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“双循环”格局下促进我国外贸发展的税收政策研究谢永清李香菊[提要]外贸对于我国社会经济发展具有非常重要的作用。
2020年突如其来的新冠肺炎疫情，对外贸企业产生 了订单履约率低、物流运营资金成本激增、市场运营困难等巨大影响：面对严峻复杂的国际疫情和世界经济形 势，国际经贸环境日趋复杂，稳外贸更是重中之重。
为了支持外贸发展，我国实行降低关税、加快出口退税、设 立跨境电子商务综合试验区、实行贸易便利化政策，对推动出口增长、促进经济发展发挥了重要作用。
但也存 在增值税优惠政策范围窄、关税保护力度下降、出口退税政策管理机制缺乏、贸易便利化水平不高等问题。
我 国应完善增值税和企业所得税优惠政策、加大关税保护力度、取消出口退税、提升贸易便利化水平，推动外贸稳定发展，[关键词]稳外贸；增值税优惠；出口退税；贸易便利化；双循环格局中图分类号:F740 文献标识码:A文章编号：1004 —3926(2021)04 —0155 —07作者简介:谢永清,西安交通大学经济与金融学院经济学博士研究生，研究方向：税收理论与政策;李香菊，西安交通大学经济与金融学院教授、博士生导师，博士，研究方向:税收理论与政策、国际税收。
陕西西安710061一、问题的提出改革开放40多年来，我国通过发展对外贸易 积累了宝贵的外汇资金，吸引了大批外资企业来 华经营，引进了许多先进技术和管理方法，培养了 数以万计外向型经济人才，创造了大量就业机会，帮助中国融入全球贸易体系，并成为世界经济发 展的重要成员。
2020年突如其来的新冠肺炎疫 情，不仅对人民群众的健康造成了一定的威胁，而 且对国民经济产生了巨大影响，外贸行业也不能 独善其身。
外贸企业订单履约率低、物流运营资 金成本激增、市场运营困难。
同时，美国、日本、韩 国、欧洲以及世界各地的疫情对我国相关产业的 上游供应产生普遍影响。
在全球贸易增长放缓，国际国内面对前所未有的严峻复杂疫情和世界经济 形势风险挑战背景下，党中央把稳定对外贸易作为 重中之重，通过采取降低关税水平、加快出口退税 速度、设立跨境电子商务综合试验区、提升通关便 利化水平、降低外资研发中心享受优惠政策门槛等 税收优惠措施，紧紧抓住以国内大循环为主、国内 国际双循环相促进的新发展格局，实现了我国外贸 的持续增长和结构优化3作为宏观经济的重要调 控方式，税收在稳外贸中贡献了重要力量。
南京市税务学会税收调研论文鼓励我国企业“走出去”的税收政策和征管措施探讨改革开放以来，我国的外资政策走过了从单纯吸引外国直接投资（FDI）到吸引FDI与鼓励企业对外直接投资（ODI）并重的发展历程，将“引进来”与“走出去”相结合战略纳入中国经济发展的总体战略之中。
“走出去”战略的实施，对我国税收政策提出了新的要求，同时迫切需要全面提升征管水平，加强征管力度。
本文分析了我国对外投资税收政策和征管的现状及存在问题，在借鉴外国经验的基础上，提出今后改进税收政策、加强税收征管的建议。
一、我国企业“走出去”的发展现状近年来，在经济全球化的大背景下，国际资本流动性增强，企业跨国并购交易增加，国际产业转移出现新趋势，中国企业加快了“走出去”的步伐。
1、从总量来看，中国企业海外投资额迅速攀升，据统计，2002年至2008年，中国企业的年度对外投资额从27亿美元增长到559.1亿美元，年均增长幅度达到66%。
尽管受到国际金融危机的影响，2009年中国的对外投资仍然呈现上升趋势，其中非金融类对外投资达433亿美元，较2008年增长6.5%。
2、从数量来看，截至2009年初，中国8500多家境内投资者在全球174个国家(地区)设立境外直接投资企业1.2万多家，与上年相比，境内投资者增加了约1500家，境外企业也增加了约2000家，对外直接投资累计净额1839.7亿美元，境外企业资产总额超过1万亿美元。
按照对外投资企业数量进行统计，前十位的国家和地区分别为美国、日本、法国、德国、中国香港、英国、意大利、越南、韩国、澳大利亚等。
美国是吸引中国投资最多的国家，有28%的对外投资企业将投资目的地选在了美国。
3、从结构来看，投资行业呈现多元化，商务服务业、金融业、批发零售业、采矿业、交通运输、仓储和邮政业、制造业聚集了中国对外直接投资存量的九成；国有企业和有限责任公司是中国对外直接投资的主要力量；在非金融类对外直接投资存量中，中央企业和单位占81.3%，地方企业占18.7%。
【摘要】为了促进我国对外直接投资积极健康发展，必须进一步完善我国税收抵免、税收饶让、企业所得税优惠、关税和进出口环节税政策，同时要加强税收服务和征管。
【关键词】对外直接投资税收政策税收服务与征管一、完善税收抵免和税收饶让政策我国已对“走出去”企业实行税收抵免和税收饶让政策，但有待进一步完善。
（一）完善国际税收抵免政策国际重复征税会造成税收超额负担，阻碍国际资源自由合理流动，违背税收公平合理原则。
减除国际重复征税主要有抵免法、低税法、豁免法（免税法）、扣除法，其中抵免法在国际上被普遍采用。
抵免法是指一国政府在优先承认其他国家的地域（收入或所得来源地）税收管辖权的前提下，在对本国纳税人来源于国外的所得征税时，以本国纳税人在国外缴纳税款冲抵本国税收的方法，它可分为直接抵免和间接抵免。
我国《企业所得税法》和财税（2009）125号规定：我国对外直接投资企业要在计算出在各国已缴纳的企业所得税抵免限额后再汇总纳税；企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利，且其在不同国家之间的盈亏也不得相抵。
“分国不分项”的税收限额抵免方式以及国内外不相抵、国别不相抵的亏损抵补制度，增加了企业纳税成本和税务机关征税成本，造成各国税收抵免限额无法调剂使用，增加纳税人总体税负。
有鉴于此，建议允许实行境内外总分机构之间合并纳税和境内外间的盈亏互补，进行综合限额抵免（特殊收入项目可实行专项限额抵免）。
这也适应现在实行这种抵免方式的国家（如美国的分类不分国的综合限额抵免和日本不含亏损额的综合限额抵免）已呈增加趋势。
还应看到，目前我国规定：企业不能准确计算“实际可抵免分国别（地区）的境外所得税税额的，在相应国家（地区）缴纳的税收不得在企业当期应纳税额中抵免，也不得结转之后年度抵免”。
在计算境外应纳税所得额时，企业为取得境内、境外所得而在境内、境外发生的共同支出，与取得境外应税所得有关的、合理的部分，应在境内、境外应税所得之间，“按照合理比例进行分摊后扣除”（财税［2009］125号）。
促进我国企业境外投资的税收政策研究摘要:在经济一体化进程不断深化的环境下,我国境外投资不断发展变化,为配合“走出去”战略的实施,我国不断完善税收政策,为企业境外投资创造良好的税收制度环境,使税收服务于我国“走出去”战略。
企业境外投资遇到的税收政策问题,主要集中在所得税和进出口税方面。
本文在分析我国境外投资税收政策的现状的基础上,提出了对我国境外投资税收政策的发展方向的几点建议。
关键词:境外投资税收政策“走出去”引言随着我国“走出去”战略的逐步实施,越来越多的中国企业走向海外,在国际市场上发展壮大,投资内容也从初期的市场开发转向境外直接投资,从“产品输出”过渡到“资本输出”。
面对境外投资形势的发展变化,有必要深入研究我国境外投资税收政策内容以不断支持促进境外投资的发展。
一、我国境外投资税收政策评析(一我国境外投资税收政策的主要内容继2009年5月商务部出台《境外投资管理办法》后,2010年6月国家税务总局出台的《关于进一步做好“走出去”企业税收服务与管理工作的意见》,近两年来又陆续出台关税实施方案和税收优惠措施,这都是我国在进一步落实“走出去”战略、推进中国企业对外投资发展方面做出的重要举措。
1.通过《企业所得税法》体现对外投资税收政策。
新企业所得税法涉及对外投资的税收制度主要内容有以下几个方面:明确了境外投资的纳税义务,不仅居民企业要对其境内、境外所得负有全面纳税义务,而且明确了非居民企业在“机构、场所”前提下的无限纳税义务,而非只就来源于我国收入纳税的有限纳税义务;用抵免法消除境外所得国际重复征税,体现了资本输出中性的原则。
限额抵免制度。
不仅分支机构的境外所得已纳税额可以在总机构应纳税额中直接抵免,而且母公司从国外子公司分得的股息除股息缴纳的预提所得税可以直接抵免,股息所承担的外国企业所得税还可以在母公司应纳税额中得到间接抵免,从而兼顾居住国、非居住国、跨国纳税人的利益。
对部分行业的选择性优惠政策。
我国发展对外直接投资的税收政策简介近年来，随着我国经济的快速发展和国际化进程的推进，对外直接投资（Foreign Direct Investment, FDI）在我国经济中扮演着越来越重要的角色。
为鼓励和促进对外直接投资，我国政府积极制定和调整税收政策，为投资者提供优惠和便利。
本文将介绍我国发展对外直接投资的税收政策的相关内容。
一、对外直接投资的税收优惠政策为吸引更多的外国投资者，我国制定了一系列的税收优惠政策，以降低投资者的税负和经营成本。
以下是一些主要的税收优惠政策：1.免税政策–对外商投资企业（Foreign Invested Enterprises, FIEs）在投资区域内的利润，可在前两年免征企业所得税，第三至第五年减半征收企业所得税；–对高新技术企业、重点软件企业等符合条件的企业，可享受一定的免税期限和免征企业所得税的政策。
2.税收减免政策–对于投资于国家重点发展的行业和领域，例如节能环保、高新技术、尖端制造等，我国提供个别所得税优惠政策，如减半征收个别所得税、延长免税期限等；–对外商投资股权投资企业，在符合条件的情况下，可以免征交易溢价个人所得税。
3.税收抵免政策–对外商投资企业，可以在进口环节申请抵免进口环节增值税，减少进口成本；–对外商投资企业的进口和购建国内设备、技术及配件等，可以在进口环节申请抵免增值税。
二、对外直接投资的税收管理政策除了税收优惠政策，我国还制定了一系列的税收管理政策，以规范和管理对外直接投资的税收行为。
以下是一些主要的税收管理政策：1.信息报告和备案–对外商投资企业应当按照规定的时间和方式，向税务部门提供各种税务信息的报告，包括税收申报、纳税信息报告等；–对外商投资企业应当按照规定的程序和要求，进行备案登记，包括税务登记、主管部门备案等。
2.税收稽查和风险防控–税务部门有权对外商投资企业的税务行为进行稽查，并进行相关税收调查和核实；–对外商投资企业应当建立健全的税务制度和内部控制机制，加强风险防控，确保纳税合规。
我国发展对外直接投资的策略研究摘要：通过对我国对外直接投资现状的分析与总结，找出影响因素与存在的问题，进而对我国发展对外直接投资提出策略建议。
关键词：对外直接投资；存在问题；策略建议在经济全球化的趋势下，每个国家和地区市场都同时作为世界市场的一部分而存在。
随着各国市场的进一步开放，彼此间合作的领域和范围进一步拓展，从而推动生产要素的自由流动，加速资本的相互渗透，推动全球范围内贸易、投资、金融的自由化和国际化。
无论从获取国外资源的角度讲，还是从扩大国际市场份额的实现手段来说，国际直接投资都己成为比传统贸易更先进、更有效的国际经济行为。
在后危机时代，新贸易保护主义的抬头很大程度上推动着对外直接投资的发展。
一、我国发展对外直接投资的现状2005年温家宝总理在《政府工作报告》中将进一步实施“走出去”战略作为对外开放的重要工作之一，强调要“鼓励有条件的企业对外投资和跨国经营，加强对‘走出去’企业的引导和协调。
”在这样的宏观政策环境引导下，我国的对外直接投资在近几年取得了较快的发展。
我国发展对外直接投资的现状表现为：(1)总体而言，我国对外直接投资项目数和协议金额增长较快；(2)从新批项目数上看，我国对外直接投资的企业主体以民营企业为主力军，其数量远远超过其他类型的企业；(3)对外直接投资形式多样；(4)对外直接投资区域分布广泛，亚洲市场份额较大；(5)对外直接投资行业分布广泛，制造业份额较大。
二、我国发展对外直接投资存在的问题(一)对外直接投资规模滞后于经济发展每年全球跨国投资与世界gdp,总额的比值一般是0．01-0．02，中国的水平一直低于世界平均水平，以2008年数据为例，中国的对外直接投资与gdp的比值是0．00142，对外直接投资的总体规模不大，滞后于其经济发展水平。
(二)兼并收购的投资方式运用较少我国对外投资主要采取新建独资或合资企业的方式，其中，生产型项目多采取与东道国政府或企业设立合资企业的形式，贸易型企业主要采取独资的方式，对国际通行的兼并、收购等方式运用较少。
2024年我国企业对外直接投资存在的问题和对策研究随着全球化进程的加速和中国经济的快速发展，我国企业对外直接投资(OFDI)的规模不断扩大，逐渐成为推动我国经济国际化的重要力量。
然而，在OFDI的过程中，我国企业也面临着一系列的问题和挑战。
本文将针对这些问题进行分析，并提出相应的对策建议。
###一、投资定位不明确目前，我国企业在对外直接投资中存在着投资定位不明确的问题。
一些企业在投资时缺乏长远规划和战略目标，导致投资盲目性和随机性较大。
这不仅增加了投资风险，还可能导致投资效果不佳。
为了解决这个问题，企业在对外投资前应进行充分的市场调研和风险评估，明确自身的投资定位和战略目标。
同时，政府也应加强对企业对外投资的引导和监管，推动企业提高投资质量和效益。
###二、风险管理机制不健全在对外直接投资中，风险管理机制的健全与否直接关系到企业的投资成败。
然而，目前我国企业在风险管理方面还存在较大的不足，如风险评估不全面、风险监控不到位等。
为了提升风险管理水平，企业应建立健全的风险管理机制，包括风险评估、风险监控、风险应对等方面。
同时，企业还应加强与国际先进的风险管理机构的合作，引进先进的风险管理理念和方法，提升自身的风险管理能力。
###三、国际竞争力不足与国际先进企业相比，我国企业在品牌、技术、管理等方面的国际竞争力还有待提升。
这导致我国企业在国际市场上的竞争优势不明显，难以获得更大的市场份额。
为了提升国际竞争力，企业应加强技术创新和品牌建设，提高自身的核心竞争力。
同时，企业还应积极引进国际先进的管理经验和技术，提升自身的管理水平。
政府也应加强对企业技术创新的支持和引导，推动企业提升国际竞争力。
###四、法律法规和政策支持不足在对外直接投资中，法律法规和政策支持是企业的重要保障。
然而，目前我国在对外投资方面的法律法规和政策支持还存在一些不足，如政策不够明确、法律法规不够完善等。
为了解决这个问题，政府应加强对对外投资法律法规和政策支持的完善，为企业提供更加明确和稳定的政策环境。
法》对我国企业境外直接投资所得的征税已经初步形成了一个基本框架，这一框架主要内容包括：1、明确了对居民全球所得的税收管辖权，分别确定了企业和个人居民的范围和标准；
2、遵循资本输出中性原则，采用抵免法免除国际重复征税；
3、截至2007年底，与89个国家或地区签署了避免国际双重征税的协议，41个国家给与我国双边或单边税收饶让，参与形成了国际税收协定网络，基本能够覆盖我国居民的对外投资；
4、研究出台了一些对外投资税收管理办法，对企业境外所得税收管理采取了一些简化措施。
但这些规定多以规范企业的纳税行为为主，对企业对外直接投资激励不足。
主要表现在以下几个方面：
（一）免除对外直接投资所得的国际重复征税制度有待进一步完善
新企业所得税法对企业境外投资所得已纳所得税税额规定采用限额抵免法抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，在以后连续的5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。
对从多个国家或地区取得收益或所得的应当采用分国不分项计算抵免限额。
对于间接抵免要求居民企业直接或间接拥有外国企业20%的股权比例作为纳税人享受抵免的条件。
关于抵免限额计算中境外应纳税所得额的确定，目前税法规定，境外应纳税所得额为境外收入减去按我国会计制度允许列支的成本、费用等。
但具体操作非常困难，比如业务招待费、公益救济性捐赠等列支标准应如何适用于境外所得额的计算都未见明确。
同时境外取得所得“所摊计的成本、费用以及损失”应如何从税法上理解，也没有明确。
境外机构分回的利润、股息、红利等，并没有明确境外投资的费用支出。
另外间接抵免的规定基本为空白，仅在我国对外签订的部分税收协定中有间接抵免的规定。
从我国对外投资实践看，与东道国政府或企业设立的合资企业是主要方式，约占对外投资企业的70%，其余30%是我方独资经营的企业、合作经营企业或设立的海外分公司。
在境外子公司的形式具有获得注册地的法律保护、负有有限责任、减少投资风险等优势，因此，我国对外投资将更多地采取设立子公司的形式，对外投资企业盈利分。
此外抵免限额的计算方法的选择，亏损的结转等方面的。
关于分国不分项的抵免政策，该政策不但增加了纳税调整的工作量，最重要的是由于境外多个分公司如果在有的盈利有的亏损的情况下，不足限额和超限额不能相互递减，从而增加了纳税人的负担，重复征税问题也不能充分的得到解决。
关于饶让抵免，目前我国签订的89个税收协定中，只有19个国家与我国相互给予税收饶让，有22个国家单方面给予我国税收饶让，但除少数国家外，我国对境外投资在境外享受的税收优惠不给予税收饶让，这大大挫伤了对外投资的积极性，导致企业主观上不愿将利润汇回国内。
（二）对境外直接投资企业没有明确的政策导向，优惠形式单一，支持力度也不够
目前我国在税收政策上对企业“走出去”的支持，既没有体现在投资产业上的区别，也没有体现在投资地区、投资形式上的政策导向。
比如2003年，国家发改委、中国进出口银行联合发布的《关于对国家鼓励的境外投资重点项目给予信贷支持有关问题的通知》中说明我国将重点支持四个方面的对外投资：一是能弥补国内资源相对不足的境外资源开发类项目；二是能带动国内技术、产品、设备等出口和劳务输出的境外生产型项目和基础设施项目；三是能利用国际先进技术、管理经验和专业人才的境外研发中心项目；四是能提高企业国际竞争力、加快开拓国际市场的境外企业收购和兼并项目。
这四个方面的投资是我国经济发展中的瓶颈产业。
但在我国现行的税收政策中并没有体现出对这些方面投资的优惠。
从对企业的税收支持的方式看，主要就是减税或免税，没有采用国际上通用的国际投资储备金制度，延期纳税等形式的税收支持，为跨国投资的纳税人的税收服务滞后，没有形成一套规范的制度体系。
（三）税收征管方面存在某些缺陷
在税源控管方面，税务部门对企业境外投资的相关信息掌握不及时，不充分；从纳税申报方法看，对境外投资所得与境内所得汇总合并纳税时存在操作上的问题；在税务管理的组织安排上，存在管理脱节现象。
一般来说，国际税收协定的执行，涉外税务关系处理的相关业务归属各级税务机关的国际税务管理部门，这些部门的主要管理对象是境外投资者到我国境内投资的外资企业，而对境内企业到境外投资的税收
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理部门，造成懂政策的不管业务，管业务的不懂政策的局面
二、促进我国企业对外直接投资的税收政策
（一）完善税收抵免制度
1.
法。
出国门的形势发展，在税收政策上给予支持，08
得税法虽然规定居民企业直接或间接持有外国企业20%
股份是，允许外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在企业所得税法规定的抵免限额内抵免。
在此，应该又更明确的抵免方法，对间接抵免的条件，抵免的层次等都要有具体可操作的规定，从一层到多层的间接抵免所要求的持股比例等。
另外持股比例要求太高，在目前跨国公司股权很分散的情况下，要求20%的股权比例，其实是把那些通过入股方式投资的企业排除在抵免的范围之外。
所以降低持股比例10%比较适宜。
同分国限额抵免比较，综合限额抵免的优势有两个，一是有利于纳税人能更好地体现政府鼓励海外投资政策。
对于在全球范围内均取得盈利的企业而言，综合限额抵免可以是个投资所在国之间在抵免限额上相互调剂，从而增加整体抵免额，在抵免上有利于纳税人。
二是简化计算，便利了征纳双方。
与逐国计算抵免限额、逐国抵免的分国限额抵免相比，综合限额抵免只需综合各个外国所得，计算一个抵免限额、一笔抵免，对征纳双方来讲，简化了计核。
从资本输出的中性要求来看也该采用综合限额抵免法，这样既能比较彻底的免除企业的国际重复征税，也符合税收公平税收原则。
2.给予延期纳税的优惠的条件需要明确。
我国08年新的企业所得税法规定，由居民企业，或者居民企业和中国居民企业控制的设立在实际税负明显低于25%的税率的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不做分配或者减少分配的，上述利润中应归属该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。
对于什么是合理的经营需要税法并没有详细的说明和可供具体操作的实施细则。
也就是说对于大部分企业来讲是很难得到延期纳税的好处的。
所以要有像美国或其他欧洲国家一样具体的受控外国公司的标准来防范跨国公司利用延期纳税的优惠从事避税活动。
3.简化境外应纳税所得调整。
鉴于目前我国的税收征管水平仍相对较低，建议允许承认境外所得按照国外税法计算的应纳税所得额，已经当地会计师事务所审计的会计报表为准，但对于境外所得申报明细表中的重点和特殊项目进行稽查，对有问题的做出相应调整，以此确定纳税人境外收入的应纳税所得额。
要，一方面引导企业对发展中国家和转轨经济进行直接投资，实现我国某些产业逐渐向国外转移；对我国一些具有比较优势的产业如纺织业等，可在符合一定的利润和劳务输出等条件的前提下予以一定的税收减免。
引导企业瞄准对我国产业结构升级具有直接推动作用的投资方向（特别是那些高新技术含量大、产品附加值高的产业类型），给予所得税优惠税率，同时对于那些通过并购国外高新技术企业，以控股方式获取了先进技术，并将先进设备运回国内以提高国内技术水平的企业，可以对设备进口免征进口关税。
（四）规范境外投资税收管理制度
1.建立对外投资专项税务登记制度。
我国对各类企业的对外投资管理工作，包括行政审批管理、工商、海关登记管理、金融外汇管理，乃至税务登记管理办法等还在探索中，尚未健全。
为打好税务管理基础，在税务登记方面有必要建章立制，实行专项登记管理，将对外投资活动从发生到繁衍、到终止的“终身信息”，通过境内母公司及时如实申报并载入纳税人档案，为日常的各项税务管理提供凭据。
2.整合社会信息资源，提高税务管理成效。
通过政府信息公共平台和共享机制，汇集行政审批、金融管理、外汇流动、出口报关、社会审计等资讯，再经过加工处理发布给各级税务部门和管理人员，以期实现服务于实际管理活动之目的。
3.加强申报管理，依法办理涉税事宜。
规范企业所得税纳税和抵免、饶让等申报、审核，杜绝漏管漏征等现象。
详定本国居民企业境外所得申报范围、内容、方式、时限、地点，以及未按规定申报处罚等操作规则和程序，明确申报的举证责任，违者依法处理。
健全申报资料，增补税务中介机构对境外投资经营所得的审计确认手续。
4.完善管理组织，提高人员素质。
对境外投资企业的税收管理，因其国际税务特性，管理难度较大，管理要求较高。
要进一步完善现有的国际税收管理组织体系和运作机制；要通过选拔和培训等措施来提高国际税收管理队伍的整体素质；要强化国际税收机构的工作职责，增强其统筹协调国际税收业务的能力，带动和促进整个税务系统国际税收管理水平不断提升。
（作者单位：河南财税高等专科学校）
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