浅析我国政府会计权责发生制改革

格式：pdf
大小：129.74 KB
文档页数：1

下载文档原格式

/ 1

权责发生制

权责发生制【含义】权责发生制又称“应收应付制”。

它是以本会计期间发生的费用和收入是否应计入本期损益为标准，处理有关经济业务的一种制度。

凡在本期发生应从本期收入中获得补偿的费用，不论是否在本期已实际支付或未付的货币资金，均应作为本期的费用处理；凡在本期发生应归属于本期的收入，不论是否在本期已实际收到或未收到的货币资金，均应作为本期的收入处理。

实行这种制度，有利于正确反映各期的费用水平和盈亏状况。

权责发生制是以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则。

指凡是在本期内已经收到和已经发生或应当负担的一切费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。

权责发生制属于会计要素确认计量方面的要求，它解决收入和费用何时予以确认及确认多少的问题。

商务印书馆《英汉证券投资词典》的解释为：权责发生制英语为：accrual basis；accrual accounting basis。

会计记账方法，按收入和支出权责的实际发生时间来记账，并不考虑是否已收到或支付款项。

与此方法相对的另一种记账方法为现金收付(cash basis)记账法。

【实践依据】在会计主体的经济活动中，经济业务的发生和货币的收支不是完全一致的，即存在着现金流动与经济活动的分离。

由此而产生两个确认和记录会计要素的标准，一个标准是根据货币收支是否来作为收入确认和费用确认和记录的依据，称为收付实现制；另一个标准是以取得收款权利付款责任作为记录收入或费用的依据，称为权责发生制。

权责发生制是依据持续经营和会计分期两个基本前提来正确划分不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计要素的归属。

并运用一些诸如应收、应付、预提、待摊等项目来记录由此形成的资产和负债等会计要素。

企业经营不是一次而是多次，而其损益的记录又要分期进行，每期的损益计算理应反映所有属于本期的真实经营业绩，收付实现制显然不能完全做到这一点。

我国行政事业单位会计引入权责发生制探讨

对收入和费用的确认是以款项的实际收付为基准，有科目设置少、记录方式简单、易掌握的优势，但收付实现制也存在反映的内容不准确、不全面，不利于成本核算，容易引发不合理的收支波动等问题。一些单位会计人员为全面反映所发生的业务，采
取了收付实现制与权责发生制混用的现象，这又违反了现行《行
确各位的性质，还需要相关部门政策制定出保证会计信息可比性、统一性的标准。除了相关制度的准备之外，最为重要的两点就是政府会计从业人员的培训和政府会计软件的开发。我国现有的政府会计从业人员大多埘权责发生制基础．卜的会计业务处理方法了解甚少，在改革的过程中必须依据政府会计、财务报告的有关准则和制度对关人员进行深入的业务知识的培训，提高其业务素质。财务ｌ乜算化的今天，新软件的开发在发挥市场竞争机制的前提下，还要保证丛本标准的统一性，以利于全图财政信息系统的连接和操作。改革｝Ｉ还有最重要一点就是考虑
政事业单位中过快地推行权责发生制会计计量基础的改革，难免会在短期内造成核算要求与业务核算能力之间的不匹配，甚有可能会因基层财务人员知识更新的不到位，导致行政事业单位财经秩序一定程度上的混乱。在内涵和外延上，我随的事业单位与市场经济团家通常意义上的非政府组织或民间非营利组织，都存在着较大的区别。埘于一自收自支、实行企业化管理的事业单位，由于其在性质和核算要求上与企业近，应该实行权责发生制的会计核算。但

关于我国行政单位会计引入权责发生制的思考

２０世纪８０年代末，新西兰首先在政府会计中引用了权责发生制，在改进公共部门的办事效率方面取得了明显
成效。然后，世界各国纷纷开始了在政府会计中引人权责发生制会计基础的理论研究与实践操作。在经历了２０多
到公共资源的有效配置，有效评价政府绩效和提高政府持
续发展的能力。行政单位会计权责发生制改革是政府会计和财政预算
随着我国社会主义政治体制与财政管理体制改革的
断深入进行和市场经济环境的发展，我国行政单位会计所
处的环境发生了很大的变化，这就要求行政单位提供科
了有特殊规定的事项外；支出列报的依据是经费的实际支
２我国行政单位会计引入权责发生制核算的现
实意义
２１能真实客观反映单位财务情况．
权责制的会计所的会计报告提供了全面真实的行政单
出；核算内容和方法的特殊性，例如固定资产一般应与固定基金相对应，不计提折旧；一般不实行成本核算，即使有，主要是内部成本核算；没有利润及利润分配的核算等。
防范风险的能力。
会计事项以及什么样的事项应予以确认的标准或依据。会计核算的基础有权责发生制和收付实现制，是本期收入和本期费用的两种不同的确认标准。对于同一个会计事项来说，这两种会计核算通过配比原则的运用，可以产生不同

政府会计改革——论权责发生制的引入

政府会计改革——论权责发生制的引
暨南大学管理学院会计学系邬励军吴昊华
【摘要】在过去的十几年中，中国逐步推进了政府会计体系的改革：实行了政府集中采购、国库集中支付、部门预算编制等数项措
施。但从实行的结果来看，依然存在一些问题需要解决。文章对中国政府会计的现状进行了综述，就中国政府会计目前存在的问题进行了
针对财政预算管理方面的一系列改核算体系之外。在现行的政府会计授建立的政府会计环境评估模型能够革。这一阶段的改革取得很多成果：建体系中，由于采用了收付实现制的更清楚地反映问题。ＬＵＤＥＲ教授通过立了集中性政府采购制度、部门预算计量基础，难以反映这些债务信对一些工业化国家政府预算和政府会制度以及国库集中收付制度等。同时，息，从而无法在财务风险发生时加计进行研究。建立了一个由四个模块随着我国财政预算管理改革的深入，对政府会计的核算与改革也产生了深
已经安排，由于政策原因，当年未能实任。我国目前仍然处于对投入式预政府建立更为透明的会计体系起促进现的收入；（２）预算已经安排。由于用算完善的阶段。主要根据预算科目作用的，而实施障碍则是政府在建立
我国目前已经在实行修正的收付实现入之后的结果。那么与政府绩效密的特点。下面，本文将基于上述政府会制度。必须注意的是。尽管我国政府会切相关的政府活动成本核算也就无计环境模型来具体分析我国目前引入计及预算在不断进步，但仍然存在一法得到保证。

浅析政府会计的目标及会计基础

浅析政府会计的目标及会计基础李文秀摘要：政府会计的目标是政府会计系统要达到的目的和要求，主要明确了政府会计应反映和提供什么数量和质量的财务信息，其会计基础是权责发生制。

随着市场经济进程不断加深，政府会计在目标和会计基础方面也表现出了一定的变化，因而对会计目标和基础进行切实的研究有助于深化我国政府会计的发展，规范政府会计的行为。

关键词：政府会计；会计目标；会计基础引言为实现科学理财、科学发展，需改革和加强政府会计。

其中较关键的一点是对政府会计的目标进行重新拟定，并架构新体系。

以此反映、监督和管理政府系统内外相关的所有资金流动、资源调配、资本分派等情况及其所体现的各种利益关系，实现政府财政全面协调统筹和可持续发展。

本研究立足于目前政府会计的现实工作环境和未来的发展方向，通过相应的研究将为政府会计提供良好的理论指引。

一、我国政府会计的目标在我国政府中，会计最基本的目标就是所有的会计信息都应该本着国家宏观经济管理的相关规范来展开。

而信息的使用者基本上为财政部门、上级单位以及行政单位等。

政府会计的目标分为基本目标、总体目标、分部目标、具体目标等4各部分，具体而言，其目标的定位和约束的会计行为都有不同。

1.政府会计基本目标政府会计的基本目标是以政府会计系统工作的出发点为导向的目标形式，在政府会计目标体系中处于主导地位并影响着其他目标，是政府会计系统运行的最终目的。

该目标中对于政府会计的概念以及如何处理人民委托管理的公共事务和国家公共资源等进行了规定；同时，该目标对政府会计的会计报表形式、信息公布方法以及内容、政府会计信息的使用方法等进行了说明；该目标还指明了政府会计作为为人民和国家服务的政府职能部门的具体职能、需要向广泛的使用者提供关于政府及其职责履行中有关政府资源控制和债务承担的具体情况。

还要根据政府的公共事业建设、公共利益保护等层面为政府部门的资金流转、收益状况、资产负债等进行清查并向上一级单位以及群众汇报公示。

我国权责发生制政府会计改革路径选择

（３）：７３－７５．
（作者单位：青建集团股份公司）
１．修正的权责发生制。以法国、德国、美国等国家为代表。预算会计仍以收付实现制为基础，部分引入权责发生制，如法国在一般性账户引入权责发生制，美国在贷款担保等预算项目引入权责发生制；建立以权责发生制为基础的财务会计体系。预算会计与财务会计实行不同的核算基础，也就是 “ 双轨制 ” 。２．完全权责发生制。以英国、澳大利亚、新西兰等国家为代表。预算会计和财务会计均以权责发生制为基础，政府会计改革直接与公共部门管理需求相联系。
参考文献：
【１１７：：锦松．浅析建筑企业的财务管理［Ｊ］｜会计之友（中旬刊），
２００７，７．
较特殊，除了需要给予足够的重视之外，对于财务管理人员自身的业务水平也不要不断的提高，建筑企业需要定期的组织财务管理人员的相关培训工作，强化员工的职业道德，杜绝假账、坏帐。同时还需要加强财务人员的相关税收法律制度的教育，提高建筑企业财务管理人员的综合素质，使其不断的去接受新的知识和最新的管理
预算的严肃性需要得到维护。以量人为出为原则，使资金的支出能够得到统筹安排。２．加强存货和应收账款的管理首先，加强应收账款管理。对于大多数承包工程来说，建筑企业公司要充分考虑建设单位会否有比较好的工程资金来源，进行事前可行性论证。其次，要加强存货管理，尽可能减少库存物资，减少资金呆滞。合理库存量的制定很重要，在防止停工待料的同时，也不会使得库存过多而占用比较多的流动现金和库存费用，使得生产

浅析我国政府会计中存在的问题及其建议

府会计，如今，在政府会计中出现许多缺点，政府会计已无法原路开展。本篇文章挑出了我国政府会计如今的许多弊端，并探讨出了相应的改革政策。
关键词：政府会计；收付实现制；财务报告；权责发生制
一ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
、
我国政府会计存在的主要问题
（一）政府会计信息无法满足会计信息使用者的需求我国政府会计信息基本体现于会计报表。年度会计报表一般都按照规定执行，这些报告仅仅反映出行政单位的预算执行结果，别无其他。由于社会公众和纳税人接触不到有关会计报告；政府有关部门也只得到基本财务信息，政府的财务状况和绩效无法从报告中体现，无法评价政府工作。预算会计的现状在某些方面忽视了使用者的需要，它没有透明和公开政府会计的信息。（二）政府会计体系不健全目前，我国的预算会计由外资专户会计的预算，企业单位会计，财政的总体预算，行政单位会计组合而成。这四部分依次反映企业单位的资金流动，行政单位的资金流动，预算外资金，财政预算内资金的使用情况。财政方面，资金被分开使用，这样一来，把资金分发下去以后，它的使用就不受限制无人看管，导致滥用资金，容易越来越腐败。政府财政透明度随着我国财政管理体制改革的深入而提高，这就要求政府会计要实事求是。政府的一些监管工作都是交给行政单位的，例如编制，执行和资金流动这些。政府的工作效益根本无法全面考察，不核对支出，不管理工作绩效，这些都导致政府会计瘫痪。（三）政府会计核算内容不全面目前，我国的政府预算会计体系，只能反映预算收支情况及结果，无法反映会计主体的财务状况及财务结果全貌，主要原因是会计主虽然有一套完整的核算程序和方法，也能提供财政资金各方面的信息，但还受许多其他方面的影响。在现行政府会计体系中，政府整体资源和政府运营状况都无法体现，政府固定资产的核算和反映也不全面，固定资产还和以前一样人账，导致其与实际价值差很多；社保基金如何使用体现不全面，政府的财政，债务就不能确定，没有把精力放在政府的投资，债务利润，还有一些不为人知的债务，所欠的外债上面来。二、我国政府会计改革的对策（一）对政府会计目标进行重新定位人们在特定的环境下组织一些活动想要得到的结果就是会计目标。我国财务方面想了解的信息也和以前大不相同我国财务，经济效益、财务总情况、成本的计算等多方

探讨权责发生制政府预算会计改革

探讨权责发生制政府预算会计改革摘要：近些年来，随着我国市场经济体制的深入改革，以及市场机制的逐渐健全，我国政府预算会计的管理制度也在不断完善。

对于政府公共资源的实际存量与长期负债状况，传统的收付实现制已无法全面反映出来。

因而，实施政府预算会计权责发生制的改革势在必行。

下文不仅介绍了权责发生制对政府预算会计改革的作用，同时还具体介绍了有关政府会计改革的建议措施。

关键词：政府预算会计权责发生制改革一、前言自1970年以来，国外多数国家政府已初步开展权责发生制的改革。

并且，通过多年的改革实践后，不少国家已构建权责发生制的政府预算会计系统，而且实践效果良好。

目前，随着经济全球化的不断发展，我国政府只有改革现有的财政体制，才能顺应全球化的经济发展。

而权责发生制便是政府预算会计改革中的重要成分。

加上，现阶段我国政府仍使用收付实现制的会计管理体制，其在实际工作中逐渐出现各种弊端。

比如政府会计无法真实反映本身具有的长期债务、公共资源的实际存量等，导致我国的财政风险不断增多，公共资源无法得到合理配置。

因此，为扭转这一局面，必须对政府的预算会计进行改革。

二、权责发生制对我国政府预算会计的影响当前，随着国内市场经济体制的确定，收付实现制的弊端逐渐显露出来，已难以准确记录与反映出政府会计的实际情况，同时也无法真实反映出我国政府的工作效率。

因此，在政府预算会计、财务管理等制度的改革中势必引用权责发生制进行实施，权责发生制对我国政府的预算会计改革发挥重要作用。

具体体现在下面几点：（一）是我国税收监管的必然要求目前，由于企业会计核算的根本是权责发生制，而政府会计的核算根本则是收付实现制。

因此，对企业已申报纳税却因某种因素而没有缴纳的税金，并未记录与体现在政府会计的核算系统中，企业财务与政府的预算会计出现脱节，严重影响了我国税收监管的工作质量。

为加强我国税收的监管职能，应将各行政单位的应征或未征税款记录在政府会计的核算系统中。

论我国新一轮政府权责发生制会计改革

算改革的需要。
认、记录和核算；９０年代初，澳大利亚扩大政府部门
权责发生制是按照经济业务实际发生的权责关系财务责任范围，并连续修改发布一系列政府会计准
为标准，依据应计制来确定收益、费用归属期并进行账则 ①，开始由下而上逐步实行政府会计基础的转换；
９８４年，澳大利亚公共服务委员会和财政部发表联忽视对固定资产的管理，没有对固定资产计提折旧，直１
要求在各政府部门实施强化财务管理计划，接影响到费用核算的完整性。由于无法准确、完整计合公报，算费用，收付实现制不能适应以产出为导向的绩效预部分政府部门开始以权责发生制方式对资产进行确
成了良好的示范效应。澳大利亚率先效仿，瑞典、意结果的责任，有利于促进全面的绩效管理改革因此，随
各国会计核算基础纷纷从收大利、美国、瑞士等先后在９０年代实行。进入新世纪着绩效预算改革的推进，后，更多的国家响应政府权责发生制会计改革，日本付实现制转向权责发生制。
行和对预算执行结果的总结，三者之间紧密相连、但又

浅议我国政府会计改革

（成都信息工程学院商学院，成都６１００００）（ＣｈｅｎｇｄｕＵｎｉｖｅｒｓｉｔｙｏｆＩｎｆｏｒｍａｔｉｏｎＴｅｃｈｎｏｌｏｇｙＢｕｓｉｎｅｓｓＳｃｈｏｏｌ，Ｃｈｅｎｇｄｕ６１００００，Ｃｈｉｎａ）
文章编号：１００６ — ４３１１（２０１３）２６ — ０１４３－０２
０引言
固定的组织具有一定的制约力，而对于其它的分支组织
随着社会主义市场经济体制的建立和逐步完善，尤其没有任何的约束力。而且，在实际执行过程中，存在着明
算会计体系开展了一系列改革，逐步推出部门预算、国库作为核算预算资金运动的专门性会计制度，预算会计集中支付、政府采购、收支两条线管理等改革；财政科学化所披露的会计信息必须与国家预算的范围、分类、口径相管理、精细化管理的理念也逐步确立Ｏ财政体制改革与财配合、相一致，尤其是要对政府采购中货币资金和财产物政管理理念的变化为我国政府会计改革提出了新的方向资的流转、单位收支的确认等进行全面、系统、及时、详细
ｇｒａｄｕａｌｌｙｉｎｔｒｏｄｕｃｅａｃｃｒｕａｌｂａｓｉｓｔｏｇｏｖｅｎｍｅｒｎｔｂｕｄｇｅｔｉｎｇａｎｄｇｏｖｅｎｍｅｒｎｔａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ．ＷｉｔｈｔｈｅｉｎｃｒｅａｓｅｏｆｇｏｖｅｎｍｅｒｎｔｓｅｒｖｉｃｅｓｉｎＣｈｉｎａ，ｉｔ

1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。

大部分仍以收付实现制为基础。我国政府会计权责发生制改革任重道础上，根据自身国情不断的调整、修正，在实践中不断摸索，完成由修
远，而十八届三中全会通过的决定》表明了我国在政府会计改革方正的收付实现制向修正的权责发生制的跨越。固
面的奥，至于能否开创改革新局面值得我们共同期待。
三，关于政府会计权责发生制改革的国际借鉴
应忖爿寸币目的负债类会计科目。事业单位会计经营性收支业务核算
２、加强政府财务人员从业素质与认识。权责发生制的平行引入
可采用权责发生制，另外规定单独设置 “累计折旧”、 “累计摊销” 模式，对行政事业单位财务人员的会计职业素养提出了更高的要求。
科目分别核算固定资产、无形资产耗费。２０Ｏ９年颁布的高校、医院会我国现有的政府会计从业人员大多对权责发生制基础Ｅ的会计业务处
发生制改革浪潮。
该准则主要参考了加拿大企业会计准则，并针对公共部门的特殊陛敛
了适当的调整。同时在考虑加拿大政府活动特点的前提下，适当参考
一、我国政府会计权责发生制改革的动因
了国际公共部门会计准则。而我国从长期来看，也需要制定—套完整
不同于现金会计基础下的收付实现制，权责发生制是在应计会计的政府会计准则体系，包括政府资产准则、政府负债准则、政府成本
计制度的 “征求意见稿”以及２０Ｉ２匀行的新（（医院会计Ｊ度中理方法了解甚少，在改革的过程中必须依据政府会计、财务报告的有
直接规定采用权责发生制会计基础，则展示了我国政府在改革道路匕关准则和制度对相关人员进行深＾的业务知识的培训，提高其业务素
取得的阶段陛成果。
质。否则会在短期内造成核算要求与业务核算能力之间的不匹配，甚
财觋预算会计中规定五大个别事项可以采用权责发生制，对于探索政府会计改革道路匕的良好开端和宝贵经验。我国应继续保持渐
年终预算结余资金可以实行个别事项的权责发生制账务处理。行政单进式改革的思路，避免操之过急对政府财务信息的质量产生不良影响，
位会计制度条款增设了 “应付工资（离退休费）”、 “应返还限额”等对信息使用者在防范风险、地方管理方面产生误导。
制度的实施，反映了政府会计的受托责任观，推动管理型国家向服务型但操作成本也较高。考虑到成本效益原则，我国政府应在改革推进过
国家转变。
程中，逐步地去消化改革成本，提升改革的成效。从—些具有部分企业
特征的事业单位作为改革试ｃ人手，再扩展到所有事业单位，最终完成
二、我国政府会计核算制度的现状
２Ｏ世纪８哞代新公共管理运动的兴起，使政府会计传统的收付实
参考文献：【１】罗晶晶．十八届三中全会为编制政府资产负债表国会计报，２０１５年１２月１５日
“定调”［Ｎ】．中
现制受到猛烈冲击，很多国家都实行了政府会计权责发生制的改革。［２］财政部会计司．美国：以权责发生制编制联邦政府财务报告［Ｎ】．中
表，向纳税＾披露权责发生制的政府综者也需要此信息来科学制定预算，降低财务风险。权责发生制四．对我国政府会计权责发生制改革的建议
的应用将有效减少信息不对称造成的效率低下，有利于政府绩效考评
１、实行渐进式稳步转轨。双系统的会计改革目标是觇想的，
责发生制的政府综合财务报告制度，建立规范合理的中央和地方政府
２、制定政府会计准则体系。随着加拿大政府财务管理要求的不
债务管理及风险预警机制” 。这表明我国政府对计量和报告政府资断提高，各级政府需要按照全国统一的、可比的、—致的方法编制财
产负债状况的关注持续升温，由ｌＨ，将不断推进在政府会计领域的权责务报告，因此加拿大指定了专门机构制定统一的公共部门会计准则。
基础下的全面反映政府财务收支睛况以及政府资产、负债隋况的会计准则以及关于特殊事项的准则体系等。对于政府资产负债表的要素、
制度，弥补了收付实现制的不足。如果把政府当成—个特殊的企业，那要素的确认以及如何将这些要素纳入资产负债表等，也要制定—个规
么纳税＾就是这个企业的股东，政府应当编制全国和地方的资产负债范。
ＦｉｎａｎｃｅａｎｄＲｃｃｏｕｎＵｎｇＲｅｓｅａｒｃｈＩ财会研究
浅析我国政府会计权责发生制改革
金玮华东北财经大学辽宁大连１１６０２３
摘要：２０１５年十八届三中全会通过的《决定》中关于政府会计权贵发生制改革的表述表明了我国政府对改革的关注与决心。本文从分析改革的动因入手，描述了我国政府会计核算制度的现状，通过对国际先进国家改革经验的分析总结，提出了对我国政府会计改革的建议。关键词：政府会计；权责发生制；收付实现制
可以说，我国在政府会计领域已经完成了由收付实现制向修正的至有可能导致行政事业单位财经秩序一定程度匕的混乱。
收付实现制的转变，也有学者激进地认为已处于修正的权责发生制阶
结语：政府会计蜮的特殊陛使得完全的收付实现制与完全的权
段。但是我国政府会计除小部分事业单位引人权责发生制较多之外，责发生制均不适用于此。我国政页在吸取世界先进改革经验的基
政府会计整体的权责发生制改革。同时可以以个别地区城市作为试
从我国政府会计改革的历史发展来看，政府会计三大主体虽然仍点，实行区域化的改革。实践是艰难的，在试改革匕，我国正处于良
以收付实现制为基础，但都已经或多或少地引入了权责发生制。
好势头，单位试点中的医院、高校，地区试中的海南省，都是我国在
十八届三中全会通过的中共中央关于全面深化改革若干重大问的基于收付实现制的预算收支报告，用于反映预算的结余和赤字，同时
题的决定》中明确提出要 “加快建立国家统一的经济核算制度，编制提供包含资产负债表在内的基于权责发生制的政府综合财务报告，用
全国和地方资产负债表”，同时要 “建立跨年度预算平衡机制，建立权于反映政府的运行隋况。