高等职业教育成本核算研究

第10卷第1期2010年3月南京工业职业技术学院学报JournalofNanjingInstituteofIndustryTechnologyVol.10，No.1Mar.，2010

文章编号：1671－4644（2010）01－0068－04

高等职业教育成本核算研究卢兵1，毛成银2，夏燕兰3（1．南京工业职业技术学院院长办公室，江苏南京210046；2．南京工业职业技术学院监审处，江苏南京210046；3．南京工业职业技术学院教务处，江苏南京210046）摘要：开展教育成本核算研究，是高职院校提高财务管理水平、掌握各类教育经费使用效果及确定收费标准的需要。分析了我国高职教育成本核算必要性，提出了与现行高等学校会计制度相协调的高职教育成本的核算思路和办法。关键词：高等职业教育成本核算研究中图分类号：G717文献标识码：A

1高职教育成本的概念教育成本指在一定的期间内，学校为培养一名合格的学生所支付的能以货币计量的全部费用。高职教育成本属于教育成本的下位概念，属于经济学的概念范畴，因此，高职教育成本应该以高职院这个主体在教育活动中为培养学生（教育产品）所消耗的能以货币计量的物化劳动和活劳动的价值总和，包括直接费用和间接费用。2高职教育成本核算的必要性高职教育是我国高等教育的重要类型。随着我国经济快速发展，社会对高职人才的需求逐年增加，各高职院为满足社会的需求，纷纷增加投资扩大办学规模以适应市场的需求，但因经费投入的不足和成本管理不到位而出现了财务困难。因此，研究高职教育成本核算具有重大的现实意义。2.1高职教育成本核算是高职院优化资源的需要教育成本核算可以使高职院全面掌握教育经费的使用过程及效果，为提高教育资源利用率提供依据和方法，跟踪考察资源消耗情况，优化资源配置，为国家制定合理教育投资提供决策依据。2.2高职教育成本核算是确定高职院收费标准的重要依据《中国高等教育改革和发展纲要》的实施意见中提出，高等学校、中等学校和技工学校学生实行缴费制度。缴费标准由教育主管部门按生均培养成本的一定比例及学生家长承受能力因地、因校（或专业）确定。收费占年生均成本的比例和标准由相关部门共同做出原则性规定，这是高职院制定收费标准的政策依据。因此，一所高职院如不进行教育成本核算，就无法确定生均成本，也就无法确定究竟收费多少才能维持学校正常的运转。另外，学生是教育服务的购买者，对于服务价格自然也非常关心。高职院进行教育成本核算也是其向社会和学生解释收费标准具有说服力的依据，是满足社会和学生对收费构成因素的知情权的需要。2.3高职教育成本核算是衡量各高职院办学效益的依据核算教育成本是对一所高职院为培养合格人才过程中所发生的费用予以正确反映和有效控制，是社会各界评判高职院办学效益的有用信息。只有进行教育成本核算，才能在同类院校之间进行比较，促使其优化资源配置，不断提高办学效益。3高职教育成本核算的思路当前，教育成本的核算无论在理论上还是实践上仍然处于探索阶段，尚没有现成的可操作办法。归其原因，主要是高等学校的固定资产不提折旧给教育成本的核算带来了很多不便。为此，许多学者提出修改高等学校会计制度的设想，以便于核算高等教育成本，这种设想我们认为在当前几乎不可能。因此，要设计一套与现行高等学校会计制度相协调的高职教育成本核算办法，才是解决问题良方。我们认为，这种核算办法首先可从管理方面入手，即在实施院系两级管理改革的基础上对各系实施目标管理，将系（部）作为一个成本中心，在此基础上，利用财务和非财务数据就可以核算出高职教育成本。3.1建立院（系）两级管理按照“统一领导、二级预算管理、一级会计核算”的财务管理体制，构建财权与事权的统一、责权利相一致的责任体系。各系（部）作为一个责任中心，不考虑自己的创

收稿日期：2009－12－20基金项目：南京工业职业技术学院2009年度重点教育研究课题（编号：GJ09—010Z）作者简介：卢兵（1960－），男，湖南常德人，南京工业职业技术学院副教授；毛成银（1970－），男，云南保山人，南京工业职业技术学院会计师；夏燕兰（1964－），女，四川遂宁人，南京工业职业技术学院副教授。收活动，而只从成本和费用的角度来看，理所当然的系（部）也就是成本中心。从财务管理上看，责任中心所承担的责任和行使的权利都应是可控的，在编制预算时尽可能将各成本中心的可控成本纳入预算范围。根据学院基本支出的性质和院系两级管理后所形成的责任中心的管理权限及控制范围与可控程度，将支出划分为院级支出和系部支出。3.2核算思路按照院（系）两级管理的目标，各系（部）发生的费用已根据预算项目在财务以系（部）进行了归集，因此可以利用这些财务数据（扣除当年购入固定资产），分摊院级支出（扣除当年购入固定资产）和固定资产的折旧费（注：固定资产的折旧费进行表外归集、分配），这样就可以统计汇总的方法核算出教育成本。由于这种方法属于事后核算，不易对系（部）发生的费用按照专业或年级进行分配。在这里我们仅核算学院年教育总成本，学院年生均教育成本，系（部）年教育成本，系（部）生均教育成本四个指标。为简化核算，以会计期间1月1日至12月31日作为成本核算期，学生人数以年初和年末的平均数计算。4与高职教育成本有关费用的归集为便于高职教育成本的核算，现将《高等学校会计制度》中有关费用归集如下：4.1人员支出的归集人员支出是指高等学校为开展教育活动的需要，用于人员方面的开支，包括用于教学人员、业务辅助人员、行政管理人员、后勤人员（食堂）、院办产业人员的基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社保费、助学金等。各系授课教师、教辅和管理人员等的工资费用直接记入该系的教育成本中，其他人员（不含离退休人员、后勤公司人员、校办产业人员的工资费用及学生助学贷款，因这些费用与学生培养一般没有关系，不应记入高职院教育成本）；其他人员的工资费用按各系学生人数分配到教育成本中。4.2公务费的归集公务费是指高职院从事公共性管理服务和有关公务活动而发生的各种费用支出。包括办公费、通讯费、水电费、公用取暖费、行政差旅费、行政设备维修费、机动车船维持费、宣传费、校园绿化卫生费等。系（部）公务费应直接记入到该系教育成本中，其他的公务费按各系的学生人数分配到教育成本中。4.3业务费的归集业务费是指高职院用于教学业务活动而发生的各种费用开支。主要包括教学及教学辅助单位耗用的水电费、差旅费、教学实验费、资料讲义费、论文答辩费、调研实习费、教学设备维修费、招生经费、临时出国人员费、差旅费、国外生活费补贴和外宾差旅费、教材编审费、教学成果评审及鉴定费、教师培训费、体育维持费、试验实习运行费（含材料）等。系部发生的业务费直接记入到该系教育成本中，其他的业务费用可按各系的学生人数分配到教育成本中。4.4固定资产的核算高等学校会计制度规定固定资产不提折旧，购入（构建）时按照收付实现制记入教育事业支出，同时增加固定资产和固定基金。由于固定资产的受益期通常超过一年，如果将购入的固定资产一次性分摊到教育成本，核算出来的教育成本没有多大实际意义。因此，要准确核算教育成本，又要与现行高校会计制度相协调，就必须解决固定资产折旧费用分摊办法，即固定资产必须按受益期限分摊到教育成本中。我们认为，在当前情况下，固定资产折旧费用分摊的办法可采用类似企业提取折旧的方法，但需在会计系统外单独完成（表外核算）。一般来说，学校使用的固定资产利用率远低于企业，因此，在确定折旧年限时（受益期），应高于企业会计制度所规定年限才合理。本文我们暂规定：房屋建筑物为50年、机器设备20年、汽车10年、电子设备5年。按照固定资产有偿使用的原则，系（部）使用的固定资产提取的折旧费直接记入到该系的教育成本中，其他部门使用的固定资产提取折旧费按照各系学生人数分配到教育成本中。4.5修缮费用的归集修缮费是指高职院的公用房屋、建筑物及附属设施的修缮费、不够基本建设投资额度的零星土建工程费用，以及按规定提取的并在相关支出科目中列支的修购基金支出。各系的修缮费用直接记入到该系的教育成本中，其他部门的修缮费可以按各系学生人数分配到教育成本中。4.6业务招待费的归集业务招待费是指高职院为执行公务或开展业务活动需要合理开支的接待费用，包括在接待地发生的交通费、用餐费和住宿费等。这部分费用与高职教育成本核算密切相关，因此，各系的业务招待费直接记入到该系的教育成本中，其他的业务招待费按各系学生人数分配到教育成本中。4.7借款利息费用的归集我国高校目前执行的《高等学校财务制度》和《高等学校会计制度（试行）》分别是在1997年和1998年施行的，制度中没有对基建借款利息的核算方法进行明确的规定。与此相矛盾的是现有的高职院或多或少都存在借入款项的核算，因此，要核算高职教育成本，也要解决好利息费用的处理办法。就目前而言，我国高职院的借入款项大多由于基本建设需要。一般来说，该部分借款利息的核算有两种办法：一种是借款利息直接在基建帐户中支付，即每月支付借款利息时借记：待摊投资，贷记：银行存款，在这种情况下，只需将应予以资本化的借款利息金额在每一会计期末由“待摊投资”科目摊销记入“在建工程”科目；另一种情况因贷款取得时是通过学校基本帐户往来的，借款利息也是由银行直接从基本帐户中扣收，即平时的利息支出数都是在事业经费帐户中反映，即每月支付利息时借记：事业支出，贷记：银行存款。在这种情况下，高职院应于每一会计期末将本期应予以资本化的借款利息金额由事业经费帐划转至基建帐户，在基建帐户借记：在建工程，贷记：自筹基建拨款。上述借款利息中已资本化的利息待固定资产竣工决算后以提取折旧费的方式分配到教育成本中，其他不予以资本化96第10卷第1期卢兵1，毛成银2，夏燕兰3：高等职业教育成本核算研究基建借款利息和流动资金借款利息在支付时直接记入教育事业支出，每年可按各系学生人数分配到教育成本中。4.8其他费用的核算其他费用包括外籍专家经费、驻外机构聘用外籍人员经费、本单位职工教育费、抚恤金、救济费、汇兑损益、罚没支出、材料盘亏等，以及未包括在上述费用中但与学生教育密切相关的其他必要开支。系（部）的这部分费用直接记入到该系的教育成本，其他部门的这些费用可根据各系学生人数分配到教育成本中。值得说明的是高职院科研支出一般与学生培养关系不太密切，故本文未将科研支出归集到教育成本中。5高职院教育成本核算程序5.1核算方法统计分析法，对上述与教育成本有关的财务和非财务数据进行分析、归集、分配、统计汇总。5.2会计期间为简化计算以公历1月1日至12月31日作为高职教育成本的核算周期。5.3核算程序（1）将各系年实际运行经费（扣除当年购入固定资产）归集到该系部教育成本中的直接费用中；（2）对与教育成本核算有关的各类人员工资，按照工资费用的归集和分配办法进行归集和分配（分直接记入和分配记入）；（3）对教辅部门和管理部门其他费用进行归集（扣除当年购入固定资产和归口管理但不属于教育成本的专项经费）；（4）对各系（部）使用的固定资产进行分类，按规定提取折旧费后记入系（部）的教育成本；（5）对教辅部门、管理部门使用的固定资产进行分类，按规定提取折旧费并归集；（6）对上述已归集的费用进行分类汇总后按照各系学生总人数分配到教育成本中。5.4统计汇总上述教育成本核算属于事后核算方法，只能简单核算，如要明细核算较困难。这里我们仅核算学院年教育总成本，学院年生均教育成本，系（部）年教育成本，系（部）生均教育成本四个指标。此外，考虑到学生人数的变化情况，我们采用平均在校生人数作为计算依据。（1）系年教育总成本和系年度生均成本（如表1所示）（2）学院年教育总成本和学院年生均教育成本。学院年教育总成本=∑各系的年教育总成本表1学院年度学生培养成本计算表（会计期间：）系统平均在校学生人数直接成本人员费用非人员费用本期累计本期累计管理费用（间接费用）人员费用非人员费用本期累计本期累计总成本人员费用本期累计非人员费用本期累计总计生均成本