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税务会计与纳税筹划（第七版）各章习题参考答案第1章1.1（1）B（2）C（3）D1.2（1）BCD（2）AC（3）ABC（4）ABCD1.3（1）×（2）×（3）×（4）√第2章□知识题•知识应用2.1单项选择题（1）C（2）C（3）A2.2多项选择题（1）ABC（2）BD（3）AD（4）CD（5）ABC（6）ABCD2.3判断题（1）×应为视同销售（2）×自然灾害损失属于正常损失，进项税额依然可以抵扣，无须对其进行账务处理（3）√组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税（4）× 13%（5）×不得扣减旧货物的收购价格（6）√（7）√□技能题•计算分析题2.1 （1）借：原材料30 930应交税费——应交增值税（进项税额）5 170贷：库存现金 1 000应付票据35 100（2）借：在途物资30 000应交税费——应交增值税（进项税额） 5 100贷：银行存款35 100借：应收账款——光远厂30 000贷：在途物资30 000借：银行存款35 100贷：应收账款——光远厂30 000（3）借：在途物资100 000应交税费——应交增值税（进项税额）17 000贷：银行存款117 000借：其他应收款 1 170贷：在途物资 1 000应交税费——应交增值税（进项税额转出）170（4）借：原材料10 000 000应交税费——应交增值税（进项税额）1 700 000贷：应付账款 3 000 000 银行存款8 700 000 （5）借：固定资产9 000贷：银行存款9 000借：固定资产 5 000应交税费——应交增值税（进项税额）850贷：银行存款 5 850（6）借：管理费用——电费 6 000 制造费用——电费24 000应交税费——应交增值税（进项税额） 5 100贷：银行存款35 100 借：管理费用——水费 3 000 制造费用——水费27 000应交税费——应交增值税（进项税额） 1 800贷：银行存款31 800 （7）借：固定资产250 000应交税费——应交增值税（进项税额）42 500贷：实收资本292 500借：原材料20 000应交税费——应交增值税（进项税额）3 400贷：实收资本23 400（8）借：固定资产250 000应交税费——应交增值税（进项税额）42 500贷：营业外收入292 500借：原材料20 000应交税费——应交增值税（进项税额）3 400贷：营业外收入23 400（9）借：制造费用 3 000应交税费——应交增值税（进项税额）510贷：银行存款 3 510（10）借：委托加工物资 4 000贷：原材料 4 000 借：委托加工物资 1 500应交税费——应交增值税（进项税额）255贷：银行存款 1 755借：委托加工物资193应交税费——应交增值税（进项税额）7贷：银行存款200（11）借：原材料 5 850贷：银行存款 5 850借：固定资产20 000贷：银行存款20 000（12）借：库存商品70 000应交税费——应交增值税（进项税额）11 900贷：应付账款81 900借：销售费用279应交税费——应交增值税（进项税额）21贷：银行存款300 借：应付账款81 900贷：银行存款81 900 2.2（1）借：银行存款40 950贷：主营业务收入35 000应交税费——应交增值税（销项税额） 5 950 借：销售费用186应交税费——应交增值税（进项税额）14贷：库存现金200（2）借：银行存款7 020贷：其他业务收入 6 000应交税费——应交增值税（销项税额）1 020（3）借：应收账款11 700 贷：主营业务收入10 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700 （4）确认销售时借：长期应收款90 000贷：主营业务收入90 000同时借：主营业务成本60 000贷：库存商品60 000收到款项时借：银行存款35 100贷：长期应收款30 000应交税费——应交增值税（销项税额） 5 100 （5）借：银行存款46 900贷：主营业务收入40 000其他业务收入85.47应交税费——应交增值税（销项税额） 6 814.53（6）借：应收账款——光远厂贷：主营业务收入借：销售费用279应交税费——应交增值税（进项税额）21贷：其他应付款——光远厂300（7）根据红字增值税专用发票冲销：借：应收账款——光远厂贷：主营业务收入根据重开的专用发票入账：借：应收账款——光远厂140 400贷：主营业务收入120 000应交税费——应交增值税（销项税额）20 400（8）借：应收账款——光远厂贷：主营业务收入（9）开出同一张增值税专用发票上分别写明销售额和折扣额，可按折扣后的余额作为计算销项税额的依据借：银行存款210 600贷：主营业务收入180 000应交税费——应交增值税（销项税额）30 600（10）双方都要作购销处理借：原材料40 000应交税费——应交增值税（进项税额）6 800贷：库存商品40 000应交税费——应交增值税（销项税额） 6 800（11）借：在建工程 4 850贷：库存商品 4 000应交税费——应交增值税（销项税额）850（12）借：长期股权投资 5 850贷：主营业务收入 5 000应交税费——应交增值税（销项税额）850借：主营业务成本 4 000贷：库存商品 4 000（13）借：应付利润 5 850贷：主营业务收入 5 000应交税费——应交增值税（销项税额）850（14）借：应付职工薪酬 5 850贷：主营业务收入 5 000应交税费——应交增值税（销项税额）850借：主营业务成本 4 000贷：库存商品 4 000（15）借：营业外支出 4 850贷：库存商品 4 000应交税费——应交增值税（销项税额）850（16）借：应收账款——光远厂73 710贷：主营业务收入60 000其他业务收入 3 000应交税费——应交增值税（销项税额）10 7102.3（1）借：原材料300 000应交税金——应交增值税（进项税额）51 000贷：银行存款351 000借：主营业务成本12 750贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）12 750（2）借：应交税金——应交增值税（已交税金）800贷：银行存款800（3）借：应交税费——未交增值税800贷：应交税金——应交增值税（转出多交增指数）800 （4）借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）200贷：应交税金——未交增值税800（5）借：应交税费——未交增值税700贷：应交税金——应交增值税（转出多交增指数）700第3章□知识题•知识应用3.1单项选择题（1）D （2）C （3） B （4） B （5）A3.2多项选择题（1）ABC （2）ABCD （3）AB （4）ABC3.3判断题（1）×不包括代收代缴的消费税（2）×材料成本不包括辅助材料成本（3）×不一定，如用于在建工程的应税消费品的消费税就计入了“在建工程”借方（4）×消费税不是在所有流通环节都纳税，而只是在生产、委托加工和进口环节纳税□技能题•计算分析题3.1（1）应纳消费税额=585×1 000÷（1+17%）×30%=150 000元（2）应纳消费税额=20×220=4 400元（3）应纳消费税额=（10 000+2 000+1 000）÷（1-30%）×30%=5 571.43元（4）当月准予扣除的委托加工应税消费品买价=3 000+5 000-2 000=6 000元当月准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额=6 000×30%=1 800元本月应纳消费税额=6×150+30 000×30%-1 800=8 100元如果是外购的，应纳消费税额也是8 100元（5）消费税组成计税价格=70 000×150×（1+200%）÷（1-8%）=34 239 130.43元应纳消费税额=34 239 130.43×8%=2 739 130.44元增值税组成计税价格=70 000×150+70 000×150×200%+2 739 130.44=34 239 130.44元应纳增值税额=34 239 130.43×17%=5 820 652.18元3.2（1）借：银行存款585 000贷：主营业务收入500 000应交税费——应交增值税（销项税额）85 000借：营业税金及附加150 000贷：应交税费——应交消费税150 000（2）借：应付职工薪酬46 800贷：主营业务收入40 000应交税费——应交增值税（销项税额）6 800借：营业税金及附加4400贷：应交税费——应交消费税4400借：主营业务成本 3 000贷：库存商品 3 000（4）取得收入时借：银行存款35 100贷：主营业务收入30 000应交税费——应交增值税（销项税额） 5 100计提消费税时应纳消费税=6×150+30 000×30%=9 900元借：营业税金及附加9 900贷：应交税费——应交消费税9 900当月准予抵扣的消费税借：应交税费——应交消费税 1 800贷：待扣税金——待扣消费税 1 800当月实际上缴消费税时借：应交税费——应交消费税8 100贷：银行存款8 100（5）应纳关税=70 000×150×200%=21 000 000元借：物资采购34 239 130.44应交税费——应交增值税（进项税额）5 820 652.18贷：银行存款29 559 782.62 应付账款——××外商10 500 000 3.3按甲类卷烟计算，则应纳增值税额=500×17%=85元应纳消费税额=500×56%=280元借：银行存款585贷：其他业务收入500应交税费——应交增值税（销项税额）85借：其他业务成本280贷：应交税费——应交消费税2803.4按甲类卷烟计算，则应纳增值税额=2 000÷（1+17%）×17%=290.60元应纳消费税额=2 000÷（1+17%）×56%=957.26元借：其他应付款 2 000贷：其他业务收入 1 709.40应交税费——应交增值税（销项税额）290.60借：其他业务成本957.26贷：应交税费——应交消费税957.263.5同一控制下的投资，则应纳增值税额=4 000 000×17%=680 000元应纳消费税额=4 000 000×10%=400 000元借：长期股权投资 3 080 000贷：库存商品 2 000 000应交税费——应交增值税（销项税额）680 000——应交消费税400 000 3.6(1)购入原材料借：原材料30 000应交税费——应交增值税（进项税额）5 100贷：银行存款35 100 （2）购入已税烟丝借：原材料20 000应交税费——应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款23 400 （3）将自产的烟丝用于广告组成计税价格=40 000×10%×（1+5%）÷（1-30%）=6 000元应交消费税=6 000×30%=1 800元应交增值税=6 000×17%=1 020元借：销售费用 6 820贷：库存商品 4 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 020——应交消费税 1 800 （4）委托加工烟丝后直接销售组成计税价格=（10 000+1 000）÷（1-30%）=15 714.29元应交消费税=15 714.29×30%=4 714.29元①借：委托加工物资10 000贷：原材料10 000②借：委托加工物资 1 000应交税费——应交增值税（进项税额）170 贷：银行存款 1 170③借：委托加工物资 4 714.29贷：银行存款 4 714.29 ④收回后借：库存商品15 714.29贷：委托加工物资15 714.29⑤销售借：银行存款23 400贷：主营业务收入20 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400⑥借：主营业务成本15 714.29贷：库存商品15 714.29（5）本月销售卷烟应纳增值税额=90 000×17%=15 300元应纳消费税额=90 000×45%+150×6=41 400元借：银行存款105 300 贷：主营业务收入90 000 应交税费——应交增值税（销项税额）15 300借：营业税金及附加41 400贷：应交税费——应交消费税41 400（6）本月应纳消费税=1 800+41 400=43 200元，另有4 714.29元由受托方代收代缴。
税务会计与税务筹划目录第1章税务会计概论1.1税务会计概念结构1.2税制构成要素1.3纳税人权利与义务第2章增值税会计2.1增值税概述2.2增值税的计算2.3增值税进项税额及其转出的会计处理2.4增值税销项税额的会计处理2.5增值税结转、上缴的会计处理第3章消费税会计3.1消费税概述3.2消费税的计算3.3消费税的会计处理第4章关税会计4.1关税概述4.2关税的计算4.3关税的会计处理第5章营业税会计5.1营业税概述5.2营业税的计算5.3营业税的会计处理第6章所得税会计6.1企业所得税概述6.2企业所得税的计算6.3企业所得税会计基础6.4企业所得税的会计处理第7章其他税会计7.1资源税会计7.2土地增值税会计第8章税务筹划概论8.1价格、税收与税收负担8.2税务筹划的概念与意义8.3税务筹划的目标与原则8.4税务筹划的动因与特点8.5税务筹划的原理与流程8.6避税与特别纳税调整8.7税收法律责任第9章税务筹划的基本规律与技术6.1特定条款筹划规律与技术9.2税制要素筹划规律与技术9.3寻求差异筹划规律与技术9.4税负转嫁筹划规律与技术9.5规避平台筹划规律与技术9.6组织形式筹划规律与技术9.7会计政策筹划规律与技术9.8棱镜思维筹划规律与技术第10章主要税种的税务筹划10.1增值税的税务筹划10.2消费税的税务筹划10.3营业税的税务筹划10.4所得税的税务筹划第11章企业经营活动的税务筹划11.1 企业组织形式的税务筹划11.2 企业采购活动的税务筹划11.3 企业生产过程的税务筹划11.4 企业销售活动的税务筹划11.5 企业筹资活动的税务筹划11.6 企业投资活动的税务筹划第1章税务会计概论1.1税务会计概念结构1.1.1税务会计概念税务会计是以国家现行税收法令为准绳，以货币计量为基本形式，运用会计学的理论和方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳（即税务活动引起的资金运动），进行核算和监督的一门专业会计。
税务筹划学（人大版）2016-4章后案例参考答案第1章案例分析题案例1：这种转让安排，转让方出于未来税制改革公司所得税税率的下降，并希望通过获得贷款的方式，延期获得出售对方公司所有权的所得，以此来降低其在当下可能要支付的所得税。
收购方希望通过此次收购，对旗下农用化学品板块进行整合，做大做强，这明显利好其所控股的三家农化类上市公司，不排除中国化工对旗下农化类板块公司的整合上市可能。
并且有可能享受相关的税收优惠政策，达到降低税负的目的。
案例2：苹果公司利用国际税收协定和地睡去避税法进行避税。
苹果公司之所以选择在爱尔兰“收钱”，其中一个原因是爱尔兰是欧盟国家，爱尔兰与欧盟其他成员国之间的交易，免缴所得税。
同时，爱尔兰的企业所得税非常低，只有12.5%，远低于美国和其他欧盟国家。
不仅如此，苹果为爱尔兰在科克郡环保区建了一座玻璃墙环绕的工厂，而爱尔兰政府以苹果为当地提供了就业机会为由，为苹果提供税务减免的优惠条件。
据统计，2011年，“苹果国际销售”为220亿美元的销售额仅支付了1千万美元的所得税，税率仅为0.05%。
爱尔兰的税率尽管已经够低，但世界上还有免税的地方，那就是像开曼群岛、百慕大、英属维尔京群岛之类的“避税天堂”。
为了尽可能地少缴所得税，苹果要把大部分营收以成本最低廉的方式转移到避税天堂去。
爱尔兰恰好又提供了向避税天堂转移营收的独特通道。
根据爱尔兰独特的税法，即使是在爱尔兰注册的公司，只要其母公司（控制权）或总部（管理权）设在外国，就被认定为外国公司。
案例3：根据美国国会调查报告，自 1997 年开始，毕马威便以“积极的市场策略”营销其避税产品服务，共计给 350 位左右的富豪提供了服务，并赢得大约 1.24 亿美元的赢利。
毕马威推销的四种避税产品包括债券相关发行溢价结构、外国杠杆投资项目、离岸投资组合策略等。
美国国会调查促使毕马威于 2005 年 6 月 16 日公开承认，其部分前合伙人在税务服务上有不法行为，滥用规则、利用税务漏洞为客户营销避税产品，造成美国国库约 14 亿美元的损失。
税务筹划学（人大版）2016- 4章后案例参考答案第1章案例分析题案例1：这种转让安排，转让方出于未来税制改革公司所得税税率的下降，并希望通过获得贷款的方式，延期获得出售对方公司所有权的所得，以此来降低其在当下可能要支付的所得税。
收购方希望通过此次收购，对旗下农用化学品板块进行整合，做大做强，这明显利好其所控股的三家农化类上市公司，不排除中国化工对旗下农化类板块公司的整合上市可能。
并且有可能享受相关的税收优惠政策，达到降低税负的目的。
案例2：苹果公司利用国际税收协定和地睡去避税法进行避税。
苹果公司之所以选择在爱尔兰“收钱”，其中一个原因是爱尔兰是欧盟国家，爱尔兰与欧盟其他成员国之间的交易，免缴所得税。
同时，爱尔兰的企业所得税非常低，只有12.5%，远低于美国和其他欧盟国家。
不仅如此，苹果为爱尔兰在科克郡环保区建了一座玻璃墙环绕的工厂，而爱尔兰政府以苹果为当地提供了就业机会为由，为苹果提供税务减免的优惠条件。
据统计，2011年，“苹果国际销售”为220亿美元的销售额仅支付了1千万美元的所得税，税率仅为0.05%。
爱尔兰的税率尽管已经够低，但世界上还有免税的地方，那就是像开曼群岛、百慕大、英属维尔京群岛之类的“避税天堂”。
为了尽可能地少缴所得税，苹果要把大部分营收以成本最低廉的方式转移到避税天堂去。
爱尔兰恰好又提供了向避税天堂转移营收的独特通道。
根据爱尔兰独特的税法，即使是在爱尔兰注册的公司，只要其母公司（控制权）或总部（管理权）设在外国，就被认定为外国公司。
案例3：根据美国国会调查报告，自 1997 年开始，毕马威便以“积极的市场策略”营销其避税产品服务，共计给 350 位左右的富豪提供了服务，并赢得大约1.24 亿美元的赢利。
毕马威推销的四种避税产品包括债券相关发行溢价结构、外国杠杆投资项目、离岸投资组合策略等。
美国国会调查促使毕马威于 2005 年 6 月 16 日公开承认，其部分前合伙人在税务服务上有不法行为，滥用规则、利用税务漏洞为客户营销避税产品，造成美国国库约 14 亿美元的损失。
税务筹划盖地答案【篇一：纳税筹划】税收作为调节国家与纳税人之间利益分配关系的重要手段不断影响着企业单位和个人的经济利益因此在法律许可的范围内充分利用国家的各种税收政策结合企业自身的经营特点以减少企业税收成本降低企业涉税风险为目的对企业的生产经营投资等事项进行税收筹划越来越成为企业经营决策的重要内容新修订的中华人民共和国增值税暂行条例于年月日起在全国范围内开始实行这次修订是国家自年税制改革以来所作的最大范围内的修订我国由生产型增值税调整为消费型增值税新条例及其细则在内容方面的调整必然导致企业在增值税筹划等方面也随之发生较大变化增值税纳税人身份的筹划筹划思路我国现行税收法规将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人两类对一般纳税人采用抵扣法计算应纳税额税率为或零税率对小规模纳税人则实施按销售额和征收率计算应纳税额的简易征收办法由于对两类增值税纳税人在计税方法和税率上存在差异这就为纳税人进行税收筹划提供了可能从理论上讲增值率高的企业应当选择小规模纳税人税负不会随着增值率的升高而提高增值率低的企业应当选择一般纳税人税负会随着增值率的降低而降低在实践中由于一般纳税人的适用税率扣除率不同很难通过增值率直观准确判断税负的高低所以要选择增值税纳税人的身份首先准确确定在一定条件下不同身份纳税人税负的具体差异然后再做出选择确定不同身份纳税人的税负差异方法是寻求两者之间的税负平衡点含税销售额税负平衡点计算公式一般纳税人应纳增值税含税销售额小规模纳税人含税销售额征收率征收率含税销售额从而求得含税销售额税负平衡点该公式的计算说明在小规模纳税人的征收率为的情况下同等规模含税销售额的一般纳税人与之相等的增值税税负点是该点表示如果按一般纳税人办法计算的税负低于税负平衡点其实际税负就低于小规模纳税人的税负反之税负就高案例分析假设某商业企业近年年均含税销售额在万左右年均购进的可抵扣进项税额货物不含税进价为万元左右购进货物扣除率为支付运费万元运费扣除率销售货物税率小规模纳税人的征收率为从税负角度对纳税人身份作出选择判断一般纳税人应纳增值税万元一般纳税人含税销售额税负用一般纳税人办法计算的含税销售额税负高于的税负平衡点单独从税负角度讲应当选择小规模纳税人可以验证按小规模纳税人办法计算的应纳增值税万元比一般纳税人办法计算的增值税少万元所以用税负平衡点对纳税人身份的判断是正确的实际应用中应注意以下几个问题对符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人应按销售额依照增值税税率计算应纳税额但不得抵扣进项税额也不得使用增值税专用发票在选择纳税人身份时要考虑主要销货对象是否是消费者在选择不同身份的纳税人时应当考虑对所得税的影响在选择纳税人身份时应考虑机构设置工商税务登记等程序性费用购进固定资产的税收筹划筹划思路新条例规定自年月日起增值税一般纳税人购进机器设备工具器具等固定资产并取得增值税专用发票的其进项税额可以抵扣未抵扣完的可以结转下期继续抵扣但应征消费税的小汽车摩托车和游艇除外此项调整对增值税纳税人非常有利因此企业在新增固定资产时应根据自身实际情况适当增加外购机器设备比例也可以在不影响正常经营的前提下合理选择购买机器设备的时间从而延迟缴纳税款案例分析某企业年月实现销项税额万元可抵扣进项税额万元年月实现销项税额万元可抵扣进项税额万元甲企业计划在年月或月购买一台价值为万元不含税的设备购买当月即可投入使用生产出的产品个月内就可以对外销售并实现收益方案一若企业年月购进设备年月应纳增值税万元年月应纳增值税万元方案二若企业年月购进设备年月应纳增值税万元年月应纳增值税万元本月不缴增值税并留抵万元可见年月方案一比方案二少纳增值税万元虽然方案一在年月就支出了万元购买设备比方案二早支出了一个月但同时也使设备提前一个月投入生产经营获取了利润从增值税的角度更是延迟实现税款获得了资金的时间价值因此仅从增值税的角度来看方案一优于方案二在对购进固定资产进行税收筹划时应当注意以下几个问题新条例规定用于集体福利等购进货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣但细则第二十一条第一款又规定不能抵扣的固定资产范围不包括既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目免征增值税项目集体福利或者个人消费的固定资产也就是说混用的设备也可以抵扣进项税因此对于此类固定资产无论是在管理上还是使用上应尽可能往增值税应税项目上靠拢从而实现抵扣税款的目的外购除房屋建筑物土地等不动产以外的固定资产用于自制固定资产含改扩建安装的购进货物或增值税应税劳务应尽量获取固定资产的扣税凭证与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品如小汽车摩托车游艇等所含的进项税额不得予以抵扣房屋建筑物等不动产不能抵扣运输方式的税收筹划筹划思路税法规定生产企业销售货物并用自有车辆负责运输的行为属于混合销售行为而非兼营行为无论会计上如何核算都应并入货物销售额中缴纳增值税同时车辆耗用的燃料配件及日常修理费支出也可以抵扣进项税生产企业为了避免将此类运费收入按混合销售行为缴纳增值税可以考虑成立独立核算运输公司生产企业销售货物运输公司负责运输生产企业向购货方收取货款运输公司向购货方收取运费假定运输费用中的可抵扣增值税的项目不含税占运费收入含税的比重为运费收入总额为含税可抵扣增值税的项目为不可抵扣增值税的项目为则可抵扣的增值税为单独成立独立核算运输公司取得运费收入为就运费收入需要交纳的营业税混合销售方式下的税后现金流量为下转第页新条例下增值税的税收筹划程颂玲山东财政学院山东济南财税纵横科技信息年第期上接第页成立运输公司方式下的税后现金流量为求两种方式的均衡点得从税收的角度考虑当运输费用中可以抵扣增值税的项目不含税占运费收入含税的比重超过的时候可以采取自行运输方式反之可以将自有车辆成立独立核算运输公司当然建立新的运输公司必须考虑到其他因素的影响要综合权衡利弊决定是否成立新的运输公司因为成立新的运输公司会增加企业的管理成本带来更多新问题要成立新的企业必然要花费一定的注册费用比如登记费用年检费用等另外从企业的内部管理控制的角度来说建立新的企业势必要建立完善的管理队伍这样管理人员的工资管理费用势必也会增加因此在选择是否建立新的运输公司问题上必须要考虑到更多的因素从整体的角度来考虑案例分析某企业为生产钢材的增值税一般纳税人自有运输车辆一批预计年销售钢材取得运费收入万元含税运输费用万元不含税其中不可抵扣增值税的项目万元可抵扣增值税的项目万元军区的增值税专用发票有两种方案可供企业选择一是自营运输二是将自有运输车辆成立独立的运输公司从税收角度该企业应当如何组织运输方案税后现金流量万元方案税后现金流量万元因此该企业应该选择将运输部门设立为独立的运输公司的方案如果生产企业没有用于运输的自有车辆需要交给外面的运输公司承运此类业务企业要么直接支付运费要么代购货方垫付运费比较税负应该采取后一种方式企业代垫运费并将承运的运输企业开具给购货方的运费发票转交给购货方案例分析某水泥生产企业为增值税一般纳税人与购货方签订销售合同水泥每吨元含运费元该企业年销售水泥万吨该企业没有自有车辆由运输公司承运每吨运费元企业进项税额为万元不含运费进项税额比较企业直接支付运费和代购货方代垫运费两种方式下的应纳增值税企业直接支付运费应纳增值税万元企业代购货方代垫运费应纳增值税万元可见代垫运费方式比直接支付运费方式节约增值税税款万元需要注意的是购销行为是双方合作的关系销货方的方案改变还要得到购货方的认同因此在实际应用中企业可以根据不同的销售对象采取不同的运输方式如销售建材产品的企业如果购货方是建筑安装企业或消费者等非增值税一般纳税人或不需要增值税专用发票的纳税人时可以优先考虑代垫运费方式参考文献盖地企业税务筹划理论与实务东北财经大学出版社郭晓玲新条例下增值税的税收筹划探讨会计之友责任编辑常鹏飞科上接第页杜瑞清李本现等跨文化交际探索与实践西安交通大学出版社刘晓蕖英语国家社会与文化北京中国电力出版社责任编辑曹明明科百家论剑【篇二：税务筹划】txt>【摘要】这次税务筹划研究的主题主要从如何缩小公司增值税税基、如何尽量适用较低的公司增值税税率两个方面，就新公司增值税法下公司进行合理纳税筹划方式及提出相应的方案。
第四章营业税会计(Business Tax)第一节营业税概述一、营业税的概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种流转税。
我国现行营业税的基本规范，是国务院于1993年12月13日颁布，并于1994年1月1日实施的《中华人民共和国营业税暂行条例》。
该条例于2008年11月5日修订通过，并于2009年1月1日施行。
二、营业税的特点1.征税范围广，税源普遍，税负较低。
2.以营业额为计税依据，计算方法简便。
3.按行业设置税目税率。
三、营业税的作用1.广泛筹集财政资金。
2.体现国家产业政策，促进各行业协调发展。
3.平衡税收负担，促进企业之间公平竞争，促进企业改善经营管理。
第二节营业税税制的基本内容一、征税范围（一）一般规定营业税的征税范围是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的经营行为。
提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产是指为取得货币、货物或其他经济利益而提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产所有权。
1.应税劳务应税劳务是指税法规定的属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征税范围内的劳务。
2.转让无形资产3.销售不动产4.在中华人民共和国境内（1）提供或接受规定劳务的单位和个人在境内；（2）运载旅客或货物出境，起运地在中国境内；（3）在境内组织旅客出境旅游；（4）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（5）所销售或者出租的不动产在境内；（6）境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险劳务；（7）境外保险机构以境内的物品为标的物提供的保险劳务。
（二）特殊规定1.混合销售行为2.兼营应税劳务和货物或非应税劳务3.视同提供应税劳务和视同销售不动产（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或个人；（2）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为（3）转让不动产有限产权或者永久使用权（4）财政部、国家税务总局规定的其他情形4.代购和代销行为（1）代购货物行为凡同时具备以下条件的，不论财务上如何处理，均应征收营业税：第一，受托方不垫付资金；第二，销货方将增值税发票开具给委托方。
第三，受托方按代购实际发生的销售额和增值税额与委托方结算并另收取手续费。
（2）代销货物行为二、纳税人（一）一般性规定按照《营业税暂行条例》的规定，在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。
(二）几个具体规定1．铁路运输的纳税人：（1）中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。
（2）合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司。
（3）地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构(4）基建临管线路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。
2．从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。
3.企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。
4 .建筑安装业务实行分包的，分包者为纳税人。
5．金融保险业的纳税人（1）银行、包括人民银行、商业银行、政策性银行。
（2）信用合作社（3）证券公司（4）金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金。
（5）保险公司（6）其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。
(三)营业税扣缴义务人三、税目、税率娱乐业适用税率说明如下1、从2001年5月l日起，对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按20％的税率征收营业税。
2、自2004年7月l日起，保龄球、台球减按5％的税率征收营业税，税目仍属于“娱乐业“。
3、纳税人经营其他娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在本条例规定的幅度内决定(一）交通运输业交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运5大类。
凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属交通运输业的税目征收范围。
包括：通用航空业务，航空地面服务，打捞，理货，港务局提供的引航、系解缆、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费等。
对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按“交通运输业”税目征收营业税。
程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。
期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用（如人员工资、维修费用等）均由船东负担的业务。
湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用（如人员工资、维修费用等）均由承租方负担的业务。
（二）建筑业1.建筑是指新建、改、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业。
2.安装是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配、安置工程作业。
3.修缮是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。
4.装饰是指对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途的工程作业。
5.其他工程作业是指除建筑、安装、修缮、装饰工程作业以外的各种工程作业，如代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井、拆除建筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。
6.管道煤气集资费（初装费）业务。
（三）金融保险业金融保险业是指经营金融、保险的业务。
1.金融是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。
2.保险是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的活动。
3.对我国境内外资金融机构从事离岸银行业务，属于在我国境内提供应税劳务的，征收营业税。
（四）邮电通信业邮电通信业是指专门办理信息传递的业务，包括邮政、电信。
1.邮政是指传递实物信息的业务，包括传递函件或包件（含快递业务）、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。
2.电信是指用各种电传设备传输电信号而传递信息的业务，包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。
（五）文化体育业文化体育业是指经营文化、体育活动的业务，包括文化业和体育业。
1.文化业是指经营文化活动的业务，包括表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等。
2.体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。
(六）娱乐业娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。
（七）服务业服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务，包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。
对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，按“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税。
光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务。
干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务。
（八）转让无形资产指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让上地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权和转让商誉。
自2003年l月1日起，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为以及在投资后转让其股权的均不征营业税。
（九）销售不动产指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。
自2003年1月l日起，以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为以及在投资后转让其股权的均不征营业税。
单位或者个人将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税；第三节应纳税额的计算一、计税依据的确定（一）一般规定营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。
价外费用包括向对方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。
但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金和行政事业性收费：1、由国务院或财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费2、收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据3、所收款项全额上缴财政关于营业税的计税依据（二）计税依据的具体规定关于核定计税价格对于纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，税务机关按下列顺序核定其营业额（同类价格或组成计税价格）：（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定（3）按下列公式核定计税价格：营业额=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷(1-营业税税率）二、应纳税额的计算第四节营业税的征收管理一、税收优惠（一）起征点营业税起征点的适用范围限于个人。
营业税起征点的幅度规定如下：（1）按期纳税的，为月营业额5000～20000元；（2）按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元。
省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。
（二）免税项目根据《营业税暂行条例》的规定，下列项目免征营业税：1、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。
2、残疾人员个人提供的劳务。
残疾人员个人提供的劳务，是指残疾人员本人为社会提供的劳务。
3、医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。
4、学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。
学校和其他教育机构，是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。
5、农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。
农业机耕，是指在农业、林业、牧业中使用农业机械进行耕作（包括耕耘、种植、收割、脱粒、植物保护等）的业务；排灌，是指对农田进行灌溉或排涝的业务；病虫害防治，是指从事农业、林业、牧业、渔业的病虫害测报和防治的业务；农牧保险，是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务；相关技术培训，是指与农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护业务相关以及为使农民获得农牧保险知识的技术培训业务；家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务的免税范围，包括与该项劳务有关的提供药品和医疗用具的业务。
