中级会计实务 记住这 步 拿下合并报表 的题目

中级会计实务第21章财务报告内部投资的抵销——非同一控制下免税合并的企业合并案例【基础知识题】甲公司2022年和2023年度有关业务资料如下：（1）2022年度有关业务资料①2022年1月1日，甲公司以定增股份100万股，自非关联方换入乙公司60%有表决权的股份，每股面值1元，每股公允价值20元，假定不考虑发行费用。

当日，乙公司账面所有者权益总额为1500万元，其中，股本500万元，资本公积200万元，盈余公积200万元，未分配利润600万元。

当日乙公司有一栋办公楼账面价值为2000万元，公允价值为3000万元，尚可使用20年，假定无残值，采用年限平均法计提折旧。

税法政策认定此合并为免税合并。

②2022年度，乙公司实现净利润300万元，年末计提盈余公积30万元，当年乙公司分红20万元；③ 2022年末乙公司因持有其他债权投资而增加其他综合收益50万元。

甲公司适用的所得税税率为25%。

则有关2022年甲公司个别会计报表及合并会计报表的会计处理如下：专题一：合并当日的会计处理1.母公司个别报表中的分录：借：长期股权投资2000贷：股本100资本公积——股本溢价19002.编制合并当日合并资产负债表需做的前期准备工作——将子公司的数据调为公允口径：借：固定资产1000贷：资本公积750递延所得税负债250（与应税注意区别）3.合并当日的抵销分录：借：股本500资本公积950（200＋750）盈余公积200未分配利润600商誉650[2000－（1500＋750）×60%]贷：长期股权投资2000少数股东权益900专题二：2022年末甲公司个别报表及合并报表的会计处理1.母公司个别报表中的分录：乙公司分红时：①借：应收股利12贷：投资收益12②借：银行存款12贷：应收股利122022年末其投资账面余额为2000万元。

2.合并报表前的准备工作（1）首先将子公司的数据调整为公允口径：①借：固定资产1000贷：资本公积750递延所得税负债250（与应税注意区别）②借：管理费用50贷：固定资产50③借：递延所得税负债12.5贷：所得税费用12.5（与应税注意区别）（2）然后将母公司的长期股权投资追溯为权益法：①初始投资成本为2000万元，当日所占可辨认净资产的公允价值份额为1350万元[（1500＋750）×60%]，形成商誉650万元，无须追溯，直接在长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录中确认商誉即可；②被投资方分红的追溯：借：投资收益12贷：长期股权投资12③被投资方净利润的追溯首先将子公司的净利润修正为公允口径：300－（50－12.5）＝262.5（万元）；然后作如下追溯分录：借：长期股权投资157.5（262.5×60%）贷：投资收益157.5④被投资方其他综合收益的追溯借：长期股权投资30贷：其他综合收益30⑤追溯后的投资余额＝2000－12＋157.5＋30＝2175.5（万元）。

案例学习合并报表的好方法合并报表是中级考试中的特大重点，也是学习的头号难点，我告诉大家，学习的方法还是老招：搞懂原理，理清主线，逐点学习。

也许还没弄清楚什么是合并报表，通俗的说，就是一个企业集团，有母公司和一个或几个子公司，母公司和子公司在年末都各自有自己的财务报表（包括资产负债表，利润表，现金流量表，附注，所有者权益变动表），其各自的报表叫个别报表，但是，站在集团的角度来说，母公司和子公司都是企业集团中的一分子，整个企业集团，对外只能有一份财务报表，用来反映这个集团的资产状况，经营成果等等，这份财务报表里，就囊括了母公司及所有子公司的财产、经营成果。

在整个集团的一年的经营当中，可能会出现母公司和子公司之间相互出售商品、固定资产、互负债务等等情况，而且，他们各自的财务也是单独核算的，因此，在互相出售东西的时候，大多会按市场价出售，会产生利润。

因为集团对外只有一份财务报表，对于外面的人来说，你们集团内部互相交易，独立核算赚了多少钱这没问题，但是整个集团对外来说可是没赚到一分钱，对外是不能产生利润的。

这也是准则当中不允许的，想一想，如果允许产生利润，那么，这个集团不用做生意了，成立几个子公司，每天就搞内部交易，一年下来，也能搞上几个亿的利润，这事，能行吗？所以，在编制对外的集团合并报表的时候，就产生了抵销内部交易利润的办法，这在会计上就叫编制抵销分录，抵销内部交易未实现利润。

明白这一点以后，大家对学习合并报表应该在头脑中就会有一个清晰的认识了。

（注：1、以下所有内容皆是针对控股51%以上的企业控股合并以及虽然控股51%以下但实质上控制了企业这两种情况来说，对于50%以下的其他合并方式，属于长期股权投资内容。

2、企业合并有三种：吸收合并、控股合并、新设合并。

以下所述的是控股合并的分录，并没有说吸收合并和新设合并这两种方式。

3、以下所述的均为非同一控制下的合并报表的编制步骤，同一控制下的合并报表编制没那么多步骤）那么，合并报表的主线是什么呢？小鱼通过自己的学习经验，总结出一个主线：1、判断合并类型（同一控制还是非同一控制）2、编制合并日的合并报表3、编制资产负债表日的合并报表主线很简单，目的就是要大家知道：在什么时候需要编合并报表。

一、选择题1.在编制合并报表时，下列哪项不属于需要抵销的内部交易或事项？A.母公司向子公司出售资产的交易（需要抵销）B.子公司之间的债权债务交易（需要抵销）C.母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销（需要抵销）D.子公司与第三方之间的交易（正确答案）2.合并报表编制中，关于内部销售收入和内部销售成本的抵销，下列说法正确的是？A.内部销售收入和内部销售成本均全额抵销（正确答案）B.只抵销内部销售收入，不抵销内部销售成本C.只抵销内部销售成本，不抵销内部销售收入D.内部销售收入和内部销售成本均按一定比例抵销3.在合并报表中，对于子公司少数股东权益的处理，下列说法正确的是？A.少数股东权益在合并资产负债表中单独列示（正确答案）B.少数股东权益与母公司股东权益合并列示C.少数股东权益在合并利润表中体现D.少数股东权益不需要在合并报表中反映4.下列哪项不属于合并报表编制的前提条件？A.母公司能够控制子公司（正确答案：这是合并的前提，但题目要求选不属于前提条件，故此表述有误，实际应选择不属于前提条件的选项，此处为引导性文字）B.子公司所采用的会计政策与母公司不一致，但无需调整即可直接合并C.子公司所采用的会计期间与母公司不一致，但无需调整即可直接合并（正确答案）D.子公司财务报表已经按照相关规定进行了审计5.在合并报表中，关于内部交易形成的固定资产的抵销处理，下列说法正确的是？A.内部交易形成的固定资产原价中未实现内部销售利润部分需要抵销（正确答案）B.内部交易形成的固定资产原价全额抵销C.内部交易形成的固定资产累计折旧不需要抵销D.内部交易形成的固定资产减值准备不需要抵销6.下列哪项不属于合并报表中需要关注的重要事项？A.子公司之间的内部交易和事项是否已正确抵销B.母公司对子公司的长期股权投资是否已正确抵销C.子公司的会计政策和会计期间是否与母公司一致并进行了相应调整D.子公司的财务报表是否按照国际财务报告准则编制（正确答案）7.在合并报表中，关于内部债权债务的抵销处理，下列说法正确的是？A.内部债权债务需要全额抵销（正确答案）B.内部债权债务按一定比例抵销C.只有内部债权需要抵销，内部债务不需要抵销D.只有内部债务需要抵销，内部债权不需要抵销8.下列哪项不是合并报表编制的目的？A.反映企业集团整体的财务状况和经营成果（正确答案：这是合并报表的目的，但题目要求选不是目的的选项，故此表述有误，实际应选择不符合目的的选项）B.为企业集团内部管理者提供决策有用的信息C.为企业集团外部投资者和债权人提供有用的信息D.单独评价子公司的盈利能力（正确答案）。

会计中级实务-第二十章财务报告-第二节合并财务报表概述考点2 合并财务报表合并范围的确定(☆☆☆)考点精讲合并财务报表的合并范围是编制合并财务报表的前提，应当以控制为基础予以确定。

1.控制的定义和判断控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回服金额。

投资方只有在同时具备以下两个要素时，才能控制被投资方。

⑴因涉入被投资方而享有可变回报。

名师解读可变回报，是不固定且可能随着被投资方业绩而变化的回报，可以仅是正回报，也可以仅是负回报，或者同时包括正回报和负回报。

⑵拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

投资方能够主导被投资方的相关活动时，称投资方对被投资方享有“权力”。

2.母公司与子公司企业集团由母公司和其全部子公司构成，母公司和子公司相互依存，有纯美公司必然存在子公司，有子公司必然存在母公司。

⑴母公司。

母公司是控制一个或一个以上主体(含企业、投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等，下同)的主体。

⑵子公司。

子公司是指被母公司控制的主体。

只要是能够被母公司施加控制的，都应纳入合并范围。

但是，已宣告被清理整顿的或已宣告破产的原子公司，不再是母公司的子公司，不纳入合并财务报表范围。

3.纳入合并爱雷锋日特殊情况——对被投资方可分割部分的控制投产方通常应当对是否控制被投资方整体进行判断。

但在少数情况下，如果有确凿证据表明同时满足下列条件并且符合相关法律法规规定的，投资方应当将被投资方的一部分视为被投资方可分割的部分，进而判断是否控制该部分(可分割部分)。

⑴该部分的资产是偿付该部分负债或该部分其他权益方的唯一来源，不能用于偿还该部分以外的被投资 方的其他负债。

⑵除与该部分相关的各方外，其他方不享有该部分资产相关的权利，也不享有该部分资产我是什么现金流量相关的权利。

4.合并范围的豁免——投资性主体母公司应当将其全部子公司(包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体)纳入合并范围。

2010年2月26日星期五第十九章财务报告一、1.合并财务报告以控制为基础，共同控制在新的会计准则中已经删除了，所以合营企业联营企业均不属于合并报表编制范围。

2.控制的认定标准：定量及定性定量：实际控制50%以上，直接拥有间接拥有和混合拥有，混合拥有计算方法是加法而不是乘法，简单例子：A企业拥有C企业35%股权，拥有B企业70%股权，B企业拥有C企业20%股权，那么A企业拥有C企业的表决权比例为：35%+20%＝55%，不能是35%+20%*70%＝48%定性：（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。

（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。

（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。

（4）在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。

3.企业应该将全部子公司都纳入合并范围。

受到外汇管制、资金调度受到限制的子公司也要纳入合并范围。

以下情况不纳入合并范围：（1）已经进行清理整顿的子公司。

（2）已宣告破产的子公司。

（3）不能控制的其他情形等。

3.财务报表的构成：财务报表由报表本身及其附注两部分构成。

一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。

二、合并财务报表抵销分录的编制：㈠按权益法调整对子公司的长期股权投资非同一控制下取得的子公司，要调整投资日时资产公允与帐面价值的不同，并且要调折旧。

假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。

20×7年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元①，拥有S公司80％的股份。

P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。

举例说明：20×7年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80％的股份（假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。

P公司备查簿中记录的S公司在20×7年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的资料见表25-1。

中级会计实务练习题：合并财务报表合并范围的确定合并财务报表合并范围的确定多项选择题下列各项中，被投资方不应纳入投资方合并财务报表合并范围的有( )。

A.投资方和其他投资方对被投资方实施共同控制B.投资方拥有被投资方半数以上表决权但不能控制被投资方C.投资方未拥有被投资方半数以上表决权但有权决定其财务和经营政策D.投资方直接拥有被投资方半数以上表决权但被投资方已经被宣告清理整顿【正确答案】ABD【知识点】本题考核点是合并财务报表合并范围的确定。

【答案解析】纳入投资方合并财务合并范围的前提是实施控制，选项A和B没有达到施控制;选项D已宣告被清理整顿的原子公司不是母公司的子公司，不纳入合并报表范围。

多项选择题关于合并范围，下列说法中正确的有( )。

A.在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利B.在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应同时考虑投资方及其他方享有的实质性权利和保护性权利C.投资方仅持有保护性权利不能对被投资方实施控制，也不能阻止其他方对被投资方实施控制D.在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的保护性权利【正确答案】AC【知识点】本题考核点是合并财务报表合并范围的确定。

【答案解析】在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利，不考虑保护性权利，选项B和D错误。

多项选择题下列项目中，属于A公司合并范围的有( )。

A.A公司持有被投资方半数以上投票权，但当这些投票权不是实质性权利B.A公司持有被投资方48%的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过1%的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策C.A公司持有被投资方40%的投票权，其他十二位投资者各持有被投资方5%的投票权，股东协议授予A公司任免负责相关活动的管理人员及确定其薪酬的权利，若要改变协议，须获得三分之二的多数股东表决权同意D.E公司拥有4名股东，分别为A公司、B公司、C公司和D公司，A公司持有E 公司40%的普通股，其他三位股东各持有20%，董事会由6名董事组成，其中4名董事由A公司任命，剩余2名分别由B公司、C公司任命【正确答案】BCD【知识点】本题考核点是合并财务报表合并范围的确定。

中级会计实务合并报表在中级会计实务中，合并报表是一个相当重要的知识点，也是实务操作中的难点之一。

它对于全面、准确地反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量具有关键意义。

合并报表，简单来说，就是将母公司及其控制的子公司视为一个整体来编制的财务报表。

为什么要编制合并报表呢？这是因为母公司和子公司在法律上是独立的主体，但在经济实质上是一个整体。

通过合并报表，可以消除母公司与子公司之间的内部交易对财务报表的影响，展现出整个企业集团真实的财务状况和经营成果。

编制合并报表的第一步是确定合并范围。

只有母公司能够控制的子公司才需要纳入合并范围。

控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

在判断是否控制时，需要综合考虑各种因素，如表决权比例、潜在表决权、合同安排等。

接下来是合并财务报表的编制程序。

首先要统一母子公司的会计政策和会计期间。

如果子公司采用的会计政策或会计期间与母公司不一致，应当按照母公司的会计政策和会计期间进行调整。

然后是编制合并工作底稿。

这是合并报表编制的关键环节。

在工作底稿中，将母公司和子公司的个别财务报表数据过入，并进行加总。

在此基础上，进行一系列的调整和抵销处理。

调整处理主要包括按照权益法调整对子公司的长期股权投资。

因为母公司在个别报表中通常采用成本法核算长期股权投资，而在编制合并报表时，需要将其调整为权益法。

这样才能反映母公司在子公司所有者权益中所享有的份额。

抵销处理则是合并报表编制的核心。

常见的抵销项目包括母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销、母公司与子公司以及子公司相互之间的债权债务抵销、母公司与子公司以及子公司相互之间的内部交易抵销等。

比如，母公司销售商品给子公司，如果子公司尚未将这批商品对外销售，那么从集团整体来看，这只是存货的内部转移，并未实现真正的销售。

因此，在编制合并报表时，需要抵销母公司的销售收入和子公司的存货成本，同时抵销存货中包含的未实现内部销售利润。

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十九章第七节讲义1合并财务报表综合举例【例题25·计算题】教材【例19—10】。

20×8年1月1日，P公司用银行存款30 000 000元购得S公司80%的股份，取得对S公司的控制权（假定P公司与S公司的企业合并属于非同－控制下的企业合并，也属于应税合并）：P公司在20×8年1月1日建立的备查簿（见表19－2）中记录了购买日（20×8年1月1日）S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值信息。

20×8年1月1日，S公司股东权益总额为35 000 000元，其中：股本为20 000 000元，资本公积为15 000 000元。

盈余公积为0元，未分配利润为0元。

P公司和S公司20×8年12月31日个别资产负债表分别见表19－3和表19－4，20×8年利润表、现金流量表和所有者权益变动表分别见表19－5、表19－6和表19－7。

假定S公司的会计政策和会计期间与P公司－致；P公司和S公司适用的所得税率均为25%；除S公司可供出售金融资产存在暂时性差异外，P公司的资产和负债、S公司的其他资产和负债均不存在暂时性差异，在合并财务报表层面出现暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。

P公司在编制由P公司和S公司组成的企业集团20×8年合并财务报表时，存在以下内部交易或事项需在合并工作底稿中进行抵销或调整处理。

1.P公司20×8年利润表的营业收入中35 000 000元系向S公司销售产品实现的销售收入，该产品销售成本为30 000 000元。

S公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为50 000 000元，销售成本为35 000 000元，反映在S公司20×8年的利润表中。

对此，编制合并财务报表将内部销售收入和内部销售成本予以抵销时。

应在合并工作底稿（见表19－8）中编制如下抵销分录：[答疑编号3265190602]『正确答案』（1）借：营业收入35 000 000贷：营业成本35 000 0002.S公司20×8年确认的应向P公司支付的债券利息费用为200 000元（假设该债券的票面利率与实际利率相差较小，发生的债券利息费用不符合资本化条件）。

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本期减少子公司时如何编制合并财务报表在本期出售转让子公司部分股份或全部股份，丧失对该子公司的控制权而使其成为非子公司的情况下，应当将其排除在合并财务报表的合并范围之外。

在编制合并资产负债表时，不需要对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债表进行合并。

编制合并利润表时，则应当以该子公司期初至丧失控制权成为非子公司之日止的利润表为基础，将该子公司自期初至丧失控制权之日止的收入、费用、利润纳入合并利润表。

在编制现金流量表时，应将该子公司自期初至丧失控制权之日止的信息纳入合并现金流量表，并将出售该子公司所收到的现金扣除子公司持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额，在有关投资活动类的`“处置子公司及其他营业单位所收到的现金”项目反映。

【例题•判断题】对于通过非同一控制下企业合并在年度中期增加的子公司，母公司在编制合并报表时，应将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表中。

( )【答案】×【解析】报告期内，因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

【例题•多选题】企业在报告期出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中，正确的有( )。

A.不调整合并资产负债表的年初数B.应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表C.应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表D.应将被出售子公司年初至出售日的净利润记入合并利润表投资收益【答案】ABC【解析】选项D，不能将净利润计入投资收益。

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第十九章财务报告概述、合并财务报表概述一、单项选择题1.关于合并财务报表合并范围的确定，下列说法不正确的是（）。

A.一般情况下，所有子公司均应纳入合并范围B.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，也应认定为子公司C.已宣告被清理整顿或破产的原子公司，不再纳入合并范围D.在确定能否控制被投资单位时，不应考虑潜在表决权2.母公司是投资性主体的，对不纳入合并范围的子公司的投资应按照公允价值进行后续计量。

公允价值变动应当计入的财务报表项目是（）。

A,公允价值变动收益B,资本公积C.投资收益D.其他综合收益3.下列关于控制的表述中，不正确的是（）。

A.投资方拥有对被投资方的权力B.投资方能参与被投资方的相关活动C.投资方可以运用其对被投资方的权力来影响自己的回报金额D.投资方享有被投资方的固定回报二、多项选择题4.下列企业与甲公司有如下关系，其中应纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（）。

A,甲公司拥有A公司30%的表决权，甲公司控制的另一家公司同时拥有A公司35%的表决权B.甲公司拥有B公司30%的表决权，甲公司拥有40%表决权的另一家公司同时拥有B公司35%的表决权C,甲公司拥有C公司40%的表决权，同时甲公司受托管理控制另一家公司在C公司的30%表决权D,甲公司拥有E公司60%的表决权，由于E公司连年亏损，所有者权益为负数，但还在继续经营5.下列各项中，属于企业编制合并报表时应抵销的内容有（）。

A.母子公司之间的存货交易B.母子公司之间的债权债务C.不同子公司之间的无形资产交易D.子公司与少数股东之间的债券投资业务6.下列各项中，属于财务报表的组成部分的有（）。

A.资产负债表B.现金流量表C.所有者权益（或股东权益）变动表D.附注7.母公司在编制合并财务报表前，对子公司所采用会计政策与其不一致的情形进行的下列会计处理中，正确的有（）.A.按照子公司的会计政策另行编报母公司的财务报表B.要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表C.按照母公司自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整D.按照子公司的会计政策对母公司自身财务报表进行必要的调整三、判断题8.财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得变更。

中级会计师-中级会计实务-基础练习题-第20章企业合并-第三节非同一控制下企业合并的会计处理[单选题]1.甲公司于2×20年12月29日以2000万（江南博哥）元取得对乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为1600万元。

2×21年12月31日甲公司又出资230万元自乙公司的其他股东（集团外部非关联方）处取得乙公司10%的股权，交易日乙公司按购买日公允价值持续计算净资产账面价值的金额（对母公司的价值）为2000万元。

不考虑所得税和其他因素影响，假定资本公积足够冲减。

则甲公司在编制2×21年12月31日合并资产负债表时，因购买少数股权而调减的资本公积金额为()万元。

A.430B.70C.30D.750正确答案：C参考解析：甲公司在编制2×21年12月31日合并资产负债表时，因购买少数股权应调减的资本公积金额=230-2000*10%=30（万元）。

[单选题]4.在非同一控制下控股合并中，因未来存在一定不确定性事项而发生的或有对价，下列会计处理方法正确的是()。

A.购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本B.购买日后出现对购买日已存在情况的新的或者进一步证据而需要调整或有对价的，应当予以确认并对原计入合并商誉的金额进行调整C.自购买日起12个月以后出现对购买日已存在情况的新的或者进一步证据而需要调整或有对价的，应当予以确认并对原计入合并商誉的金额进行调整D.自购买日起12个月内出现对购买日已存在情况的新的或进一步证据而需要调整或有对价的，如果或有对价属于权益性质的，不进行会计处理正确答案：A参考解析：选项B，购买日后12个月内出现对购买日已存在情况的新的或者进一步证据而需要调整或有对价的，应当予以确认并对原计入合并商誉的金额进行调整；选项C，其他情况下发生的或有对价变化或调整，应当区分以下情况进行会计处理：或有对价为权益性质的，不进行会计处理；或有对价为资产或负债性质的，按照企业会计准则有关规定处理，如果属于金融工具的确认与计量准则规定的金融工具的，应采用公允价值计量，公允价值变化产生的利得和损失应按该准则规定计入当期损益或计入其他综合收益；否则应按照或有事项或其他相应的准则处理；选项D，应该是自购买日起12个月后出现对购买日已存在情况的新的或进一步证据而需要调整或有对价的，如果或有对价属于权益性质的，不进行会计处理。

【合并报表母题】【资料一】甲公司2015年初用库存商品作为合并对价，换入乙公司80%股份。

甲、乙无关联方关系，库存商品余额800万元，公允价值1000万元，增值税率17%，消费税率5%，乙公司当天账面净资产1100万元，股本300万元，资本公积500万元，盈余公积100万元，未分配利润200万元，当天有一项商标权公允价值高于账面价值100万元，尚可摊销期5年，无残值，直线法摊销。

【要求】作出甲公司购买日会计处理【解析】①甲公司个别账务处理借：长期股权投资 1170贷：主营业务收入 1000应交税费——应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本800贷：库存商品 800借：税金及附加 50贷：应交税费——应交消费税 50②甲公司合并成本：1170③合并商誉：1170－（1100+100）×80%=210④购买日合并报表准备工作借：无形资产100贷：资本公积 100⑤购买日合并资产负债表的抵消分录借：股本300资本公积600盈余公积 100未分配利润200商誉210贷：长期股权投资 1170少数股东权益 240【资料二】2015年乙公司发生几笔业务：（1）分红100；（2）账面净利润500；（3）持有的可供出售金融资产增值80；（4）甲赊销商品给乙，成本200，售价300，乙公司当年留60%，卖40%，甲公司年末计提10%坏账准备；（5）乙公司卖商品给甲，成本400，售价500，甲公司购入当做固定资产用于管理部门，6月1日完成交易，5年直线法计提折旧。

【要求】根据上述业务完成相应的账务处理【解析】（1）内部投资类抵消处理：①合并报表准备工作一---将子公司数据调整为公允口径借：无形资产100贷：资本公积100借：管理费用20贷：无形资产20②合并报表准备工作二---母公司长期股权投资由成本法追溯为权益法追溯一：初始投资形成商誉210，无需追溯；追溯二：分红追溯借：投资收益 80贷：长期股权投资 80追溯三：净利润追溯借：长期股权投资 384 [(500—20)×80%] 贷：投资收益384追溯四：其他综合收益追溯借：长期股权投资 64贷：其他综合收益 64长期股权投资追溯后的账面价值为1538万元。

（九）合并会计报表专题【例题1·综合题】甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下：（1）2013年度资料①1月1日，甲公司与非关联方丁公司进行债务重组，丁公司以其持有的公允价值为15000万元的乙公司70%有表决权的股份，抵偿前欠甲公司货款16000万元。

甲公司对上述应收账款已计提坏账准备800万元。

乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成。

交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为20000万，其中股本10000万元，资本公积5000万元，盈余公积2000万元，未分配利润3000万元。

②12月1日，甲公司向乙公司销售A产品一台，销售价格为3000万元，销售成本为2400万元；乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12月31日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备90万元；乙公司未对该固定资产计提减值准备。

③2013年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。

（2）2014年度资料①1月1日，甲公司以银行存款280000万元取得丙公司100%有表决权的股份，并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能够对丙公司实施控制。

当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为280000万元，其中股本150000万元，资本公积60000万元，盈余公积30000万元，未分配利润40000万元。

②3月1日，甲公司以每套130万元的价格购入丙公司B产品10套，作为存货，货款于当日以银行存款支付。

丙公司生产B产品的单位成本为100万元/套，至12月31日，甲公司已按每套售价150万元对外销售8套，另外2套存货不存在减值迹象。

中级会计师-中级会计实务-基础练习题-第21章财务报告-第二节合并财务报表概述[单选题]1.甲公司（制造企业）投资的下列各公司中，不应当纳入其合并财（江南博哥）务报表合并范围的是()。

A.主要从事金融业务的子公司B.设在实行外汇管制国家的子公司C.发生重大亏损的子公司D.与乙公司共同控制的合营公司正确答案：D参考解析：本题考核合并报表范围的确定。

选项D属于共同控制，不能纳入合并范围。

[单选题]3.下列子公司中，应当纳入其母公司合并财务报表合并范围的是()。

A.已宣告被清理整顿的原子公司B.联营企业C.已宣告破产的原子公司D.母公司拥有其半数以下表决权但根据协议有权决定被投资单位的财务和经营政策的被投资单位正确答案：D参考解析：下列情况不应该纳入母公司合并财务报表的合并范围：（1）按照破产程序，已宣告被清理整顿的原子公司；（2）已宣告破产的原子公司；（3）母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业等。

母公司拥有其半数以下表决权但根据协议有权决定被投资单位的财务和经营政策的被投资单位应该纳入母公司合并财务报表。

[单选题]4.下列各项中，不应当纳入其母公司合并财务报表合并范围的是()。

A.业务性质与母公司有明显差别的子公司B.合营企业C.资金调度受限制的境外子公司D.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权正确答案：B参考解析：母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业、合营企业等，不应纳入母公司合并财务报表。

[单选题]5.下列公司中，不应纳入企业合并范围的是()。

A.为实现境外上市融资而在香港设立的全资子公司B.已连年亏损但仍在继续经营的子公司C.规模非常小的子公司D.考虑当期可行权或可转换的潜在表决权后本企业将丧失控制权的子公司正确答案：D参考解析：本题考核合并报表范围的确定。

选项A，属于企业控制的特殊目的主体，应纳入合并范围；选项D，在确定合并范围时，应考虑被投资方当期可行权或可转换的潜在表决权因素，当其他企业持有的当期可行权或可转换的潜在表决权全部行权，将使本企业丧失控制权时，则不应将该被投资方纳入合并范围。

①借：固定资产—原价【公允价值 -账面价值】贷：资本公积②借：资本公积【（公允价值—账面价值)×所得税税率】贷：递延所得税负债③借:管理费用贷：固定资产—累计折旧【（公允价值—账面价值)÷折旧年限】④借：所得税费用贷：递延所得税负债【上述的管理费用金额×所得税率】1、2、第①、②可以合并分录借：固定资产—原价贷：资本公积【公允价值-账面价值—（公允价值—账面价值）×所得税税率】递延所得税负债【（公允价值—账面价值）×所得税税率】3、一般是固定资产和无形资产的账面价值需要调整到公允价值，一般情况下时公允价值大于账面价值（评估增值)母公司持股比例】贷：投资收益②借：投资收益【子公司宣告发放的现金股利×母公司持股比例】贷：长期股权投资③借:长期股权投资贷：其他综合收益【子公司其他综合收益变动金额×母公司持股比例】④借:长期股权投资贷：资本公积【子公司其他权益变动×母公司持股比例】借：长期股权投资贷:投资收益【-子公司宣告发放的现金股利）×母公司持股比例】其他综合收益【子公司其他综合收益变动金额×母公司持股比例】资本公积【子公司其他资本公积变动金额×母公司持股比例】借：股本/实收资本【子公司年末数】资本公积【子公司年初数+本年发生数+盈余公积【子公司年初数+本年提取数】未分配利润—年末【子公司年初数—提取盈余公积数—分配现金股利数】其他综合收益【子公司期初数+本期发生数】商誉【=差额=支付的合并成本-（购买日子公司所有者权益合计+ 账面价值调整到公允价值的资本公积变动金额）×母公司持股比例】贷：长期股权投资【=支付对价（购买价款/投资成本）+（- 分派的现金股利-其他综合收益)×母公司持股比例】少数股东权益【借方（除商誉外)所有者权益合计金额×少数股东持股比例】1、资本公积只包括子公司的资本公积，母公司确认长期股权投资时产生的资本公积，不包括在内。