关于政府会计中收付实现制问题的探讨

政府会计从收付实现制到权责发生制改革的探讨摘要：本文从政府会计制度的改革着手，基于对收付实现制和权责发生制的相关认识，分析比较两者的区别。

针对收付实现制在政府会计中的种种弊端，参考西方国家先进经验，得出引入权责发生制的必要性。

最后结合中国本国国情，探讨政府会计权责发生制改革措施。

关键词：政府会计收付实现制权责发生制改革一、引言十八届三中全会的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》明确提出“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”。

《党政机关厉行节约反对浪费条例》也规定“推进政府会计改革，进一步健全会计制度，准确核算机关运行经费，全面反映行政成本”。

上述要求主要目的是全面核算反映政府资产负债状况和行政成本。

而目前的《行政单位会计制度》刚刚经过重新修订，在第一章第九条规定“行政单位会计核算一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制核算”。

中国政府会计开始从收付实现制向权责发生制改革。

二、两种制度比较权责发生制亦称为应收应付制，是指在会计核算中，按照收入已经实现，费用已经发生，并应由本期负担为标准来确认本期收入和本期费用。

根据权责发生制原则处理会计业务时应做到以下两点。

其一，凡本期内实际发生并应属本期的收入和费用，无论其款项是否收到或付出，均应作为本期的收入和费用处理；其二，凡不应属于本期的收入和费用，即使款项已经收到或支付，亦不应作为本期的收入和费用予以处理。

收付实现制是一种与权责发生制相对应的关于收入和费用这两个会计要素的计量基础。

收付实现制亦称实收实付制，是指在会计核算中，以实际收到或支付款项为确认本期收入和本期费用的标准。

根据收付实现制原则处理会计业务时应做到以下两点。

其一，凡本期内实际收到的收入和支付的费用，无论其是否应归属本期，均应作为本期的收入和费用处理；其二，凡本期未曾收到的收入和未曾支付的费用，即使应归属本期，亦不应作为本期的收入和费用予以处理。

因此，采用收付实现制，会计处理手续比较简便，会计核算可以不考虑应计收入、应计费用、预收收入、预付费用的存在。

新政府会计制度下权责发生制与收付实现制两种核算方式的研究摘要：新制度要求在同一会计核算体系中同时进行以权责发生制为核算基础的财务会计核算和以收付实现制为核算基础的预算会计核算,这种平行记账模式不同于原行政事业单位会计的“双分录”核算模式,它是以财务会计核算为主,对于纳入预算会计管理的现金收支业务,在采用财务会计核算的同时还要进行预算会计核算,而其他不涉及预算管理的现金收支业务以及不涉及现金管理的业务则仅作财务会计核算。

然而,权责发生制与收付实现制的核算基础存在收入与预算收入的范围及确认时点不同,费用与预算支出的范围及确认的时点不同,导致其核算时存在差异，本文以此为背景对其进行分析研究。

关键词：收付实现制；权责发生制；差异1.政府会计核算中收付实现制与权责发生制存在差异1.1收入与预算收入确认的差异按照《政府会计准则——基本准则》的界定,收入是指报告期内导致行政事业单位净资产增加的,含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。

预算收入是指政府会计主体预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。

收入反映行政事业单位某一会计周期收入的总额,包括财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入、其他收入等。

权责发生制收入的确认与收付实现制预算收入的确认差异包括暂时性的差异与永久性差异。

收入暂时性差异主要是确认时点的差异,具体为,①应收款项。

提供服务或已经销售商品还未收到款项的应收账款确认为本期收入；相对应的,收到应收款项确认为预算收入不再确认为本期收入。

②预收款项。

收到预收款项,确认为预算收入,相对应的,前期的预收款项结算后确认为当期收入。

收入永久性差异主要是确认范围的差异,具体为,①接受非货币性资产捐赠。

在财务会计中接受非货币性资产捐赠反映为捐赠收入,而在预算会计中只把接受现金捐赠列入预算收入核算。

②对外借款。

预算会计中对外借款列入债务收入,而在财务会计中对外借款是作为负债项目反映。

浅析收付实现制在行政事业单位会计核算的弊端及发展趋势作者：白一男来源：《时代金融》2018年第03期【摘要】目前我国行政事业单位以收付实现制为基础的会计核算体系已无法适应复杂多变的经济社会环境，存在诸多弊端，迫切需要引入权责发生制来提升政府财务管理水平。

社会各界都在积极探索，从理论研究和实务应用等方面寻求解决途径。

本文首先深入剖析了收付实现制在行政事业单位会计核算中的弊端，然后立足实际，理性分析在我国行政事业单位引入权责发生制的可行性以及面临的困难和阻碍，在此基础上探讨我国政府会计改革的发展趋势，并有针对性的提出推行权责发生制的合理化建议。

【关键词】行政事业单位收付实现制权责发生制双重核算基础一、收付实现制在行政事业单位会计核算中的弊端随着我国市场经济的不断深化，综合国力的不断增强，为了适应复杂多变的经济社会环境，转变政府职能已然成为深化行政体制改革的核心内容。

由于行政事业单位工作方式的转变，日常经济业务日趋复杂，以收付实现制为基础的会计核算方法暴露了诸多问题，已无法满足行政事业单位实现优化资源配置，提供优质公共服务的需求。

（一）会计信息缺乏全面性，无法客观真实的反映行政事业单位的资产、负债状况如：按照现行的会计核算方法，大部分行政事业单位固定资产的账面余额反映的即为其账面原值，而在使用过程中未对其耗费情况加以确认计量，从而导致国有资产账面价值虚增，不能如实反映政府的“家底”。

又如：收付实现制下，对负债的反映过于片面，只对负债现金流的存量变化加以计量，而对于一些跨期项目的应付未付款项未在账面合理反映，还有很多应付情况如职工养老金、或有负债等都因为没有实际的现金支出而未能确认为负债，这些都使政府的负债被“隐藏”了，不能真实的反映政府的财务状况，夸大了政府可支配的财政资源，造成虚假的平衡现象，不利于政府防范和化解财政风险，对财政经济的持续、健康运行带来隐患。

（二）会计信息缺乏可比性，无法对会计信息进行纵向横向的对比，不利于分析预算执行情况在收付实现制下，收入、费用的确认以款项的实际收付为准，不考虑收入费用的匹配性，无法反映完整的资金活动，例如：收付实现制下，一个项目立项前发生的前期费用，直接计入发生当期支出，等到第二年，项目立项，项目预算下达，确认该项目收入，导致跨年的同一项目的收入、费用不能有效配比，也不能客观准确的反映该项目资金结余情况，无法有效的分析该项目资金的预算执行情况。

CAIXUN 财讯－47－事业单位会计核算中收付实现制存在的问题及应对方法□ 新疆生产建设兵团第十师会计核算中心 程雪琴 / 文本文从事业单位的会计核算采用收付实现制存在的问题出发，分析事业单住引入权责发生制的原因以及解决方法。

事业单位 会计 核算改革我国1998年实施的《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》规定：“事业单位的会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。

”这就形成了事业单位两种并行的会计核算基础：收付实现制和权责发生制。

事业单位会计核算存在的问题（1）会计基础方面存在的问题 我国《事业单位会计准则》第十六条规定，事业单位会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。

依据本条规定，事业单位会计核算的基础主要是收付实现制。

收付实现制的优点是可以及时核算事业单位的收入、支出和费用并能全面反映事业单位的现金流量，但却不能真实反映当期的成本和费用。

事业单位在一个会计年度内的不仅收支不配比经常发生，而且单位的资产负债表也不真实、不全面，导致其可利用性低。

由于存在着两种核算基础，所以经常会被用来粉饰财务报表，使得在利用财务报表分析事业单位的资金运用情况时缺乏真实性和有效性。

第一，会计信息缺乏真实性按照收付实现制，本期的收入是按照本期的现金收入核算，而本期的耗费以本期的全部资金流出核算。

由于本期的现金流入与流出有可能是上期的应收账款的的问题及对策流人或者应付账款的支出，或者是下期的预付账款支出和预收账款流入，所以这样核算的基础将会导致当期的成本和费用与当期的收入不匹配，不能真实反映单位当期的预算执行情况，另一方面，也不能够真实全面的反映单位的资产负债情况。

第二，会计信息缺乏可比性收付实现制的确认和计量基础是当期实际的收人数和支出数，但是由于一些不属于当期的会计收入和支出项目在本期发生，导致了会计信息前后期间的纵向不可比性。

在收付实现制下，支出和费用是以资金是否实际支出为标准，而不去核算资本的实际损耗和折旧。

ACCOUNTING LEARNING67行政事业单位执行《政府会计制度》的问题及对策张林 山东省滕州市审计局摘要：2019年行政事业单位开始实行《政府会计制度》。

新制度给行政事业单位财务管理工作带来了巨大变革，有效提升会计信息质量，规范了会计核算标准，提升财政资金使用效益，对于推动财务管理水平提高，保障行政事业单位稳定持续发展有重要作用。

本文主要分析了行政事业单位在此次改革中面临的各种问题和困难，并针对各单位如何更好地适应改革加强财务管理工作提出了对策和建议，以期为行政事业单位提供参考和借鉴。

关键词：行政事业单位；政府会计制度；问题；对策引言随着我国社会主义市场经济制度的进一步发展，政府财政部门对行政事业单位的会计工作质量也明确提出了更高的要求。

2019年《政府会计制度》的实施改变了传统的会计核算模式，在推动行政事业单位财务管理向规范化、科学化发展的同时，也还面临着各种难题。

一、《政府会计制度》概述《政府会计制度》是对行政事业单位收支情况和财务状况客观且直接的体现，该制度在提高财政资金绩效、加强预算执行效果、有效防范资金风险等方面发挥了重要的作用。

该制度对原有的行政、事业单位会计制度进行了整合，统一了对会计信息的核算口径，同时增加了不同行业领域的共性业务和事项，使新制度既满足各单位的实际情况，又便于在相关行业领域中对会计信息进行比较。

新《政府会计制度》的推行建立了政府全新的会计管理模式，建立了与时俱进的政府会计准则，适应了新时代发展的客观要求，为各级政府部门提供了便捷渠道，为及时正确反映单位的财务状况和履职状况奠定了坚实基础。

新《政府会计制度》，不仅要以权责发生制为基础由财务会计核算编制财务报告，还必须以收付实现制为基础由预算会计核算编制决算报告，这不但能够做到既合理分离又有序衔接，同时也能够更细致和全面地体现单位的财务状况和预算实施进度。

二、《政府会计制度》对会计核算的影响（一）提升会计信息质量与之前单纯的收付实现制会计制度相比，新《政府会计制度》大大提高了可操作性，会计核算过程也逐渐向着更加规范性与标准化的方面加以发展，而且出台了一系列的配套准则，可有效提升会计核算质量。

事业单位会计核算中收付实现制的局限性与改进思路分析孟凡旺摘要：在现阶段我国事业单位会计核算中，主要采用了收付实现制为计量基础。

但随着事业单位管理体质改革的不断深入，这种核算方式严重影响了事业单位的成本与费用计算，且很容易导致信息不真实的情况发生。

因此，必须要针对事业单位会计核算中收付实现制的方式进行一定的改善。

关键词：事业单位；会计核算；收付实现制目前我国事业单位会计核算主要是依据了《事业单位会计准则》以及《事业单位会计制度》，以收付实现制为计量的基础，存在经营活动的事业单位则以权责发生制为计量的基础。

本文着重对事业单位会计核算中收付实现制的局限性与改进策略展开了分析与探讨。

一、事业单位会计核算中收付实现制的局限性（一）缺乏了真实性采用收付实现制的会计核算方式，其中本期金额需要依照本期所获取的现金来进行计算。

而本期中的耗费主要是根据本期中所有资金的流出来进行计算的。

但本期金额的进出入主要是根据上期应收账款中的收入与支出来进行，或者是依照下期的预付账款支出和流入来进行，这也很容易使得收付实现制的核算方式导致当期的成本和费用与实际不符，难以准确反映单位的实际预算实施情况；同时，也无法反应真实全面的资产负债情况。

（二）缺乏了可比性采用收付实现制进行会计核算时，其计量主要是依照实际的收入与支出来进行；而在实际核算中，由于受到部分不属于当期的收入与支出在本期产生等因素的影响，会导致会计核算出现前后期难以进行对比的情况。

在收付实现制的核算中，支出和费用通常会以实际支出作为标准，而没有能够充分计算到耗损情况与折旧情况。

固定资产的购入需要根据资本化的原则，在使用的过程中分别计算支出和费用，但在事业单位的核算过程中，却主要是按当期资金流出计入到当期的费用当中，且同种事业单位的购入固定资产并不相同，进而使得同种事业单位之间缺乏了可比性。

（三）无法完全表明事业单位资金的使用与效果在收入实现制的会计核算方式中，成本和费用通常会以款项的实际费用为主。

政府会计制度下权责发生制与收付实现制的冲突与协调作者：张艳青来源：《财会学习》2019年第02期摘要：本篇文章首先对权责发生制与收付实现制的基本含义进行概述，从收入确认及支出确认两个方面入手，对政府会计制度下权责发生制与收付实现制的冲突进行解析，并以此为依据，提出政府会计制度下权责发生制与收付实现制协调对策。

关键词：政府会计制度;权责发生制;收付实现制;冲突;协调现阶段，我国当前实施的政府会计核算主要采用修改的收付实现制来进行日常会计记录及核算，编制会计报表也是围绕收付实现制来落实。

其具备的主要优势在于，能够让政府会计在会计、报表及核算方面处于统一状态，具备较强的规范性及可操作性。

但是，在此过程中，产生的会计中账户将不能满足预算收支表及资产负债表同时明确及体现要求。

因为受到我国财政收支内容的逐渐扩充、国库集中支付谷歌不断深入等因素的影响，给我国政府会计制度提出了考验，结合当前情况，全面引进权责发生制已成为迫切要求。

一、权责发生制与收付实现制的基本概述（一）权责发生制权责发生制也被称之为应收应付制，其主要是把会计期限内产生的各个费用是否需要计入到本期损益中当作标准，对各项经济业务进行处理的一种体系，只要是在本期内形成应该从本期收入中获取的补偿费用，不管是否在本期已经支付的成本或者没有支付的资金范畴内，都可以当作本期费用进行处理。

这种方式，能够便于真实展现出各个期间费用水平及盈亏情况。

（二）收付实现制收付实现制也被称之为现收现付制，和权责发生制呈现出对立状态。

在进行会计核算时，主要把款项是否已经获取或者支付当作核算依据，对本期收益和费用加以明确的方式。

主要在本期内实现收取或者支付的各个款项，不管产生时间，还是由本期承担，都可以当作本期收益和费用处理[1]。

例如，本期支付而由后期收益的各个费用，都需要在本期内进行核销，不可分摊。

通过应用这种方式，可以在末期时无需对本期收益及费用加以修整，核算手续相对较为便利，但是不能将本期成本损益状况进行体现。

收付实现制的局限性预算会计,又称政府及非营利组织会计,是用于确认、计量、记录和报告政府单位、社会团体和各类公共机构、公益事业单位的财务收支活动及受托责任履行情况的会计系统。

我国预算会计_直采用收付实现制,会计只确认实际收到现金或付出现金的交易事项，并计量某一期间的现金收支差额的财务成果,会计核算程序比较简便。

同时,会计确认数是实际入库的预算资金,便于安排预算拨款和预算支出的进度，也能如实反映预算收支结果。

但是，随着政府职能的转变、预算管理制度的改革以及市场环境的变化，收付实现制已与新时期财政管理目标不相适应，局限性逐步暴露出来：一、不能全面、完整地反映资产和负债信息其一，现行的收付实现制记录收入、费用的时间是以款项的实际收到或付出的时间为准，而不考虑收支项目的匹配性，从而引起预算收支规模在不同年度间的较大波动。

其二，收付实现制中费用的发生与支付不在同一会计期间时,会计记录的支出不能正确反映当期业务活动所支付的代价。

例如，政府采购和国库集中支付制度的实施,就存在采购环节和付款环节相分离的现象。

当采购和支付间隔跨年度时，就会出现不能如实、完整地反映预算单位的经济业务和政府实际支出的问题。

其三，收付实现制中,会计只对支付款项的物资入账,而在实际操作中，资金支付与物资到达时间往往不一致,容易造成物资入账不及时、管理混乱、资源浪费严重的现象。

其四，现行收付实现制忽视了收入实现、资源耗费和负债形成的时间,不能准确反映政府及其部门在各会计期间提供公共产品和服务的实际成本及应承担的责任。

财政支出只包括以现金支付的部分,不包括政府已发行的国债应由本期承担的利息，以及应计提的养老金、政府担保、负债以及欠发工资等信息。

由于无法获得全面、完整的政府债务信息，很容易对宏观经济决策和市场运行产生错误导向，不利于政府防范和化解财政风险,也影响政府提高提供公共服务的能力。

这在一定程度上会造成相同会计期间政府权力和责任不相匹配，有可能出现政府代际的债务转嫁，导致各届政府间权责不清，不能客观、全面地评价和考核政府绩效。

事业单位会计收付实现制及权责发生制在核算中的利弊分析2500字摘要：随着我国市场经济体制和财政预算管理制度改革的逐步深化,本文从事业单位会计核算采用收付实现制存在的弊端出发,分析了事业单位会计核算引入权责发生制的必要性。

作文关键词：事业单位会计；收付实现制；权责发生制；利弊分析一、收付实现制和权责发生制的内涵收付实现制也称现金制,它是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现或费用的发生。

就是说按收付日期确定其归属期，凡是属本期收到的收入和支出的费用，不管其是否应归属本期，都作为本期的收入和费用；反之，凡本期未收到的收入和不支付的费用，即使应归属本期收入和费用，也不作为本期的收入和费用。

权责发生制，也称应计制,它是以权利或责任的发生与否为标准，来确认收入和费用。

不论是否已有现金的收付，按其是否体现各个会计期间的经营成果和收益情况，确定其归属期。

二、收付实现制的局限性收付实现制这一传统核算基础具有跟踪现金、易于理解和易于记录的优点，在相当长时间内，对国家政府核算起到了主导作用。

但收付实现制不能全面反映政府各部门财务状况，其不足之处主要有：实施政府采购制度和资金集中支付制度后，各单位收到的资金不再表现为货币资金，而是一方面表现为收入的增加，另一方面表现为费用或非货币性资产的增加，收付实现制已不能准确反映资金的流向变化；其次，事业单位在采购材料物资的过程中，单位会计核算会遇到何时确认资产购入、购入资产按什么金额入账，而采购部门会计核算时会遇到何时确认支出、支出按什么金额入账等问题。

在收付实现制下，单位只能在实际收到拨款单据时，按拨款金额确认和计量购入的材料物资，如果采购过程跨年度，则不能完整反映该项经济业务活动；而采购部门只能在实际拨款时按拨款确认和计量支出，如果年末采购已基本完成，但款项尚未付清，或按照采购合同须扣留部分保证金，则在年末会形成资金结余，此处理不能真实反映预算执行情况。

三、权责发生制的有利之处1、能够全面、真实地反映事业单位的资产负债情况在收付实现制下，会计的固定资产仅反映其原值的增减变动，而不反映资产的累计折旧，导致固定资产账面价值不实，事业单位对于应收未收、应付未付的具体事项也无法如实体现，导致对相关资产与负债核算失真，不利于处理年终结转事项。