下载文档原格式
第1篇摘要：个人所得税是我国税收体系中的重要组成部分，个人综合所得作为个人所得税的主要征税对象，对调节收入分配、促进社会公平具有重要意义。
本文从个人所得税个人综合所得的概念、税制演变、征收原则、税率结构、计税方法、税收优惠等方面进行了详细阐述，以期为我国个人所得税改革提供参考。
一、引言个人所得税作为税收体系的重要组成部分，其征收范围广泛，涉及个人收入的各种形式。
个人综合所得作为个人所得税的主要征税对象，包括工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得等。
本文旨在对个人所得税个人综合所得进行深入探讨，以期为我国个人所得税改革提供理论支持。
二、个人所得税个人综合所得的概念个人所得税个人综合所得是指个人在一年内取得的各项所得，包括工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得等。
这些所得按照一定的税率进行征收，以实现调节收入分配、促进社会公平的目的。
三、个人所得税个人综合所得的税制演变1. 旧税制：我国个人所得税自1980年开征以来，经历了多次税制改革。
早期个人所得税制度以分类征收为主，将个人所得分为工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得等类别，分别制定税率。
2. 新税制：2018年，我国个人所得税法进行了重大改革，实行综合所得税制，将工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得等合并为综合所得，统一适用超额累进税率。
四、个人所得税个人综合所得的征收原则1. 公平原则：个人所得税征收应遵循公平原则，确保税收负担合理分配，防止税收歧视。
2. 合法原则：个人所得税征收应遵循合法原则，依法征税，保护纳税人合法权益。
3. 简便原则：个人所得税征收应遵循简便原则，简化征税程序，降低纳税成本。
五、个人所得税个人综合所得的税率结构我国个人所得税采用超额累进税率，税率分为7级，具体如下：（1）不超过36000元的部分，税率为3%；（2）超过36000元至144000元的部分，税率为10%；（3）超过144000元至300000元的部分，税率为20%；（4）超过300000元至420000元的部分，税率为25%；（5）超过420000元至660000元的部分，税率为30%；（6）超过660000元至960000元的部分，税率为35%；（7）超过960000元的部分，税率为45%。
税法第五章——个⼈所得税法（讲义）税法第五章——个⼈所得税法（讲义）前⾔个⼈所得税是以⾃然⼈取得的各类应税所得为征税对象⽽征收的⼀种所得税。
【提⽰1】⾃然⼈，包括居民个⼈、⾮居民个⼈、⾃然⼈企业【提⽰2】个⼈所得税三种征收模式：分类征收制——综合征收制（复杂，但有利于平衡纳税⼈税负）——混合征收制。
⽬前，我国个⼈所得税已初步建⽴分类与综合相结合的征收模式，即混合征收制（2016年多选题考点）。
【知识点1】纳税义务⼈【考情分析】重要考点⼀、纳税⼈的⼀般规定中国公民、个体⼯商业户、个⼈独资企业和合伙企业投资者以及在中国有所得的外籍⼈员和港澳台同胞，为个⼈所得税的纳税义务⼈。
⼆、居民个⼈与⾮居民个⼈（⼀）划分标准：住所、居住时间，符合其中之⼀。
其税收含义：1.住所标准：习惯性居住地在中国境内。
【提⽰】“中国境内”是指中国⼤陆地区，⽬前还不包括⾹港、澳门和台湾地区。
2.时间标准：在⼀个纳税年度（即公历1⽉1⽇起⾄12⽉31⽇⽌）内，在境内居住累计满183⽇。
【提⽰】2018年税法修订时变动（原365天），参考以前年度考题时注意。
【解释1】在计算居住天数时，取消了原有的临时离境规定。
即境内⽆住所的某⼈在⼀个纳税年度内⽆论出境多少次，只要在我国境内累计住满183天，就可判定为我国的居民个⼈。
【解释2】对在中国境内⽆住所的个⼈，需要计算确定其实际在华逗留天数计算：1.个⼈⼊境、离境、往返或多次往返境内外的当⽇，均按1天计算其在华实际逗留天数。
2.计算其境内⼯作期间时，对其⼊境、离境、往返或多次往返境内外的当⽇，均按半天计算为在华实际⼯作天数。
（⼆）居民个⼈与⾮居民个⼈判定：三、所得来源地的确定下列所得，不论⽀付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：1.因任职、受雇、履约等⽽在中国境内提供劳务取得的所得；2.将财产出租给承租⼈在中国境内使⽤⽽取得的所得；3.转让中国境内的不动产等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；4.许可各种特许权在中国境内使⽤⽽取得的所得；5.从中国境内的企业、事业单位、其他组织以及居民个⼈取得的利息、股息、红利所得。
第十三章个人所得税法本章考情分析本章是《税法》考试比较重要的一章，内容繁杂，考点较多。
历年考题命制过各种题型，2010年教材的主要变化本章在2010年的主要变化包括：1．增加华侨身份界定的内容；2．增加个人转租收入计税规定；3．个人担任董事、监事的收入的计税规定;4．新增个人转让离婚析产房屋的征税问题；5．新增关于股权激励有关个人所得税的征收方法；6．新增转让上市公司限售股的个人所得税规定；7．增加企业年金个人所得税规定。
第一节个人所得税基本原理（能力等级1）一、概念个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。
个人所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业。
二、个人所得税的发展三、个人所得税的计税原理——纯所得为计税依据纯所得需要扣除，扣除的费用包括两大方面、三个具体分类.有关费用一方面是指与获取收入和报酬有关的经营费用；另一方面是指维持纳税人自身及家庭生活需要的费用。
具体分为三类:第一，与应税收入相匹配的经营成本和费用；第二，与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除；第三，为了体现特定社会目标而鼓励的支出，称为“特别费用扣除”。
四、个人所得税的征收模式（熟悉）一般说来,个人所得税的征收模式有三种：分类征收制、综合征收制与混合征收制.目前，我国个人所得税的征收采用的是分类征收制的模式。
【例题·单选题】我国目前个人所得税采用（)。
A．分类征收制B．综合征收制C．混合征收制D．分类与综合相结合的模式【答案】A五、个人所得税的作用(了解）第二节纳税义务人（熟悉，能力等级2）基本规定：个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞,还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者。
居民纳税人和非居民纳税人的划分：个人所得税的纳税人按照国际通常的做法，依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民,并分别承担不同的纳税义务.具体划分见下表:【案例】某在我国无住所的外籍人员2008年5月3日来华工作，2009年9月30日结束工作离华，则该外籍人员是我国的非居民纳税人。
个人所得税——综合所得
一、个人所得税纳税人
个人所得税是对个人（即自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。
个人所得税的纳税人包括中国公民，外籍个人以及中国香港、中国澳门、中国台湾同胞等，又包括“自然人性质的特殊主体”，如个体工商户、个人独资企业的投资人、合伙企业的个人合伙人。
二、纳税人分类和纳税义务
在中国境内有住所是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住(住所不是住房)。
无限纳税义务：是指从中国境内和境外取得的所得，都要缴纳个人所得税。
有限纳税义务：是指从中国境内取得的所得，要缴纳个人所得税，而境外取得的所得则不用缴纳个人所得税。
【举例】加拿大人侃大山于2019年11月1日被加拿大母公司派往中国工作8年，每年其均在6月回国探亲20天，12月返回加拿大母公司述职25天，2027年12月1日返回加拿大工作。
【思考1】2019年度是否为居民纳税人？
否，2019年度，侃大山一个纳税年度内在中国境内居住不满183天。
(30+31=61天)
【思考2】2020年度是否为居民纳税人？（366-20-25=321）
是，2020年度，侃大山一个纳税年度内在中国境内居住满183天。
三、所得“来源”地
【注意】所得来源地与所得支付地，两者可能是一致的，也可能是不同的，我国个人所得税依据“所得来源地”判断经济活动的实质，征收个人所得税。
【举例】美国人汤姆被美国母公司派往中国子公司进行为期8个月的业务指导，业务指导期间其工资由美国母公司发放。
其中所得来源地为中国，所得支付地为美国。
下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：
1.因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；
2.将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；
3.许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；
4.转让中国境内的不动产等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；
5.从中国境内企事业单位和其他经济组织或者居民个人取得的利息、股息、红利所得。
【判断题】中国居民张某，在境外工作，只就来源于中国境外的所得征收个人所得税。
（）正确答案：错
四、个人所得税税目（现在共9个）（原来有11个）
1工资、薪金所得，2劳务报酬所得，3稿酬所得，4特许权使用费所得，5经营所得（原来是个体工商户的生产经营所得和个人对企事业单位的承包、承租经营所得），6利息、股息、红利所得，7财产
租赁所得，8财产转让所得，9偶然所得。
（原来还有其他所得）
其中将居民个人：1工资、薪金所得，2劳务报酬所得，3稿酬所得，4特许权使用费所得归为综合所得，居民个人的综合所得按纳税年度“合并计算”个人所得税。
非居民个人的1工资、薪金所得，2劳务报酬所得，3稿酬所得，4特许权使用费所得按月或者按次分项计算个人所得税。
另外5经营所得，6利息、股息、红利所得，7财产租赁所得，8财产转让所得，9偶然所得，不论是居民个人还是非居民个人都应依照法律规定分别计算个人所得税。
（注:原来是11项个人所得是分项计算，叫分类个人所得税，现在是分类+综合相结合的个人所得税）
（一）居民个人的“综合所得”按年汇算清缴的计算
1.计税方法
居民个人的综合所得：按“年”计征。
按分月预缴，（存在相关情形的需要进行年终汇算清缴）2.适用税率
综合所得执行3%～45%七级超额累进税率
个人所得税税率表（一）————适用于居民个人“综合所得”按年汇算清缴
全年应纳税所得额＝全年的收入额－费用扣除额（6万）－专项扣除（全年个人承担的三险一金）－专项附加扣除（全年的）－其他扣除（全年的）
应纳税额=全年应纳税所得额X适用税率—速算扣除数
全年的收入额包括：1工资薪金：全年的工资薪金收入
2劳务报酬：劳务报酬收入×（1-20%）=劳务报酬收入×80%
3特许权使用费：特许权使用费收入×（1-20%）=特许权使用费收入×80%
4稿酬：稿酬收入×（1-20%）×70%=稿酬收入×80%×70%=稿酬收入×56%
【举例】赵某是我国公民，独生子单身，在甲公司工作。
2019年取得工资收入80000元，在某大学授课取得收入40000元，出版著作一部，取得稿酬60000元，转让商标使用权，取得特许权使用费收入20000元。
已知：赵某个人缴纳“三险一金”20000元，赡养老人支出税法规定的扣除金额为24000元，假设无其他扣除项目，计算赵某本年应缴纳的个人所得税。
（不考虑其他税费）
解答步骤：
（1）工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费为综合所得；
（2）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。
稿酬所得的收入额减按70%计算；
（3）全年的收入额包括：1工资薪金：全年的工资薪金收入=80000
2劳务报酬：劳务报酬收入×（1-20%）=40000×（1－20%）=32000
3特许权使用费：特许权使用费收入×（1-20%）=20000×（1－20%）=16000 4稿酬：稿酬收入×（1-20%）×70%=60000×（1－20%）×70%=33600
5全年收入额=80000+32000+16000+33600=161600
（4）全年应纳税所得额=全年的收入额－费用扣除额（6万）－专项扣除（全年个人承担的三险一金）－专项附加扣除（全年的）－其他扣除（全年的）
=161600—60000-20000-24000=57600
（5）应纳税额=全年应纳税所得额X适用税率—速算扣除数
=57600×10%－2520＝3240
重点提示：应纳税额也可以按照超额累进税率定义分解计算：
应纳税额＝36000×3%＋（57600－36000）×10%
＝ 1080 ＋ 2160 ＝ 3240（元）
（二）居民个人“综合所得”预扣预缴个人所得税计算
一.工资薪金所得
1、执行“累计预扣预缴制”，适用“七级超额累进预扣率”
个人所得税预扣率表(一)——适用居民纳税人工资薪金所得按月预扣预缴。
