所将会损失租金收入。

说明会计师事务所在F公司存在审计以外的其他直接经济利益，损害独立性。

建议中天恒会计师事务所中止对F公司的房屋租赁业务或不接受F公司的审计业务。

（2）双方存在密切的关系，尽管这种关系不是经营关系，但这种关系对双方员工切身利益的影响不亚于经营关系，损害独立性。

建议中止职工食堂合作关系或不接受该银行的审计业务。

（3）会计师事务所在客户存在审计以外的其他经济利益，损害独立性。

建议会计师事务所按规定缴纳保险费、按规定收取审计费用。

（4）单纯的业务实习不导致自我评价，不损害独立性；（5）是否影响独立性取决于三对员工在各自单位的任职情况。

如果事务所一方是主要管理人员，其配偶是银行的主要管理人员或对审计对象有重大、直接影响的员工，则会计师不能接受该银行的审计业务；如果事务所一方的是一般人员，只要这些一般人员不参加该项审计业务，即可排除联姻对独立性的影响。

第八章1.为了识别和评估Y公司2006年度财务报表的重大错报风险，A和B注册会计师需要了解Y公司及其环境，以评估重大错报风险。

为此决定专门实施下列风险评估程序：(1)询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；(2)观察和检查。

请指出：(1)A和B注册会计师应当从哪些方面对Y公司及其环境进行了解？(2)在进行风险评估时，除了实施上述两类专门程序外，A和B注册会计师还可以实施哪些程序？(3)在了解Y公司及其环境，以评估重大错报风险时，A和B注册会计师可以向Y 公司管理层和财务负责人询问哪些主要情况或事项？(4)在了解Y公司及其环境，以评估重大错报风险时，除了询问Y公司管理层和财务负责人外，A和B 注册会计师还考虑询问Y公司的其他人员（见下表），以获取对识别重大错报风险有用的信息。

请指出：询问这些人员可以对注册会计师了解Y公司及其环境、识别重大错报风险提供哪方面的信息，将你的答案填入下表中。

(5)在了解Y公司及其环境，以评估重大错报风险时，注册会计师实施的观察和检查程序的具体内容包括哪些方面。

答案：(1)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。

(2)A和B注册会计师还可以实施分析程序；(3)询问如下事项：①管理层所关注的主要问题。

如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。