浅议坏账损失的账务处理
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浅议坏账损失的账务处理
作者：于桂云 冯会晶
来源：《活力》2010年第24期
[关键词]应收账款；应交增值税；公平税负原则
按现行会计制度规定，企业对发生的坏账损失，有两种处理方法：一是直接转销法，二是备抵法（包括账龄分析法，应收账款余额百分比法和销货百分比法）。直接转销法，就是在发生坏账时作为损失计入期间费用，同时冲销应收账款。备抵法则是按期估计坏账损失，计入期间费用，同时建立“坏账准备”账户，待坏账发生时，冲销坏账准备账户。这两种方法不论采取那种方法，坏账损失最终都计入管理费用。
例如：胜利农场粮油面粉加工厂2005年8月21日销售给建三江物资粮油批发店产品一批，增值税专用发票上注明价款为100 000万元增值税为17 000元，款项均未收到。其账务处理是：
（1）销售成立时，借：应收账款——物资粮油批发店117 000元；贷产品销售收入100
000元，应交税金——应交增值税（销项税额）17 000元。
（2）该批产品所需原材料的进项增值税为8 500元， 上交增殖税为17 000-8 500=8 500元。借：应交税金——应交增值税（已交税金）8 500元；贷：银行存款8 500元。
2006年2月6日，胜利粮油面粉加工厂接到物资粮油批发店所在地法院通知，物资粮油批发店已宣告破产，解体重新改制，按30%的比例清偿其债务。胜利农场粮油面粉加工厂确认坏账为81 900元，其中70 000元为价款损失，11 900元为增殖税款损失。其账务处理为：
（1）转销坏账损失时，借：坏账准备（管理费用）81 000元；贷：应收账款——物资粮油批发店81 000元。
（2）收到30%款项时，借：银行存款35 100元；贷：应收账款——物资粮油批发店35
100元。
以上就是按照现行有关会计制度进行的账务处理，坏账损失的经济内容包括两个部分：一是不能收回的货款；二是不能收回的销项税款。这样进行账务处理，看起来似呼合情合理，但实际上有不合理之处，也不完全符合公平税负原则，具体分析如下：
首先，坏账损失不计入管理费用。如果坏账损失计入管理费用，不符合市场经济体制的本质，也不符合国际惯例。在市场经济条件下，企业之间的竞争日趋激烈，赊销是企业经常采用龙源期刊网
的销售方法之一，发生坏账损失是不可避免的，但损失的发生与企业内部管理没有直接关系，主要由债务单位的经营状况、信誉等因素决定。因此，坏账损失计入产品销售费用或经营费用比计入管理费用更为合理。
其次，加重了企业纳税负担。从理论上讲，企业当期实现了销售收入，应交纳增值税和所得税额，但由于该项销售款项实际尚未收到，导致企业挪用其他资金去交税，如果数额较大，必须会影响企业的资金周转。如上例胜利粮油面粉加工厂确认坏账81 900元，其中11 900元属于尚未收回的增值税。从表面上看，上年度上交了8 500元的增值税， 但由于企业实际上只收到5 100元的销项增值税（17 000×30%），即该项销售业务，企业已多交增值税3 400元（8
500-5 100），对企业来说这显然是不合理的。
当时因如何解决坏账损失中账务处理的不合理性，笔者提出几点看法：
第一，对于赊销业务，因款项实际尚未收到，可暂不交纳有关税款，待款项收到后及时主动上缴。在实际工作中，有关企业应将赊销业务向税务部门提供相关凭据，采取税务机关批准同意后，可暂时不上缴有关税款，待税款收到后再上缴。
第二，将企业发生的坏账损失，采用的是备抵法核算，则将预计的坏账损失计入“产品销售费用”科目（工业企业）或“经营费用”科目（商品流通企业），采用直接核销法核算，则对于发生的坏账损失（其中的货款部分）没记入“管理费用”科目，而是抵减当期的销售额，即作为产品销售收入的抵减项目。
第三，建议在今后《增值税暂行条例实施细则》第26条中增加有关坏账损失应扣减当期销售额的内容；第11条则明确坏账损失中的增值税额，也应从当期的销项税额中扣减的内容。□
（编辑/惠霞）
