高职教育成本核算研究

高等职教　２０１３年第２８期珂．　翔ｌｊＩ　

高职院校人才培养成本核算　

——高职教育校企合作培养创新人才的保障机制　

郭　德　怀　

摘　要：校企合作培养创新人才是高职教育的基本要求，然而，限于资金匮乏等诸多问题，很多高职院校的　

校企合作存在“有广度无深度”的畸形现象。因此，高职院校有必要从自身抓起，重新审视并优化人才培养　成本核算问题，不仅可以使创新人才培养效益最大化，而且，可以在一定程度上为校企合作释放更多的物质　空间。　

关键词：高职教育；校企合作；成本核算；保障机制　基金项目：江苏省高等教育教改立项研究课题“高职教育校企合作培养创新人才长效机制的研究与实践”（项　

目编号：２０１１ＪＳＪＧ３１３）　作者简介：郭德怀，男，江苏财经职业技术学院副教授，主要研究方向为数学、高职教育。　中图分类号：Ｇ７１８　文献标识码：Ａ　文章编号：１６７４—７７４７（２０１３）２８－００５３－０３　

近几年来，在大众化教育的背景下，我国高　

等职业教育迎来了前所未有的发展机遇，高职教　

育的发展速度不断加快，校企合作的广度和层次　

都有所增强。但是，从整体上来看，校企合作的　

深度还不够，在一定程度上存在浮于表面的现象。　

其中一个很重要的原因是限于教育经费短缺、基　

建投入不足、发展资金匮乏等问题，很多高职院　校表现出强烈的校企合作意愿，但缺乏相应的物　

质支持。笔者认为，要解决好这些制约发展的问　

题，除了要积极争取地方政府和企业的支持，更　

重要的是需要重视成本核算问题，在人才培养的　

“生产过程”中，要对学生这个“产品”进行成　本核算，这样，不仅可以促使高职院校在一定程　

度上提高成本认知，而且，可以使相对有限的教　

育经费发挥其最佳的经济效益。　

一．高职院校人才培养成本核算的理论依据　

（一）成本价格理论　

在马克思主义成本价格理论Ｗ＝Ｃ＋Ｖ＋Ｍ中，　

Ｃ＋Ｖ部分是产品的成本价格。反映到高职院校的　人才培养中，就是指学校人才培养的成本费用。　

２０１３年第１９期　总第２０１期　经济研究导刊　

ＥＣ０Ｎ０ＭＩＣ　ＲＥＳＥＡＲＣＨ　ＧＵＩＤＥ　Ｎｏ．１９，２０１３　

Ｓｅｆｉａｌ　Ｎｏ．２０１　

对构建高职院校教育成本核算理论体系的思考　

陈柏福　

（湖南信息科学职业学院经济贸易系，长沙４１０１５１）　

摘要：对高职院校教育成本进行核算，是国家制定高职教育财政支持政策和实施财政拨款的重要依据。从高职　

院校教育成本核算的会计假设、核算原则、内容构成和方法选择等方面进行思考，重点考察高职院校教育成本核算方　

法，初步构建高职院校教育成本核算的理论体系。　

关键词：高职教育；成本核算体系；教育成本；会计假设　

中图分类号：Ｇ６４０　文献标志码：Ａ　文章编号：１６７３—２９１Ｘ（２０１３）１９—０２５８—０３　

引言　

舒尔茨（１９６３）在《教育的经济价值》中提出了“教育全部　

要素成本”的概念，认为教育的全部要素成本包括提供教育　

服务的成本和学生上学时间的机会成本。范先佐在《教育经　

济学》一书中指出，教育成本即为学生在学校接受教育期间，　

所支付的直接与间接教育费用，包括教育的社会和个人的直　

接成本与间接成本。张建初（２００９）认为，高职院校教育成本　

就是为学生提供高等职业教育服务而耗费的教育资源的价　

值，其具有非直接补偿性、递增性和模糊性特点。尽管国内外　

不同学者对教育成本的概念有着不同的表述，但他们对教育　

成本的本质内涵基本上达成共识，即认为教育成本的本质是　

为使受教育者接受教育服务而耗费的资源价值。　

在理清教育成本、高职教育成本概念的基础上，本文试　图初步构建高职院校教育成本核算理论体系，即先给出高职　

院校教育成本核算的前提条件，再论述高职院校教育成本核　

算的内容构成，最后谈谈高职院校教育成本核算方法的选择。　

一、高职院校教育成本核算的前提条件　

（一）高职院校教育成本核算的会计假设　

１．会计主体假设。高职院校教育成本核算的主体是指在　

什么样的空间范围内计量教育成本，到底计量哪些人的教　

职业顾问　ＣＡＲＥＥＲ　ＨＯＲｌＺＯＮ　薅舔　威　县　文／张明华　高职院校教育成本计量是指确定高职院校教育成本计量对　象和教育成本项目（或作业）．按照高职院校教育成本归属的项目　（或作业）．汇集高职院校经济活动中所发生的各项费用．以确定　各成本计量对象的总成本和单位成本的活动。为了正确计量教　育成本．需要确定成本计量对象．以便按照每一个成本计量对　象．分别设置产品成本明细账（或成本计算单）．来归集各个对　象所承担的费用．以便计算出各个对象的总成本和单位成本。　１．高职院校教育成本计量对象。　教育成本计量的对象是指教育资源耗费的载体或目的物．　即计量什么的成本。从经济学的观点看．学校是提供教育服务的　机构．学校的产品只是教育服务。知识、能力、价值等的变化是　学生接受教育服务后的结果．是教育服务和学生自身因素结合的　产品。所以教育成本的计量对象应是教育服务．是计量教育服务　的成本。服务产品的基本计量单位是时间长度．教育产品的计量　单位有学时、学期、学年等．因此可以计量学时成本、学期成　本、学年成本等。学校向不同年级的学生提供的教育服务是不　同的．因此应将不同年级的学年作为不同的教育产品．分别核算　其成本。高等职业院校中．相同年级的学生还有专业的区别．向　不同专业的学生提供的教育服务也是不同质的．因而应视不同专　业的学年为不同的教育产品．分别核算其成本。在实际的核算　中．应是先将各年级、各专业的学年教育服务总成本核算出来．　然后除以年级、专业学生数．就可以得到向每一学生提供一学年　教育服务的成本　即单位成本．也就是人们常用的年生均成本。　将各年级教育成本相加就可得到全校的教育总成本。　２．高职院校教育成本计量方法。　高职院校教育成本的计量方法主要有三个．一是统计分析　法　该方法是通过调整财政预算内经费支出和项目、调整其他　来源经费支出和模拟计算折ｌＥｌ的办法来测算高职院校教育成　本。二是会计转换法。即在现有的会计制度框架下．利用现有　会计资料．按照教育成本的项目内容进行分类归集．将与人才　培养相关的经费支出转换成教育成本的方法．其核心是按教育　成本计量对象将教育事业支出明细科目的数据．调整转换为教　育成本项目的数据。三是教育成本核算法。该方法是利用会计　系统，通过设置科目、登记账簿、记录教育资源耗费来计算教　育成本的方法。　３．高职院校教育成本项目核算　（１）教育成本项目构成。教育成本项目是指构成教育成本　的费用类别。根据高职院校教育成本计量的原则和要求　高职　院校只有用于培养学生所耗费的资源才能形成教育成本。高职　院校教育成本项目设置主要为以下五项：　第一．工资福利费及社会保障费　它是指学校支付给教师　和为教学服务的行政管理、后勤服务人员（不包括后勤社会化　剥离出来的人员）的基本工资．补助工资．各种补贴、其他工　资职工福利费、社会保障费等。　第二．公务费．即学校用于教学和管理方面的日常支出．　包括办公差旅费、邮电网络通讯费．水电煤气费、绿化卫生　费、会议接待费、车船炉燃料及保养修理费等。　第三、教学业务费　即学校为完成教学任务所支出的费　用　包括教学实验、教育实训、军事训练、教材编审、课程建　设．教学改革．招生、毕业分配等费用。　第四．折ｌＥｌ费．即学校教学用固定资产耗费的价值。用于　教育的固定资产和设备主要包括（房屋和建筑物以及附属设　施、一般设备、教育仪器、实训设备、图书资料．体育器材．　为教学购买的土地使用或其它长期资产等。　＿　第五、修缮费，即学校教学用房、建筑物及附属设备的维　修和修理费用。对固定资产的日常修理维护费用应计入本学年　的教育成本．对于大修理费用．应按大修间隔年限分期摊销。　（２）记录、归集和分配各项费用。对所发生的费用进行审　核．在确定这些费用是否符合规定的开支范围后．正确区分应　计入教育成本的费用。同时确定成本的归属期间．按与教育产　品的关系区分直接费用和间接费用。各项费用发生后．按用途　和发生的对象．分别归集到各专业及各年级的相关账户中去。　直接费用直接计入．间接（公共）费用按不同的标准分配到各成　本计算对象中去。通过上述的费用归集和分配．最后将应由本　期教育产品负担的费用．都归集到教育成本项目和教育成本计　算单上．并汇总计算各种教育产品总成本和生均成本。　为了核算教育产品成本．宜设置以下相关科目（账户）进行　核算。　教育成本“科目核算为教育服务提供的成本．借方记录　为教育产品服务所发生的直接费用和间接费用．考虑到高职院　校目前尚未计算收益．故我们可以学年为单位将本科目借方余　额放在账上．新学年开始可以重新建账．从零开始．考虑到各　级学生发生的成本支出具有可比性．故三学年成本之和可作为　某届毕业生的成本。该科目按学生的类别．级次及专业设置明　细科目．按成本项目开设多栏式明细账。　“公务成本　科目核算为组织和管理教育业务而发生的相关　费用，借方登记发生的相关费用．贷方登记分配计入“教育成　本”的费用．期末一般无余额。该科目可按事业单位会计制度　中的相关项目开设明细账。　“资源使用成本“科目为核算各高职院校使用各种仪器设备　及房屋等所发生的耗费。结合权责发生制原则．各种仪器设备　等固定资产支出属于资本性支出　应采用折ｌＥｌ方式进行摊销．　以均衡各期费用．至于各项固定资产折ｌＥ１年限可参考企业财务　制度相关规定。该科目借方登记按一定方法计算的折ｌＥｌ额．贷　方登记分配转入“教育成本”的折ｌＥｌ额。一　为执行权责发生制原则．在核算教育成本时还可设置“待　摊费用”、　预提费用”、”累计折ｌＥｌ”等跨期摊配类账户。　业务发生时．相关会计分录说明如下：　（１）发生各项直接人员经费和业务经费时一　借：教育成本一一某专业一一某年级一一人员成本一一业　务成本一　贷：银行存款等一　（２）发生各项间接费用支出时一　借：公务成本一　贷：银行存款、待摊费用等一　（３）期末计提固定资产折ｌＥｌ时，．、　借：资源使用成本一　贷：累计折ｌＥｌ，．、　（４）期末按学生数量分配相关间接费用，．、　借：教育成本一一某专业一一某年级一一公务成本一一资　源使用成本一　贷：公务成本；　资源使用成本　（５）汇总计算各项教育成本　各职院校财务部门根据教育成本明细账的记录　汇总计算　出不同专业、不同年级的教育总成本和生均成本。同时，根据　内部管理需要　我们还可以编制相应的教育成本会计报表　作　为信息载体，以满足有关各方需求。　（作者单位：山东滨州职业学院）　＿知半解的人，多不谦虚；见多识广有本领的人，一定谦虚。

高职院校教育成本核算的作业成本法应用

摘要：教育成本是教育经济学范畴的内容。现在，随着对教育经济学的研究愈发深入，作为教学经济学的重要内容，教育成本的相关研究也不断增加。高职院校如果应用作用成本法科学的核算教育成本，就能加强对财务成本的管理，使学校的资源得到充分利用，办学的效益也会显著提高。

关键词：高职院校；教育成本核算；作用成本法

一、高职院校教育成本核算的相关概念

1.高职院校教育成本的含义

培养面向管理、生产、建设之类的一线岗位的具备高等技术的应用型的专门人才是高等职业教育的最大使命。在实现这个教学使命的过程中，与培养人才有关的业务活动及其相关的辅助活动所构成的所有支出，以及资源被用作培养人才后不能另作他用所造成的损失（也就是机会成本）构成了高职院校的教育成本。简而言之，机会成本与实支成本是高职院校教育成本的两大主要构成部分。

2.高职院校教育成本的特点

直接费用少、共同性费用多、人员成本占的比重多是高职院校教育成本的主要特点。高职院校的教育活动要求较强协作性，这就要各个部门要互相协调，多方配合。并且，作为一个劳动密集型行业，高职院校教育服务的劳动耗费比较多，人员成本占据了高职院校教育成本的较大比重。

二、高职院校教育成本核算的作业成本法应用研究

1.教育成本核算作用成本法的主体与项目设置

（1）核算主体

为了确定教育成本的范围，核算教育成本前必须确定核算主体。成本是为了生产或者获得一定的产品的过程中的各种耗费。就这一层面而言，要确定核算主体，要从产品的提供者或者生产者的角度来考虑。而具体到高院的教育产品，高职院校是该产品的提供者，因此其也就是高职院校教育成本的核算主体。

（2）项目设置

组成教育成本的费用类型就是教育成本的项目。提供能够分析、控制教育成本的信息，对教育资源进行合理的配置，从而使教育资源使用效率得到提高是设置教育成本项目的目的。具体来说，设置时要考虑如下四个方面：一，成本项目涉及的内容要全面，一切应该被计入到教育成本的支出费用都要反映在成本项目中；二，设置成本项目要提供便于分析和评价教育成本的数据和资料，这些管理需要的经济信息必须能够体现；三，设置成本项目时，为了在核算成本时更方便的归集、分配费用，要着重对教育费用的经济性内容进行展现；四，便于操作。保持教育成本核算的项目与高校会计核算制度中的支出管理科目相一致，在会计核算基础上实践教育成本内容。