同一控制下企业合并的处理及例题教学文案

第二节企业合并的会计处理一、同一控制下企业合并的处理（二）会计处理如何理解合并日长期股权投资与子公司所有者权益的抵销？①P公司投出100万元货币资金形成S公司，作为企业集团整体，相当于货币资金100万元由一个账户转入另一个账户，P公司个别财务报表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的实收资本不应存在，应予抵销。

合并资产负债表2×18年12月31日项目P公司S公司合计抵销合并数货币资金400 100 500 500长期股权投资100 100 -100 0其他资产500 500 500资产总计 1 000 100 1 100 -100 1 000负债合计400 0 400 400 实收资本（股本）500 100 600 -100 500未分配利润100 0 100 100所有者权益合计600 100 700 -100600 负债和所有者权益总计 1 000 100 1 100 -100 1 000②P公司投出100万元货币资金取得S公司100%股权，即P公司向S公司原股东支付100万元货币资金，取得S公司原股东拥有的S公司100%股权。

为简化，假定S公司资产负债表中只有存货100万元，实收资本100万元。

作为企业集团整体，相当于用100万元货币资金取得了S公司原有的资产和负债（即净资产），P公司个别财务报表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的所有者权益不应存在，应予抵销。

图示如下：合并资产负债表2×18年12月31日项目P公司S公司合计抵销合并数货币资金400 400 400长期股权投资100 100 -100 0 存货500 100 600 600资产总计 1 000 100 1 100 -100 1 000负债合计400 0 400 400 实收资本（股本）500 100 600 -100 500 未分配利润100 0 100 100所有者权益合计600 100 700 -100600 负债和所有者权益总计 1 000 100 1 100 -100 1 000③P公司投出80万元货币资金取得S公司80%股权，即P公司向S公司原股东支付80万元货币资金，取得S公司原股东拥有的S公司80%股权。

同一控制下合并案例A公司于2018年6月收购B公司80%股权，系同一控制下的企业合并。

请问：在编制2017年12月31日比较报表时，对于2017年B公司产生的净利润，比较报表2017年度的利润表上是否需要确认少数股东损益？如果确认，如何做调整分录？同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制不是暂时性的。

从最终控制方的角度看，其在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，因此有关交易事项不应视为购买。

合并方编制财务报表时，应视同合并后形成的报告主体及其投资架构自最终控制方开始实施控制时起，一直是一体化存续下来的。

相应地，如果合并方仅取得了被合并方的部分股权（如本案例中的80%股权）而不是全部股权，该20%股权继续由不属于合并方合并报表范围内的其他股东所持有，则在合并报表中追溯重述前期比较数据时，需将合并方未取得的20%股权所对应的权益和损益列报为少数股东权益和少数股东损益。

在同一控制下企业合并中，如果被合并方自其设立日开始就一直处于目前的最终控制方的控制下，且最终控制方享有权益的比例未发生过变化，则在编制合并报表追溯重述前期比较数据时，可参考以下提示，采用简化方法编制合并报表，特别是合并报表中的前期比较数据追溯重述部分：（1）将合并方和被合并方的报表中的资产、负债、损益类各报表项目按“相同项目简单加总”的方法直接加总；（2）对于被合并方的权益类项目，首先根据合并日持有的购自最终控制方及同一控制下实体的股权比例，计算出每个权益项目中归属母公司股东的部分和归属于少数股东的部分，将归属于少数股东部分的权益合计数计入合并资产负债表中的少数股东权益，将实收资本、资本公积中的归属于母公司股东的部分与合并方的资本公积相加，将盈余公积、未分配利润中的归属于母公司股东的部分与合并方的未分配利润相加，将其他综合收益中归属于母公司股东的部分与合并方的其他综合收益相加。

（3）根据被合并方各期净利润和其他综合收益发生额乘以（1－合并日持有的购自最终控制方及同一控制下实体的股权比例）得出少数股东损益和归属于少数股东的其他综合收益金额，其余为归属于母公司股东的净利润和其他综合收益金额。

同一控制下企业合并会计处理方法探析[摘要] 同一控制下的控股合并，合并财务报表编制问题的关键是最终控制方应当如何进行合并处理。

分析表明，合并对价的确认基础以及支付合并对价的方式不同，合并财务报表中应进行的调整也不同。

另外，在以发行权益性证券方式实现的同一控制下的控股合并中，合并方和最终控制方应分别按照合并形成的长期股权投资和非合并形成的长期股权股权投资对新取得或追加的投资进行计量。

无论怎样，同一控制下的企业合并，合并财务报表的编制应站在最终控制方角度，以最终控制方在合并前后编制的合并财务报表保持不变为原则。

一、同一控制下的控股合并的本质特征及其合并财务报表的编制原则同一控制下的企业合并，实质上是集团内部资源的整合，因此，不管该合并是以支付现金、转让非现金资产还是以发行权益性证券等何种形式作为合并对价，从最终控制方的股东角度来看，其在合并前后实际控制的资源和享有的权益均未发生任何变化。

上述特征决定了同一控制下控股合并合并报表的编制原则：合并财务报表的合并范围仍是最终控制方、合并方和被合并方，合并前后合并财务报表中的资产、负债和权益项目金额及其构成均应当与合并前相同。

因此，同一控制下的企业合并的会计处理，应以最终控制方在合并前后编制的合并财务报表不变作为检验标准。

二、《企业会计准则讲解》关于同一控制下控股合并合并财务报表编制原则和编制方法的规定《企业会计准则讲解2006》、《企业会计准则讲解2008》以及《企业会计准则讲解2010》（以下简称“准则讲解”）对同一控制下控股合并的会计处理问题进行了具体讲解。

在基本处理原则中规定：“对于同一控制下的控股合并，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，体现在其合并财务报表上，即由合并后形成的母子公司构成的报告主体，无论是资产规模还是其经营成果都应持续计算。

编制合并财务报表时，无论该项合并发生在报告期的任一时点，合并利润表、合并现金流量表均反映的是由母子公司构成的报告主体自合并当期期初至合并日实现的损益及现金流量情况，相应地，合并资产负债表的留存收益项目，应当反映母子公司如果一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润情况。

同一控制吸收合并账务处理例题题目：深度探讨同一控制吸收合并账务处理例题一、前言在企业并购和重组过程中，同一控制吸收合并账务处理是一个复杂而又重要的环节。

它涉及到会计准则、财务报表和税务处理等多方面的知识，对于财务人员和企业管理人员来说，都是一个具有挑战性的议题。

在本文中，将结合理论知识和实际例题，深入探讨同一控制吸收合并账务处理，希望能够为读者提供有价值的参考。

二、理论知识概述1. 同一控制吸收合并的概念同一控制下的企业合并，是指一个企业取得对另一个企业的控制权，并且在取得控制权前后，两个企业是由同一控制下的。

在这种情况下，合并应当视为同一控制下的企业内部交易，按照内部交易取得资产和清偿负债的原值进行处理。

2. 合并成本的确定合并成本包括支付的现金、发行的证券、承担的债务、发行的权益工具和为控制权的取得而支付的其他对价等。

在实际操作中，需要明确合并成本的范围和计量方法，以便正确计算合并成本。

3. 资产负债表的处理合并后，需要对资产负债表进行重新编制和调整，包括资产和负债的确认、计量和分类等方面的处理。

对于企业合并后的资产负债表，应当按照会计准则的规定进行合并处理。

4. 损益表和现金流量表的处理除了资产负债表外，损益表和现金流量表也需要进行合并处理。

在这个过程中，需要确认合并后的收入、成本、费用和现金流量，并对相关项目进行调整和重新编制。

三、实际例题分析以某公司并购子公司为例，假设子公司作为同一控制下的企业被收购，下面是对于并购过程中同一控制吸收合并的会计处理：1. 合并成本的确定根据并购合同，合并成本包括支付的现金和发行的股票，在计算合并成本时需要考虑到之前已经持有的股份成本以及在并购过程中已经支付的现金。

2. 资产负债表的处理对于子公司的资产负债表，需要进行重新调整，确认合并后的资产和负债，并对其进行计量和分类。

3. 损益表和现金流量表的处理合并后的损益表和现金流量表也需要进行重新编制，确认合并后的收入、成本、费用和现金流量，并对相关项目进行调整。

同一控制下企业合并例题摘要：1.什么是同一控制下的企业合并2.同一控制下企业合并的处理原则3.同一控制下企业合并的计量方法4.国际财务报告准则对同一控制下企业合并的规定5.同一控制下企业合并的案例分析正文：一、什么是同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并指的是参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的企业合并。

这种合并通常发生在企业集团内部，如母公司与子公司之间的合并、兄弟公司之间的合并等。

二、同一控制下企业合并的处理原则1.合并方在合并中确认取得的被合并方的资产和负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。

2.合并方在合并中取得的被合并方各项资产和负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。

3.被合并方在企业合并前采用的会计政策与合并方不一致的，应基于重要性原则，首先统一会计政策。

三、同一控制下企业合并的计量方法在同一控制下的企业合并中，通常采用权益结合法进行计量。

这意味着合并方在合并中取得的被合并方的资产和负债的价值，以被合并方在合并前的账面价值为基础进行确认。

四、国际财务报告准则对同一控制下企业合并的规定国际财务报告准则（IFRS）在2020 年11 月发布了关于同一控制下企业合并的征求意见稿。

该征求意见稿指出，在同一控制下的企业合并中，不应当将购买法或账面价值法适用于所有的同一控制下的企业合并。

五、同一控制下企业合并的案例分析例如，一家母公司拥有子公司A 和子公司B，母公司决定将子公司A 与子公司B 进行合并。

在这个过程中，母公司需要根据上述原则和计量方法，对子公司A 和子公司B 的资产、负债、股权等进行合并，并在合并后维持其原账面价值不变。

同一控制（合并日后---第1年年底）例2-9 100%子公司实现利润800万元分配300万，500万合并日所有者权益4000万年末，利润分配后，子公司所有者权益4500万元母公司，合并日长期股权投资 4000万，成本法收到股利，借应收股利，贷投资收益第一步把母公司长期股权投资成本法-→权益法，母公司长期股权投资4500万借：长期股权投资 500万贷：投资收益 500万第二步，母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销借：子公司所有者权益（股本 4000万未分配利润 500万贷：长期股权投资 4500万第三步，投资收益的抵销子公司分配300万利润给母公司，子公司股利分配，母公司投资收益子公司未分配500万利润-→母公司800万投资收益借：投资收益 800贷：应付普通股股利（报表项目，不是会计科目） 300未分配利润 500第四步，应收、应付股利的抵销表2-11借：应付股利 300万贷：应收股利 300万同一控制下，没有内部交易的合并报表的编制步骤：第一，把母公司的“长期股权投资”由“成本法”改为“权益法”第二，将母“长期股权投资”与子公司“所有者权益”相抵销。

第三，将母公司的“投资收益”与子公司的“应付普通股股利”、“未分配利润”相抵销。

第四，将母公司的“应收股利”与子公司的“应付股利”相抵销。

如果子公司已将股利发放给母公司，则应该将母公司现金流量表中“投资现金流入”与子公司“筹资现金流出”的相关项目相抵销。

合并抵销分录→情况2，不把成本法调整权益法，直接编抵销分录例2-10 步骤不变，条件改变（100%-->90%，4000*90%=3600）→少数股东损益、少数股东权益第一步，把母公司“长期股权投资”—成本法→权益法子公司分配了300万（300*0.9=270），未分配500万（500*0.9=450）借：长期股权投资 500*90%=450万贷：投资收益 450万第二步，母公司“长期股权投资”（3600+450=4050）与子公司所有者权益（4500）相抵销借：股本 4000未分配利润 500贷：长期股权投资 4050少数股东权益 450第三步，投资收益抵销借：投资收益 270+450=720少数股东损益 30+50=80贷：应付普通股股利 300未分配利润 500第四步，应收、应付股利抵销借：应付股利 270贷：应收股利 270合并1-4步骤分录同一控制（合并日后---第2年年底）例2-11 子公司实现200万，分配100万，未分配100万第一步，将母公司报表“长期股权投资”由成本法 权益法母公司，投资时3600万，第一年底，3600+500*0.9，第二年底3600+500*0.9+100*0.9借：长期股权投资500*0.9+100*0.9=450+90=540贷：投资收益 540第二步，母公司“长期股权投资”与子公司“所有者权益”相抵销子公司的所有者权益，股本4000万，第一年底未分配利润500万，第二年底未分配利润100万，所有者权益4000+500+100=4600借：股本 4000未分配利润 500+100=600贷：长期股权投资 3600+540=4140少数股东权益 4600-4140=460第三步，母公司“投资收益”与子公司“发放股利等”相抵销借：投资收益 100*0.9+100*0.9=180少数股东损益 100*0.1+100*0.1=20未分配利润（期初） 500贷：应付普通股股利 100未分配利润（期末） 500+100=600第四步，应收、应付股利的抵销等其他抵销分录（略）借：应付股利 100*0.9=90贷：应收股利 100*0.9=90同一控制--- 账面价值非同一控制----公允价值 合并过程比同一控制增加一个步骤第一步，将子公司报表由账面价值调整成公允价值第二步，母公司“长期股权投资”由成本法调整成权益法第三步，将母公司“长期股权投资”与子公司所有者权益相抵销（由于是公允价值，要考虑正、负商誉的问题，而且要考虑资产、负债公允价值在后续年底的折旧、摊销等问题）第四步，投资收益抵销，同上第五步，其他抵销。

同一控制下企业合并的会计处理2 企业合并概述13非同一控制下企业合并的会计处理会计准则CPA考试题教学案列教学大纲 教学视频第三章企业合并以支付现金、非现金资产作为合并对价：借：长期股权投资 [享有被合并方净资产账面价值的份额] A贷：银行存款、存货等 [支付的资产的账面价值] B资本公积 [ A大于B的差额]*在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额——作为长期股权投资的初始投资成本。

•04同一控制下的控股合并的账务处理如果需要借记“资本公积”科目，则以合并方“资本公积”科目（股本溢价）贷方余额为上限，不足部分冲减合并方“留存收益”账面余额。

下同返回首页同一控制下企业合并的会计处理2 企业合并概述13非同一控制下企业合并的会计处理会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频以发行债券作为合并对价：借：长期股权投资 [取得的被合并方股东权益账面价值份额] A贷：应付债券 [发行债券的面值－相关手续费佣金等] B 资本公积 [ A大于债券面值的差额]银行存款等 [支付发行债券相关的手续费佣金等] 例题5：甲企业按面值发行1800万元的债券给乙公司股东，取得乙公司80%的股权。

乙公司合并日净资产账面价值为2000万元。

甲公司另支付发行债券有关费用10万元。

应付债券——面值应付债券——利息调整银行存款长期股权投资180010101600资本公积同一控制下企业合并的会计处理2 企业合并概述13非同一控制下企业合并的会计处理会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频以增发股票作为合并对价：贷：股本 [发行股票的面值 ] B 资本公积 [ A大于B的差额－C]银行存款等 [支付发行股票相关的手续费佣金等] C 例题6：甲企业按面值增发1500万元的普通股给乙公司股东，取得乙公司80%的股权；乙公司合并日净资产的账面价值为2000万元；甲公司另支付发行股票有关费用10万元。

同一控制下企业合并的会计处理2 企业合并概述13非同一控制下企业合并的会计处理会计准则CPA考试题教学案列教学大纲 教学视频第三章企业合并以支付现金、非现金资产作为合并对价：借：有关资产 [取得的被合并方资产账面价值]银行存款、存货等 [支付的资产的账面价值] B资本公积 [ A大于B的差额]*贷：有关负债 [承担的被合并方负债账面价值]A贷：银行存款等借：管理费用实际发生的直接合并费用：如果需要借记“资本公积”科目，则以合并方“资本公积”科目（股本溢价）贷方余额为上限，不足部分冲减合并方“留存收益”账面余额。

•03同一控制下的吸收合并的账务处理返回首页同一控制下企业合并的会计处理2 企业合并概述13非同一控制下企业合并的会计处理会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频以发行债券作为合并对价：借：有关资产 [取得的被合并方资产账面价值]应付债券 [发行债券的面值－相关手续费佣金等] B 资本公积 [ A大于债券面值的差额]贷：有关负债 [承担的被合并方负债账面价值]A银行存款等 [支付发行债券相关的手续费佣金等] 例：甲企业按面值发行1800万元的债券给乙公司股东，取得乙公司账面价值为2000万元的净资产；甲公司另支付发行债券有关费用10万元。

银行存款应付债券——利息调整有关资产应付债券——面值有关负债1010资本公积18002800800200同一控制下企业合并的会计处理2 企业合并概述13非同一控制下企业合并的会计处理会计准则CPA考试题教学案例教学大纲 教学视频以增发股票作为合并对价：借：有关资产 [取得的被合并方资产账面价值]股本 [发行股票的面值 ] B 资本公积 [ A大于B的差额－C ]贷：有关负债 [承担的被合并方负债账面价值]A银行存款等 [支付发行股票相关的手续费佣金等] C。