货币资金管理存在的问题及分析
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货币资金管理存在的问题及分析
作者：王培伟
来源：《现代企业文化·理论版》2010年第19期
货币资金是流动性最强，控制风险最高的资产，是各项经济业务正常开展的基础。
在相关的审计工作中发现货币资金管理中存在一些问题，在此举例分析，对于加强货币资金管理和引起审计检查工作人员的注意具有重要的现实意义。
货币资金是单位流动性最强的资产，主要包括现金和银行存款等。
由于货币资金具有流动性强、使用频繁的特点，一旦管理不善，控制不严，极易被侵占和挪用，造成国有资产流失。
本人参与多次的审计工作中，注意了货币资金管理中存在的一些问题并进行了分析。
赞币资金管理中存在的问题及违反的相关规定
现金使用管理方面的问题主要表现为：现金解缴不及时、坐支现金、超过限额保留现金、超范围及标准支付现金、白条抵库、套取现金等。
在审计中发现，某基层单位不及时解缴规费，经过清点发票存根金额和现金发现款实不符。
经了解，该基层单位违规将现金规费用于购置办公用品。
该单位虽然有明确的制度，但由于平时缺乏必要的检查，制度没有得到很好的贯彻和落实，造成了坐支规费现金的结果。
在盘点一个单位的保险柜时发现，该保险柜内有万元现金(该单位开户银行核定的库存现金的限额为5000元)，同时还有某职工借款的白条及出纳人员的存折等私人物品。
该单位库存现金超过了开户银行核定限额，同时还存在以白条抵库的情况，没有做到“日清月结，账款相符”。
此外，在保险柜存放私人物品，违反了单位财务制度规定。
在审计中还发现一些单位存在超范围、超标准使用现金购买办公用品、设备、材料、燃料及其他大额费用的现象；某单位经济实体存在通过虚开劳务发票、虚开业务发票等形式套取现金，用于发放职工劳务费等问题，违反了现金管理的有关规定。
现金支票是现金的一种。
相对于实物现金而言，对现金支票的管理更容易被忽视，因此如果保管控制不严，可能会给单位造成更为重大的损失。
如某单位因管理不善，遗失两张加盖印鉴的现金支票，被社会人员捡到后用于购置电视机等物品，造成单位损失3万余元。
此外，在对某部属单位审计时发现，该单位存在多笔职工借款，人员涉及20多名，金额合计达到50多万元，有些职工借款时间超过2年。
《现金管理暂行条例》对现金的使用管理做出了以下规定：
现金的使用范围为：职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金：各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款：出差人员必须随身携带的差旅费；1000元以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
经开户银行核定的库存现金限额，开户单位必须严格遵守。
需要增加或者减少库存现金限额的，应当向开户银行提出申请，开户银行核定。
各单位应当建立健全现金账目，逐笔记载现金支付。
账目应当日清月结，账款相符。
不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金；不准单位之间相互借用现金；不准谎报用途套取现金；不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金，不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准保留账外公款(小金库)；禁止发行变相货币，不准以任何票券代替人民币在市场上流通。
此外，《中华人民共和国刑法》规定：“国家工作人员利用职务上的便利，挪用公款归个人使用，进行非法活动的，或者挪用公款数额较大、进行营利活动的，或者挪用公款数额较大、超过三个月未还的，是挪用公款罪。
”挪用公款罪是指国家工作人员利用职务上的便利，挪用公款归个人使用，进行非法活动，超过三个月未还的行为。
挪用公款“归个人使用”的含义解释如下：一是将公款供本人、亲友、或者其他自然人使用的；二是以个人名义将公款供其他单位使用的：三是个人决定以单位名义将公款供其他单位使用，谋取个人利益的。
挪用公款罪的表现形式有三种：一是挪用公款归个人使用进行非法活动的，以挪用公款5，000元至1万元以上为追究刑事责任的起点；二是挪用公款归个人使用进行营利活动，且数额较大，数额较大的起点是1万元至3万元以上；三是挪用公款归个人使用，数额较大，超过三个月未归归还的。
数额较大的起点是l万元至3万元以上。
挪用公款罪最高可判无期期徒刑。
银行存款使用管理方面存在的问题主要表现为银行账户管理不规范；银行对账不及时；不按规定编制银行存款余额调节表；出租出借银行账户等。
在审计中发现，一些单位存在未经批准开设银行账户，未办银行账户年检手续，使用已经在财政部门注销的银行账户，已经停止使用的银行账户未办理注销手续等问题。
在审计中发现，一些单位存在未编制银行存款余额调节表或由出纳编制银行存款余额调节表、未按规定及时进行银行账和对账单的核对、从银行取得的银行对账单未加盖开户银行业务专用章等问题。
银行对账单是单位银行存款变动情况的真实反映，如果对其来源的真实性失去有效控制，加之失去岗位之间的相互制约，将对单位资金的安全产生重大隐患。
如系统外某单位出纳人员
利用自己编制银行调节表的手段，挪用单位资金300余万元用于个人炒股，给单位靠造成了重大损失，该名出纳也锒铛入狱。
又如系统外某单位财务人员利用银行对账单不加盖银行业务专用章及其他内部控制不严的漏洞，伪造银行对账单，挪用公款用于个人经营活动和挥霍。
在审计中发现，某单位为取得高额存款利息，在未履行有关手续的情况下，将单位资金以定期存款的方式存放在银行。
根据《中央预算单位银行账户管理暂行办法》(财库[2002]48号)的规定，中央预算单位要按照财政部和中国人民银行规定的用途使用银行账户，不得以个人名义存放单位资金，不得出租、转让银行账户，不得为个人或其他单位提供信用。
根据《内部会计控制规范——货币资金(度试行)》规定，单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。
单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。
如调节不符，应查明原因，及时处理。
根据《关于执行(中央预算单位银行账户管理暂行办法)的补充通知》规定：中央预算单位财政拨款、预算收入收缴专用存款账户以外的资金，转为定期存款的，需在原资金账户开设银行办理，同时报中央财政部门备案。
分析与建设
货币资金是流动性最强，控制风险最高的资产，是各项经济业务正常开展的基础。
为此，建议一是要按照职能分割、制约监督的原则建立和完善货币资金的内部控制制度；二是要加强货币资金运作环节的控制，保障货币资金的安全性、完整性、合法性和效益性；三是要进一步加大监督检查力度，及时发现和堵塞管理中的漏洞。
参考文献
1现金管理暂行条例(国务院令[1988]12号)
2内部会计控制规范——货币资金(度试行)。
