・２ ４ ２・ 商品与质量 教育管理
高校教育成本核算问题研究
王洪丽曹明阁
（东北石油大学计划财务处，黑龙汪 大庆１ ３３１ ８）
【摘要】开展高等教育成本核算，对提高高等教育管理水平、明确学费标准依据具有重要意义。目前，我国的高等教育成本核算
存在着制度障碍、政策空白、教育成本核算的会计实务缺乏、成本核算项目不统一等问题。要搞好高等教育成本核算，应按照以下思路：划分教
育成本应计入和不应计入的界限；划分应计入木学年教育成本的支出和不应计入木学年教育成本的支出的界限．划分各类学生的费用界限；划分收益
性支出和资木性支出的界限。
【关键词】高校教育成本；核算；研究
文章编号：ｌ ＳＳＮ１ ００６－－６５６Ｘ（２Ｏｌ ５）０８—０２４２—０１
一、教育成本的概念
教育成本这一概念，舒尔茨在其１９６３年出版的《教育的经济价
值力资本的形成》而提出的，早在１９５８年，教育经济学学者维泽便在
其专著《教育成本》中进行过论述，这一教育经济学的奠基文献中也
专有一章论述，教育成本在我国教育成本的研究起步较晚，大致在二
十世纪八十年代以后，一批从事教育学研究的理论工作者开始将国外
已有的研究成果介绍到国内，并结合我国的具体情况重新做了研究论
述，如阎达在《教育成本研究》（１９８９）一文中指出，教育成本是指教育
过程中所耗费的物化劳动和活动的价值形式总和， 是培养每一名学生
所耗费的全部费用。
二、高校教育成本核算影响因素分析
（一）从高校自身认识性因素来分析高校自身的认识
１．成本核算意识谈薄。在高等教育成本投资的各分担主体一
政府、高校、个人及家庭中，高等学校是进行高校教育成本核算
的主体，其行为直接决定着高校教育成本核算工作的进展与实施效
果。但长期以来，我国许多高等院校自身没有进行成本核算的积极
性，从高层领导到普通职工都普遍缺乏成本效益观念，缺乏成本核
算与成本控制的动机。
２戚本概念界定混淆。在对高等教育成本的研究和探讨过程中，
热点分祈 高校教育成本核算与控制 一庞静安康学院 ［摘要］本文从现代高校教育成本核算与控制的必要性入手，提出加强高校教育成本核算与控制的对策。 ［关键词］高校教育成本成本核算成本控制 一、高校教育成本的内涵 理论意义上的高校教育成本归纳为以下三个方面：１．高校教育服 务成本：即高校向学生个人提供的教育服务成本。如高校教师和行 政人员的工资、设备、图书、教育活动等支出。２学生求学费用：即 学生为求学所支付的全部费用：如饮食、住宿、书本、交通、通讯 等方面的支出：３求学机会成本：即学生为求学而放弃就业所带来的收 入。但其内容比较宽泛、笼统，可操作性较差，如核算求学机会成 本，从实际操作角度讲几乎是不可能的。学生的求学费用的核算及 统计几乎也是不可能的，一所学校的学生从几千人到几万人，核算 每名学生的饮食、住宿、书本等方面的支出工作量太大，不符合成 本效益原则。从可行性的角度出发，本文研究的对象为狭义成本。 即高等教育服务成本，也可称为高校的财务成本，它是会计学的概 念范畴的财务成本，不包括学生求学费用和学生求学机会成本。 二、高校教育成本核算与控制的必要性 随着高等教育的不断发展，教育成本核算逐步过渡到既要满足 外部信息使用者的需要。又要满足教育管理部门对教育成本管理的 需要。 １．满足外部信息使用者的需要 由于高校的投资主体已经由政府一家变成数家，高校的教育总 成本和生均成本信息日益成为外部信息使用者进行决策、学术机构 进行科学研究、学生及学生家长知情的重要信息来源，同时也是政 府部门核定学生培养成本、制定收费标准并进行相关决策的重要依 据。我国目前尚未建立统一的高校教育成本核算体系，有关教育成 本的数据资料只是在“教育事业支出”账户发生额的基础上进行简 单的加工。这些数据信息在全面性、准确性和相关性方面都与实际 需要有较大的差距。为了满足外部信息使用者对高校教育成本信息 的需要，客观上要求高校进行教育成本的核算。 ２．满足教育管理部门对教育成本管理的需要 随着高等学校１ ９９９年以来逐年扩招政策的实施，各高校为满 足日益增加的在校生的需求，纷纷筹建新校区，而筹建经费的主要 来源就是向银行贷款，致使许多高校增加了银行贷款利息这项数额 相当大的成本；同时高等学校对资金、资源使用不合理和监管的乏 力，也使高校出现了许多教育成本管理失控的现象，诸如建筑追求 规模和豪华、项目经费突破预算、资金和资源浪费、利用率低下等 等，造成资金的大量流失，有的高校甚至以贷款还贷款利息走上了 恶性循环的道路。多方面因素使得许多高等学校教育成本管理失 控，出现资金周转困难，甚至出现资金链条断裂现象。从客观上要 求高校管理部门加强教育成本核算与控制，挖掘降低成本的潜力， 提高高校的运营能力。 三、高校教育成本的核算 １．高校教育成本核算的要求 为了充分发挥高校教育成本核算的作用。完成教育成本核算的 任务，高校首先要加强对教育成本、费用的审核与控制。笔者认为 高校的成本核算不单是事后的成本计算，，必须依据教育方针、财经 政策、会计制度以及教育教学与科研的实际需要对各种费用开支进 行事前事中的审核、指导和控制，防止超支和浪费，提高费用开支 的利用。其次要正确确定费用的开支范围，依据权责发生制原则， 正确计算各学年的收入和开支。正确计算学生“产品”的承担成本 和管理费用。最后要根据本校教育特点和管理要求选择适当的成本 计算方法。以便正确记录、计算、考核和分析。 ２．高校教育成本核算的程序 参考工业企业产品的计算特点，笔者认为高校教育成本核算一 般要有如下程序：ａ确定成本计算对象。高校的成本计算对象是学 生，是教育费用的归集对象，它是计算学生产品成本的前提＿ｂ．确定 成本项目。按照经费的用途划分的若干项目，它可以反映学校教育 成本的经济构成以及资金耗费情况。我们可以将高校教育成本设置 为工资、公务费、业务费、折旧费和修缮费等５个项目：ｃ．确定成本 的计算期。高校的教育成本计算期间应与学年期相一致，而会计期 间与学年期间是不一致的，应作一些适当的调整：ｄ．对高校教育成 本和费用进行审核和控制。确定计人教育成本的界限：ｅ．费用的归集 与分配。将应计入学年教育成本的各种要素费用，在各年级或各专 业“产品”之间进行分配和归集。计算出高校教育成本：ｆ．计算各项 教育成本，编制教育成本报表。教育成本核算通过开设费用成本明 细账户，归集学生培养费用的年总成本。将总成本除以本年度接受 教育的学生总人数，就得出一个学生接受学校教育服务的年平均成 本。最后根据教育成本账簿记录和教育成本计算单编制教育成本报 表。 四、高校教育成本的控制 依据现代成本控制理论。普通高校教育成本控制的目标应为： 满足提高学校核心竞争力这一中心，根据特定时期、特定竞争的要 求，实现以“最高成本——效益比”目标。同时，高校教育成本目 标可以既有定量的又有定性的，定量目标也不一定是货币价值的定 量目标。如“顾客满足”便包括高等教育的信誉、高等教育的质 量、提供教育服务的及时性、学费标准的合理性等方面，其中既有 价值型的目标（学费标准），又有非价值的目标（高等教育的质 量）。这种新的目标观大大拓展了传统的以效益为惟一指标的目标 观。可以将高校教育成本控制的目标概括为：有助于提高高校核心 竞争力和达成“顾客满足”。 “个体最佳未必导致整体最佳”。现 代成本控制在控制教育成本时，要从高校的整体控制战略出发，把 控制重点放在对学校全局有影响的学校规划、学科专业布局等结构 性动因上。把握学校整体的成本态势，然后再加大对各个执行性动 因的控制力度。 参考文献： 【１】课题组．浅析加强高校教育成本核算与管理的必要性【｝】．萍乡 高等专科学校学报．Ｖｏ１．２５，ＮＯ．６。Ｐ１１５—１１６ 【２】康玉超、杨洛新．高校开展教育成本核算的意义、问题和对 策研究【ｌｌ＿科技创业．２００９（８）Ｐ３８ 【３】韩英．高等学校教育成本管理失控的成因分析与对策 山东 师范大学学报（人文社会科学版）．２００９ Ｖｏ１．５４ Ｎｏ．２００９ 《商场现代化》２０１０年３月（上旬刊）总第６０４期
成本管理ｌ ＣＯＳＴ ＭＡＮＡＧＥＭＥＮＴ
高校教育成本核算研究综述
中国海洋大学周艳艳徐凤霞
一、高校教育成本概念及核算范围研究 最早研究教育成本的学者是英国著名的经济学家约翰・维 泽，其于１９５８年出版的《教育成本》一书，对２０世纪初到２０世 纪５０年代英国教育经费的变化进行了分析，并将教育经费等同 于教育成本，这是对教育成本最早的界定。１９６３年美国经济学家 舒尔茨所著的《教育的经济价值》和１９６８年约翰・维泽与希恩合 著的《教育所用的资源》两本著作中都提到了教育成本，但尚未 对教育成本形成基本的认识，其论述使人们认识到教育成本的存 在，并且具有进一步研究的空间和意义。最先对教育成本进行界 定的是美国经济学教授Ｅ・科恩，其在１９７２年发表的《教育经济 学》中将教育成本分为直接成本和间接成本两大类，直接成本指 学校提供教育服务的成本，包括学生因上学而发生的支出；间接 成本指学生上学的机会成本。科恩教授认为，从经济学的角度将 教育成本的概念以机会成本表示最为适当。中国学者曾满超、阎 达五、王耕、袁连生对教育成本的广义界定中既包含了社会、学 校、个人和家庭为提供教育服务所支付的实际成本，也包含资源 用于教育所带来的机会成本。学术界对于狭义的教育成本只包含 实际支出已经达成共识，但对于这部分实际成本的支出者有不同 的看法，有学者认为是高校，如我国最早对教育成本核算进行研 究的学者潘序伦；也有学者认为是学生，如台湾学者盖浙生和靳 希斌学者；还有学者认为是社会和个人，如王善迈学者和范先佐 学者。 教育成本的概念是研究教育成本首先要明确的问题。从国内 外各位学者的论述中，可以看出教育经济学界对教育成本的概念 有不同的表达，但对教育成本的本质内涵基本达成共识，即教育 成本的本质是为使受教育者接受教育服务而耗费的资源价值，既 包括以货币支出的教育资源价值，又包括因教育资源用于教育所 造成的价值损失，前者为教育的实支成本，后者为教育的机会成 本。至此已经明确了教育成本的概念，根据不同信息使用者的需要 选择不同的成本范畴。为了满足高校管理者的需要而计算的高校 教育成本即高校为提供教学服务而实际发生的各项支出费用。 根据高校教育成本的定义，凡是高校为提供教学服务而支出 的费用都应计入高校教育成本，与高校提供教学服务不相关的费 用支出就不能计入高校教育成本。根据１９９７年１月１日《高等学 校财务制度》的规定，高等学校支出包括事业支出、经营支出、自 筹基本建设支出和对附属单位补助支出四大类。事业支出按其用 途划分为教学支出、科研支出、业务辅助支出、行政管理支出、后勤 支出、学生事务支出和福利保障支出。根据目前的研究成果，对计 入高校教育成本有分歧的科研支出、后勤支出、学生奖助学金支出 和离退休人员保障支出等，还有待进一步的理论论证和实践检验。 二、高校教育成本计量方法与计算方法研究 （一）高校教育成本计量方法袁连生教授在《教育成本计量 探讨》一文中提到，教育成本计量的方法可归纳为统计调查法、会计 调整法、会计核算法三类。高校成本信息的需求者都需要准确的成 本信息，随着学校管理逐渐接受企业管理的理念，有关政府部门越 来越重视高校教育管理，所以成本核算也将按照会计核算法进行。 （二）高校教育成本计算方法高校教育成本的计算方法有传 统成本核算和作业成本法两种。传统成本计算方法按照单一的标 准对所有耗用资源进行统一分配，否定了资源的特性与不同成本 对象耗用量的区别，无法准确计量提供教学服务所耗用资源的成 本。作业成本法能保证高校学生培养成本计算的准确性、明细性， 有利于高校管理者掌握影响学生培养成本的因素，促使高校有效
高校教育成本核算研究(一)
高等教育在我国社会经济发展中的作用越来越重要，高等教育支出占国民收入的比例不断增大。在高校的发展中，挑战与机遇并存，各个高校的生存意识、忧患意识、竞争意识也日益增强。高校要生存和不断发展，就必须提高教育资源的吸纳和利用能力，优化源配置，努力提高办学水平和效益。而树立成本意识，进行教育成本核算是优化教育资源配置、提高办学能力的有效途径。
一、高校教育成本的内涵及特点
（一）高校教育成本的内涵高校教育成本是指高校一定时间内为培养每名学生所支付的全部费用，是高校在校学生学习期间所消耗的活劳动和物化劳动的总和。
高校的教育成本从教育服务所耗费教育资源的物质形态来看，体现为人力资源和物力资源两大类。教育服务所耗费的人力资源主要有教师、为教学服务的行政工作人员等。物力资源主要包括日常教学中消耗的物料用品和教学用的固定资产。从价值形态上看，主要由人员经费、公用经费和固定资产折旧费构成。从教育成本的负担者来看，主要由政府、社会、学校和受教育者个人承担，因为教育服务支出的资金来源于政府拨款、学校自筹与创收、社会捐助和学生的缴费等。
（二）高校教育成本的特点（1）教育成本补偿的间接性。高校的“产品”主要是学生，而高校培养的学生既是维持生活需要的消费主体，又是教育经费耗费承担的客体。同时“产品”还具有阶段性。在接受高等教育之前已经有了必要的中小学教育成本，把这种“在产品”经过高等教育进行再培养，达到“产成品”之后，投入到用人单位，服务于社会，使本身具有的能力通过不同形式的劳动进行转化，通过税收或其他方式上缴国家，然后再通过国家统一的财政拨款，使高校的投入得到补偿。（2）教育成本计算的不确定性。首先，从外部环境看，教育活动是一种协作性很强的工作，高校“产品”的制造过程决定了需要全社会多方面的配合、协调发展，其中涉及政治、经济、文化、道德、社会结构等方面，这些方面的投入无法计量也就无法计入成本，决定了其成本计算的不确定性。其次，从高校看，学校的一些教育成本支出，虽然大多都能正确界定出准确的数额，但有些部分要准确计入成本是很困难的，如科研成本。高校的科研具有双重功能，一是为培养学生而进行的必要研究；二是为社会解决应用性问题所进行的横向科研发生的成本支出，与培养学生的相关性较小。因此，科研支出进入高等教育培养成本的数额要进行具体分析。（3）教育成本组成的特殊性。在一般的产品成本中，直接材料、直接人工等绝大多数费用可以明确确定由某一产品负担，其成本构成大多以直接费用为主。而高校教育成本则不同，教育活动协作性强，教育资源共享程度高，由于培养学生的各项投入大部分是综合性投入，如管理人员的工资性支出、土地占用费、基础课实验室以及文化娱乐、公用建筑、图书资料、后勤设施等。共同费用直接关系到教育成本指标的准确性，共同费用的分配标准，原则上应根据待分配额与成本计算对象的相关密切程度确定。但由于共同性费用较多，使高校教育成本的核算复杂化，按什么标准和原则进行科学合理的分摊至关重要，这都影响到成本核算的准确性。
